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摘 要：内部控制日渐受到重视的今天，行政事业单位的内部控制建设还相对落后，仍存在管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题。为此财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，但实际操作过程存在着诸多问题，亟待进一步解决。
关键词：内部控制 问题 对策
一、行政事业单位内部控制存在的问题
1.单位领导重视不够。一个单位的领导，尤其是“一把手”是内部控制制度建立和有效实施的关键。目前，很多行政事业单位的负责人对内部控制制度建设的理解不透彻，更谈不上重视，有的领导还以内控制度会加强权力约束为理由拒绝内部控制度的建设，在实际工作中大包大揽，专断独决，很大程度上阻碍了内部控制职能作用的发挥。
1.1单位负责人对内部控制的认识不足。对建立和执行内部控制制度的重要性认识不够，理解不透彻。很多行政事业单位将单位财务制度等同于内部控制制度， 认为财务制度的执行可以实现内部控制职能； 还有的单位完全放弃内部控制制度的建设。
1.2对财务管理工作不够重视。有些行政事业单位的“一把手”把财务人员充当发发工资、付付款、报报费用的角色，根本没有机会参与单位重大事项和重要业务的管理活动。单位主要负责人权利过大，受客观因素的影响，审批变成签字“一支笔”，流于形式，缺少最基本的监督程序。
2.存在着内控制制度不健全、重制度轻执行情况。目前，行政事业单位存在内控体系缺乏，重制度制订，轻制度执行的普遍现象。很多行政事业单位用单行普通规章制度代替内控制度；还有的单位仅凭传统、经验来处理各项经济业务，主观性较强；有的单位按规范要求照搬照抄了内控制度，但可执行性不强；内控制度未落实到单位实际业务中，内部控制制度成了一种摆设和应付各级检查，不能发挥内部控制应有的作用。
3.单位预算控制乏力。部门预算是单位内部控制的重要手段，但我国行政事业单位的部门预算相对薄弱，主要表现在：一是部门预算编制粗糙，编制方法不科学，预算质量不高，内容不全；二是部门预算执行乏力，一些单位在预算执行中擅自扩大开支范围，无预算、超预算开支，预算缺少权威性和约束力。
4.内部审计监督力度不够。一个单位重视不重视内部控制，通过审计部门的内审工作就能体现。内部审计作为一种内部控制有效性的重要手段，可以通过评价，有利于发挥其对单位内部控制的日常维护，合理保证内控的有效性。
从现实来看，行政事业单位的内部审计大多缺少独立性、权威性，内审人员出身大多来自于会计部门，审计机构及其人员编制上无法保证独立性，要么合并在会计部门，要么在纪检监察部门，无法独立设置的内审部门，大多限于财务审计和经济责任审计。
5.外部监督检查不够
作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计、监察等部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内控制度以及有效执行加以实质性检查。
6.内控参与人员缺少专业素质和协调合作。人是内控实施成败的关键因素，内控制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员，同时也离不开要各个职能部门的沟通、协调和合作。
行政事业单位的内部控制是个全过程、全员参与的过程，内控涉及全单位非经营性业务、每个职能部门和每位员工。很多单位存在内控是会计部门的事情，而且已实施内控的单位职能部门之间沟通不足，遇到问题相互推诿，也无相关部门进行协调处理，势必造成行政事业单位内控推行的不力。
二、行政事业单位内部控制实施的对策
1.增强内控意识。各级财政部门和会计主管单位应当组织行政事业单位主要领导人和财务人员参加内部控制规范的学习。单位全体人员要树立内部控制意识和风险防范意识，要从实现“被动内控”到“主动内控”的转变。
2.加强内部控制环境及制度的建设。单位内控不是简单制定制度，而应在对单位经济活动整体分析和把握的基础上形成完整的内部控制制度体系。首先要建立科学的内部牵制制度。结合行政事业单位内部经济业务的实际，科学设置岗位，明确职责，保证经济业务中不相容职务的分离。第二要梳理单位各项经济业务，根据内控规范要求建立业务流程控制制度。第三要建立单位资产的控制制度，明确资产的归口管理和岗位职权责，实现对单位各项资产的科学管理。
3.完善一把手的内控角色。
