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摘 要：中小企业逐渐成为我国社会发展的中坚力量，但是由于其经营规模较小，管理制度不完善，导致融资能力不足，同时持续创新能力有限，严重干扰了企业的稳定发展，其中最普遍的问题是会计报表审计。本文以国内中小企业为研究对象，全面分析了中小企业国内会计报表的现状及存在的问题。主要为缺乏有效的原始凭证、虚增成本费用及收入账实不符。企业若想处理好以上问题，需要完善企业自身内控制度建设，加大宣传法律法规力度，同时提升企业管理人员的专业素养，除此之外，还需要加强注册会计师审计的独立性等。
关键词：中小企业；会计报表；审计；问题及对策
现阶段，企业的会计报表属于会计师事务所的审计范围。经常会出现一系列虚假情况，比如很多小型企业没有较为有效的原始单据、成本费用被严重提高以及收入账实不符等等，更严重的是，会出现诸如审计过程中注册会计师缺乏正式性以及缺乏独立审计程序等问题。同时，它也与企业融资需求有关，也与一些缺乏职业道德的审计师有关。被审计企业的真实财务现状，导致报表使用人不能够清晰的判断出企业经营情况。
一、中小企业会计报表审计的概述
（一）会计报表审计的概念
基于审计标准并基于审计工作的注册会计师的书面文件，然后对财务报表发表审计意见，通常称为审计报告。
（二）会计报表审计的目标
通过财务报表审计，允许注册会计师通过审计工作，然后按照规定的标准编制财务报表的审计报表。
（三）会计报表审计的核心
作为财务报表审计的核心部分，对财务报表相关内容的审计尤为重要，换句话说，审计和分析财务报表中的相关数据。检查报告中的数据是否属实，是否与企业的实际财务状况一致，并了解业务运营的合理性和有效性。
二、中国中小企业会计报表审计存在的主要问题
（一）企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证
一般情况下，小型企业交易的对方都是个体户，并且非常偏向于现金交易，没有相关凭证，往往开发票一个价格，不开发票另一个价格，不开发票价格会便宜很多，小企业主或想省小钱，缺乏索要合法会计凭证的意识，再加上白条和自制的收付凭证得不到有效的保障，以上种种经济活动都是现实发生的。
（二）虚增成本费用
为了能够减少税收，大多数小企业有时会产生人工操纵成本。有意虚增成本，或不是企业的实际支出，在本公司成本费用列支。
根据财务会计制度的规定，固定资产的维修成本以应计方法为基础，并计入成本。但是，有些企业反复计算车间固定资产的维修成本为生产成本，以实现利润额。
（三）收入不准确现象更为常见
大部分小型企业基本不会在取得的营业收入中开票入账，通过预付账款或者材料采购等等科目进行挂账，或不据实开发票，另有些企业为了融资需要，为了报表好看，虚增营业收入及利润。
三、中小企业会计报表审计存在问题的主要原因
（一）中小企业的会计制度不健全，分工不明确
小企业通常由一个或几个人创建，从而产生相同的所有权和管理权。无论什么决策都需要老板拍定，最后导致其经营管理和决策的随意性很高，还有些小规模企业，法定代表人身兼出纳及开票员，不具备财务人员的专业知识，无法充分发挥会计职能作用。
（二）逃避债务或税费而提供虚假会计报表
有些中小企业经营者，经营一旦出现困难，加上纳税意识淡薄，直接或间接授意财务人员，不断抬高成本费用，降低利润数额，减少企业所得税数目。还有些小企业为了减少租金和出租方联营性质，利润共享，风险共担，为了少付租金，人为操控，降低利润的不良表现。
（三）中小企业管理局出于需要人为粉饰报表
中小企业管理部门，为了政治成就，促进和改善治疗的需要或公司为报告提供资金的需要。
（四）一些执业注册会计师的道德程度不高