3.1对“一把手”的权力范围进行科学界定。尤其是“三重一大”事项以及特殊情况下的处置，建立科学的集体决策制度，明确具体可操作可执行的各项规定。要建立重大事项决策与责任相配套的责任追究机制，一旦发现决策造成损失，不但要追究当事人的直接责任，而且还要追究单位“一把手”的领导责任。
3.2科学分解权力。容易滋生腐败的环节和职能，变一人负责为多人、多岗位和多部门交叉负责，认真贯彻民主集中制，要按照“集体领导、民主集酝酿、会议决定”的方针，进一步完善党委（党组）内部议事规则、机制，促进决策民主化和科学化。
4.强化预算管理。行政事业单位应将全部財务收支都纳入部门预算范畴，进一步强化预算约束机制，采取有力措施对部门预算实施有效控制。首先要加强预算编制和执行的组织领导，形成预算管理领导负责、各部门配合的管理体系。其次要建立科学预算管理制度，对预算的编制办法、审批程序、申报流程、预算调整要进行明确的制度规定。第三还要加强预算组织机构的建设，按单位的规模配置预算管理人员，明确预管理管理管理岗位的责任。
5.发挥内部审计监督作用。加强内部审计工作应从以下几个方面着手：一是建立独立的内部审计领导小组和常设机构。内部审计机构应直接由单位“一把手”负责，而不能隶属于职能部门，充分保障内审机构的独立性。二是要理顺内部审计业务流程，加强内审人员的业务培训，提高内部审计质量。
单位实施内部控制制度建设后，可能存在积极性和效果不高的情况，内部审计可以与外部的政府审计配合发挥内外联动，促进行政事业单位内控的有效性。因此，内部审计部门应该随内部控制的建设，实现其应有的独立性，以此来推动内部控制的日常监督。
6.加强单位信息沟通。行政事业单位应通过财务会计资料、调研报告、专项信息、办公网络等内部信息渠道和行业协会组织、社会中介、市场调查、监管部门等信息外部渠道的方式获取信息，并通过有效沟通和协调传递给信息接受者，并进行及反馈。特别是加强单位内部信箱，单位负责人网络信箱、来电来信等方式的举报制度建设，保证信息渠道的全面性和信息来源的畅通，促进内控有效运行。
参考文献：
[1]王 蕾. 浅谈行政事业单位内部控制的问题和对策[J]，财务与会计 2014（7）.
[2]林蓉.我国事业单位内部控制问题探析[J] .经营管理者.2011（12）.
[3] 苏爽.加强行政事业单位内部控制的对策和建议[J] .企业研究.2011（12）.
[4] 孔令飞.审计视角下事业单位内部控制的有效性研究[J] .商场现代化.2011（19）.
作者简介：叶宽敏 （1979—） 男，宁波。民族：汉，职称：会计师、经济师、研究方向：行政事业单位财务。
关键词：内部控制 问题 对策
一、行政事业单位内部控制存在的问题
1.单位领导重视不够。一个单位的领导，尤其是“一把手”是内部控制制度建立和有效实施的关键。目前，很多行政事业单位的负责人对内部控制制度建设的理解不透彻，更谈不上重视，有的领导还以内控制度会加强权力约束为理由拒绝内部控制度的建设，在实际工作中大包大揽，专断独决，很大程度上阻碍了内部控制职能作用的发挥。
1.1单位负责人对内部控制的认识不足。对建立和执行内部控制制度的重要性认识不够，理解不透彻。很多行政事业单位将单位财务制度等同于内部控制制度， 认为财务制度的执行可以实现内部控制职能； 还有的单位完全放弃内部控制制度的建设。
1.2对财务管理工作不够重视。有些行政事业单位的“一把手”把财务人员充当发发工资、付付款、报报费用的角色，根本没有机会参与单位重大事项和重要业务的管理活动。单位主要负责人权利过大，受客观因素的影响，审批变成签字“一支笔”，流于形式，缺少最基本的监督程序。
2.存在着内控制制度不健全、重制度轻执行情况。目前，行政事业单位存在内控体系缺乏，重制度制订，轻制度执行的普遍现象。很多行政事业单位用单行普通规章制度代替内控制度；还有的单位仅凭传统、经验来处理各项经济业务，主观性较强；有的单位按规范要求照搬照抄了内控制度，但可执行性不强；内控制度未落实到单位实际业务中，内部控制制度成了一种摆设和应付各级检查，不能发挥内部控制应有的作用。
3.单位预算控制乏力。部门预算是单位内部控制的重要手段，但我国行政事业单位的部门预算相对薄弱，主要表现在：一是部门预算编制粗糙，编制方法不科学，预算质量不高，内容不全；二是部门预算执行乏力，一些单位在预算执行中擅自扩大开支范围，无预算、超预算开支，预算缺少权威性和约束力。
4.内部审计监督力度不够。一个单位重视不重视内部控制，通过审计部门的内审工作就能体现。内部审计作为一种内部控制有效性的重要手段，可以通过评价，有利于发挥其对单位内部控制的日常维护，合理保证内控的有效性。
从现实来看，行政事业单位的内部审计大多缺少独立性、权威性，内审人员出身大多来自于会计部门，审计机构及其人员编制上无法保证独立性，要么合并在会计部门，要么在纪检监察部门，无法独立设置的内审部门，大多限于财务审计和经济责任审计。
5.外部监督检查不够
作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计、监察等部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内控制度以及有效执行加以实质性检查。
6.内控参与人员缺少专业素质和协调合作。人是内控实施成败的关键因素，内控制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员，同时也离不开要各个职能部门的沟通、协调和合作。
行政事业单位的内部控制是个全过程、全员参与的过程，内控涉及全单位非经营性业务、每个职能部门和每位员工。很多单位存在内控是会计部门的事情，而且已实施内控的单位职能部门之间沟通不足，遇到问题相互推诿，也无相关部门进行协调处理，势必造成行政事业单位内控推行的不力。
二、行政事业单位内部控制实施的对策
1.增强内控意识。各级财政部门和会计主管单位应当组织行政事业单位主要领导人和财务人员参加内部控制规范的学习。单位全体人员要树立内部控制意识和风险防范意识，要从实现“被动内控”到“主动内控”的转变。
2.加强内部控制环境及制度的建设。单位内控不是简单制定制度，而应在对单位经济活动整体分析和把握的基础上形成完整的内部控制制度体系。首先要建立科学的内部牵制制度。结合行政事业单位内部经济业务的实际，科学设置岗位，明确职责，保证经济业务中不相容职务的分离。第二要梳理单位各项经济业务，根据内控规范要求建立业务流程控制制度。第三要建立单位资产的控制制度，明确资产的归口管理和岗位职权责，实现对单位各项资产的科学管理。
3.完善一把手的内控角色。
3.1对“一把手”的权力范围进行科学界定。尤其是“三重一大”事项以及特殊情况下的处置，建立科学的集体决策制度，明确具体可操作可执行的各项规定。要建立重大事项决策与责任相配套的责任追究机制，一旦发现决策造成损失，不但要追究当事人的直接责任，而且还要追究单位“一把手”的领导责任。
3.2科学分解权力。容易滋生腐败的环节和职能，变一人负责为多人、多岗位和多部门交叉负责，认真贯彻民主集中制，要按照“集体领导、民主集酝酿、会议决定”的方针，进一步完善党委（党组）内部议事规则、机制，促进决策民主化和科学化。
4.强化预算管理。行政事业单位应将全部財务收支都纳入部门预算范畴，进一步强化预算约束机制，采取有力措施对部门预算实施有效控制。首先要加强预算编制和执行的组织领导，形成预算管理领导负责、各部门配合的管理体系。其次要建立科学预算管理制度，对预算的编制办法、审批程序、申报流程、预算调整要进行明确的制度规定。第三还要加强预算组织机构的建设，按单位的规模配置预算管理人员，明确预管理管理管理岗位的责任。
5.发挥内部审计监督作用。加强内部审计工作应从以下几个方面着手：一是建立独立的内部审计领导小组和常设机构。内部审计机构应直接由单位“一把手”负责，而不能隶属于职能部门，充分保障内审机构的独立性。二是要理顺内部审计业务流程，加强内审人员的业务培训，提高内部审计质量。
单位实施内部控制制度建设后，可能存在积极性和效果不高的情况，内部审计可以与外部的政府审计配合发挥内外联动，促进行政事业单位内控的有效性。因此，内部审计部门应该随内部控制的建设，实现其应有的独立性，以此来推动内部控制的日常监督。
6.加强单位信息沟通。行政事业单位应通过财务会计资料、调研报告、专项信息、办公网络等内部信息渠道和行业协会组织、社会中介、市场调查、监管部门等信息外部渠道的方式获取信息，并通过有效沟通和协调传递给信息接受者，并进行及反馈。特别是加强单位内部信箱，单位负责人网络信箱、来电来信等方式的举报制度建设，保证信息渠道的全面性和信息来源的畅通，促进内控有效运行。
参考文献：
[1]王 蕾. 浅谈行政事业单位内部控制的问题和对策[J]，财务与会计 2014（7）.
[2]林蓉.我国事业单位内部控制问题探析[J] .经营管理者.2011（12）.
[3] 苏爽.加强行政事业单位内部控制的对策和建议[J] .企业研究.2011（12）.
[4] 孔令飞.审计视角下事业单位内部控制的有效性研究[J] .商场现代化.2011（19）.
作者简介：叶宽敏 （1979—） 男，宁波。民族：汉，职称：会计师、经济师、研究方向：行政事业单位财务。