现在中小企业规模较小，自有资金有限，融资困难，而各大银行都需要企业出具审计报告，如果按正规的审计程序出具的审计报告，往往达不到融资的条件，为了融资需要，企业主往往要求粉饰报表，虚报收入，一些注册会计师受利益驱使，它通常会使财务报表反映公司的真实财务状况和经营业绩，严重影响审计质量。
（五）中小企业年度会计报表审计监督严重不足
一些专业质量低的注册会计师缺乏全面的审计程序，追求速度和数量，審计报告在三到两天内发布。使用机构亦无核查虚实的权限，一些监管机构最多会少部分抽取一些进行检查，大多数情况下都不会对审计报告进行反复核查，基本上以审计人员的自我道德意识以及同行监督为主，审计报告的监管力度严重不足。
四、提高会计报表审计工作的方法
从上述问题可以看出，影响会计报表审计的因素很多。人员和工作质量也存在问题，可以说是多种因素共同作用的结果。要解决这些问题，我们还必须制定整体计划，采取多管齐下的方法。我认为我们应该从以下几个方面做好会计报表审计工作。
（一）规范会计核算，加强人员分工与管理
规范会计工作，加强会计人员管理规范化，充分发挥会计职能作用。同时，人员分工需要清晰，对岗位的责任进行细化处理，让每一位会计工作人员都能知晓本身的职责以及工作的重要性等等，除此之外，还需要提高会计质量，管理部门需要定期检查基础会计工作，增加评估。
（二）加强中小企业内部控制体系建设
如果小企业的内部控制制度不健全，会计信息的真实性将得不到保证，严重性将使企业破产。因此，在审计小型企业的会计报表时，经常出问题的账户，比如存货和应收账款以及在建工程等等，需要注册会计师尤为重视。为了加强内部管理和内部控制，主要企业根据实际情况设置不同的职位，只要每个职位都能得到监督。 （三）大力宣传普及相关政策法规
中小企业管理局受得教育良莠不齐，本身对相关的政策法规了解甚少，再加上忙于生产经营，只要不受到重大的处罚，即便知道存在税务风险，也很难对会计报表中存在的问题引以重视。当地的相关行政部门，可通过发放宣传单，明白纸，定期舉办免费的讲座，普及财务税法知识，对依法纳税的企业进行奖励，纳入诚信管理体系，督促大家自觉准守各项法律、法规和规章制度，真实合法的反映公司的经营状况。
（四）加强对中小企业年度会计报表审计的监督
每个地方应由国家审计机关或财政部门组建一个专门的行业协会，定期邀请一些行业专业人士或者审计领域的博士导师等等高端人士，来到企业内部进行讲座、培训，并且对企业的财务报告进行随意抽查，依据抽查的情况，对企业的诚信情况和相关会计事务所进行评价，针对那些违规操作的会计事务所要进行处罚。还有必要降低信用评级，对违反法律法规的行为进行处罚，加强对中小企业年度会计报表的公开监督。
（五）提高审计人员的综合素质
扩大相关宣传工作，创新宣传方法，定期对注册会计师进行定期职业培训，提高注册会计师的专业水平。使其真实，诚实，为投资者，债权人和公众提供真实可靠的审计报告。随着信息电子化的不断发展，对于注册会计师的要求越来越高，要求其不单单要精通专业会计知识技能，还需要清晰计算机方面的知识。审计小企业会计报表时，相关审计人员应使用审计软件，这将大大提高工作质量。
五、结束语
总之，中小企业要不间断进行企业管理的创新和改革，不断提高自身内控制度的健全性，同时还需要提高管理工作人员的综合素养，采取适当的审计监督手段，提高注册会计师的工作质量，充分发挥注册会计师的职能，促进小企业采取措施加以改进。不断提高企业竞争力，实现企业最佳经济效益。
参考文献：
[1]刘亚兰.《中小企业年度报表审计中存在的问题》[J].《中国审计》，2006，（10）.
[2刘丽萍，刘安才.《中小会计师事务所发展中出现的问题与对策》[J].《中国注册会计》，2006，（02）.
[3]孙昌言.《现行审计制度的缺陷及改革探讨》[J].《财务与会计》，2006，（07）.
[4]张文祥.《财务报表重大错报风险要素识别与评估》[J].《财会通讯》，2008，（01）.
作者简介：
张前进，山东省社会保险事业局。
关键词：中小企业；会计报表；审计；问题及对策
现阶段，企业的会计报表属于会计师事务所的审计范围。经常会出现一系列虚假情况，比如很多小型企业没有较为有效的原始单据、成本费用被严重提高以及收入账实不符等等，更严重的是，会出现诸如审计过程中注册会计师缺乏正式性以及缺乏独立审计程序等问题。同时，它也与企业融资需求有关，也与一些缺乏职业道德的审计师有关。被审计企业的真实财务现状，导致报表使用人不能够清晰的判断出企业经营情况。
一、中小企业会计报表审计的概述
（一）会计报表审计的概念
基于审计标准并基于审计工作的注册会计师的书面文件，然后对财务报表发表审计意见，通常称为审计报告。
（二）会计报表审计的目标
通过财务报表审计，允许注册会计师通过审计工作，然后按照规定的标准编制财务报表的审计报表。
（三）会计报表审计的核心
作为财务报表审计的核心部分，对财务报表相关内容的审计尤为重要，换句话说，审计和分析财务报表中的相关数据。检查报告中的数据是否属实，是否与企业的实际财务状况一致，并了解业务运营的合理性和有效性。
二、中国中小企业会计报表审计存在的主要问题
（一）企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证
一般情况下，小型企业交易的对方都是个体户，并且非常偏向于现金交易，没有相关凭证，往往开发票一个价格，不开发票另一个价格，不开发票价格会便宜很多，小企业主或想省小钱，缺乏索要合法会计凭证的意识，再加上白条和自制的收付凭证得不到有效的保障，以上种种经济活动都是现实发生的。
（二）虚增成本费用
为了能够减少税收，大多数小企业有时会产生人工操纵成本。有意虚增成本，或不是企业的实际支出，在本公司成本费用列支。
根据财务会计制度的规定，固定资产的维修成本以应计方法为基础，并计入成本。但是，有些企业反复计算车间固定资产的维修成本为生产成本，以实现利润额。
（三）收入不准确现象更为常见
大部分小型企业基本不会在取得的营业收入中开票入账，通过预付账款或者材料采购等等科目进行挂账，或不据实开发票，另有些企业为了融资需要，为了报表好看，虚增营业收入及利润。
三、中小企业会计报表审计存在问题的主要原因
（一）中小企业的会计制度不健全，分工不明确
小企业通常由一个或几个人创建，从而产生相同的所有权和管理权。无论什么决策都需要老板拍定，最后导致其经营管理和决策的随意性很高，还有些小规模企业，法定代表人身兼出纳及开票员，不具备财务人员的专业知识，无法充分发挥会计职能作用。
（二）逃避债务或税费而提供虚假会计报表
有些中小企业经营者，经营一旦出现困难，加上纳税意识淡薄，直接或间接授意财务人员，不断抬高成本费用，降低利润数额，减少企业所得税数目。还有些小企业为了减少租金和出租方联营性质，利润共享，风险共担，为了少付租金，人为操控，降低利润的不良表现。
（三）中小企业管理局出于需要人为粉饰报表
中小企业管理部门，为了政治成就，促进和改善治疗的需要或公司为报告提供资金的需要。
（四）一些执业注册会计师的道德程度不高
现在中小企业规模较小，自有资金有限，融资困难，而各大银行都需要企业出具审计报告，如果按正规的审计程序出具的审计报告，往往达不到融资的条件，为了融资需要，企业主往往要求粉饰报表，虚报收入，一些注册会计师受利益驱使，它通常会使财务报表反映公司的真实财务状况和经营业绩，严重影响审计质量。
（五）中小企业年度会计报表审计监督严重不足
一些专业质量低的注册会计师缺乏全面的审计程序，追求速度和数量，審计报告在三到两天内发布。使用机构亦无核查虚实的权限，一些监管机构最多会少部分抽取一些进行检查，大多数情况下都不会对审计报告进行反复核查，基本上以审计人员的自我道德意识以及同行监督为主，审计报告的监管力度严重不足。
四、提高会计报表审计工作的方法
从上述问题可以看出，影响会计报表审计的因素很多。人员和工作质量也存在问题，可以说是多种因素共同作用的结果。要解决这些问题，我们还必须制定整体计划，采取多管齐下的方法。我认为我们应该从以下几个方面做好会计报表审计工作。
（一）规范会计核算，加强人员分工与管理
规范会计工作，加强会计人员管理规范化，充分发挥会计职能作用。同时，人员分工需要清晰，对岗位的责任进行细化处理，让每一位会计工作人员都能知晓本身的职责以及工作的重要性等等，除此之外，还需要提高会计质量，管理部门需要定期检查基础会计工作，增加评估。
（二）加强中小企业内部控制体系建设
如果小企业的内部控制制度不健全，会计信息的真实性将得不到保证，严重性将使企业破产。因此，在审计小型企业的会计报表时，经常出问题的账户，比如存货和应收账款以及在建工程等等，需要注册会计师尤为重视。为了加强内部管理和内部控制，主要企业根据实际情况设置不同的职位，只要每个职位都能得到监督。 （三）大力宣传普及相关政策法规
中小企业管理局受得教育良莠不齐，本身对相关的政策法规了解甚少，再加上忙于生产经营，只要不受到重大的处罚，即便知道存在税务风险，也很难对会计报表中存在的问题引以重视。当地的相关行政部门，可通过发放宣传单，明白纸，定期舉办免费的讲座，普及财务税法知识，对依法纳税的企业进行奖励，纳入诚信管理体系，督促大家自觉准守各项法律、法规和规章制度，真实合法的反映公司的经营状况。
（四）加强对中小企业年度会计报表审计的监督
每个地方应由国家审计机关或财政部门组建一个专门的行业协会，定期邀请一些行业专业人士或者审计领域的博士导师等等高端人士，来到企业内部进行讲座、培训，并且对企业的财务报告进行随意抽查，依据抽查的情况，对企业的诚信情况和相关会计事务所进行评价，针对那些违规操作的会计事务所要进行处罚。还有必要降低信用评级，对违反法律法规的行为进行处罚，加强对中小企业年度会计报表的公开监督。
（五）提高审计人员的综合素质
扩大相关宣传工作，创新宣传方法，定期对注册会计师进行定期职业培训，提高注册会计师的专业水平。使其真实，诚实，为投资者，债权人和公众提供真实可靠的审计报告。随着信息电子化的不断发展，对于注册会计师的要求越来越高，要求其不单单要精通专业会计知识技能，还需要清晰计算机方面的知识。审计小企业会计报表时，相关审计人员应使用审计软件，这将大大提高工作质量。
五、结束语
总之，中小企业要不间断进行企业管理的创新和改革，不断提高自身内控制度的健全性，同时还需要提高管理工作人员的综合素养，采取适当的审计监督手段，提高注册会计师的工作质量，充分发挥注册会计师的职能，促进小企业采取措施加以改进。不断提高企业竞争力，实现企业最佳经济效益。
参考文献：
[1]刘亚兰.《中小企业年度报表审计中存在的问题》[J].《中国审计》，2006，（10）.
[2刘丽萍，刘安才.《中小会计师事务所发展中出现的问题与对策》[J].《中国注册会计》，2006，（02）.
[3]孙昌言.《现行审计制度的缺陷及改革探讨》[J].《财务与会计》，2006，（07）.
[4]张文祥.《财务报表重大错报风险要素识别与评估》[J].《财会通讯》，2008，（01）.
作者简介：
张前进，山东省社会保险事业局。