论文部分内容阅读
摘 要：纳税筹划作为企业财务管理决策中不可或缺的考虑因素，近年来随着我国社会经济的飞速发展，越来越多的企业为了减少税负成本，纳税筹划也愈发受到企业的关注和重视，由于其存在众多不确定因素，导致企业在决策过程中存在相应的风险，一味为取得纳税筹划所带来的直接利益而盲目进行纳税筹划往往适得其反。本文首先从纳税筹划风险成因进行分析，然后从企业整体纳税筹划全过程探讨其风险评估，加强风险管理的重要性，最后为真正实现企业价值最大化的财务管理目标，针对相关问题，提出改进措施和意见，确保企业通过纳税筹划手段获得收益。
关键词：纳税筹划 风险评估 控制管理
随着我国社会经济机制的不断完善，企业为达到涉税零风险、降低税收负担、实现企业价值最大化的目的，使得纳税筹划成为实现以上目的的重要手段之一。企业在进行纳税筹划的过程中，影响税收的因素涉及到企业经营规模、经营方式、组织结构等方面，因此存在众多不确定因素，如何去减少或规避由于其自身必然性和复杂性所引起的风险以及如何对此进行管理控制则显得尤为重要。
一、纳税筹划的目的及意义
谈及税负都不陌生，只要是境内合法公民和企业，发生应税劳务都应缴税，否则就是违法行为。正确认识纳税筹划的意义，积极了解学习纳税筹划的理论基础，进而采取合理纳税筹划安排以便能够规避纳税筹划风险是每个企业所面临的一个问题。企业在进行纳税筹划时不能把眼光仅仅局限在一味地减少税收负担，而忽略由于纳税筹划而产生的货币成本、机会成本、实施成本以及风险成本。在整个纳税筹划的过程中，应具有全局性计划战略，确保合理合法的前提下，自觉地运用财务综合知识，采取科学合法的手段，准确了解纳税筹划所带来的成本与收益，当收益大于成本时，则证明该筹划方案可以得以实施，事前如何合理规划，避免涉税风险所造成企业直接利益受到损失，实现风险最小化同时实现企业价值最大化则是企业进行纳税筹划的最终目标。从纳税人的角度来看，纳税筹划可以通过比较纳税较轻的筹划方案达到减少纳税人税收负担的目的，这样也有利于纳税人实现财务利益最大化，避免不必要的“冤枉税”。
二、企业纳税筹划的风险评估
1.影响企业纳税筹划的因素。企业在追求价值最大化的过程中理所应当地会选择最优筹划方案，但是并不是每一个纳税筹划方案都能达到纳税人的预期目标，因为影响纳税筹划的因素是多方面的。
首先最主要的就是国家颁布的税收制度，由于经济环境的不断变化，不时会出现新的情况，国家在进行宏观调控时，由于税法制度不能及时作出更新，不可避免地会产生一些缺陷和漏洞；另外谈及税制法规，由于在我国实行的是复合税制，税种与税种之间都存在着紧密的联系，对于税法规定，并不是所有的纳税人都十分了解并且做出合理合法的企业纳税筹划方案，因此纳税筹划人的专业胜任能力也是影响企业纳税筹划的因素之一。其次，企业在进行纳税筹划时要考虑到税收执法部门的因素，执法部门的征管水平，纳税人与监管机构之间的沟通协调能力都在一定程度上影响着纳税筹划人的具体执行决策，即纳税人在一定范围内可以根据特定征税方式采取具体的纳税筹划方案。最后，纳税筹划人在事前制定相应筹划方案是要切身考虑企业的财务管理以及企业筹划目标因素。纳税筹划方案的制定与企业财务处理水平息息相关，其中就包括如何选择合理的成本计价方式以较少税收负担、如何合理安排收入的确认时间为企业争取到更多的现金流入量以实现延期纳税以及对筹划方案评估成本做比较做出最优抉择等等。
2.形成纳税筹划风险的原因。企业在开展纳税筹划活动时，其与经济有关的活动都带有一定风险，使得企业所做出的纳税筹划方案达不到预期效果，可能造成不必要的损失，更有甚者产生偷税、逃税等违法行为。影响纳税筹划的因素有宏观和微观两个方面，大到税制法规的颁布以及实时更新情况，小到纳税筹划人的心理素质和专业胜任能力。纳税筹划的风险高低一方面取决于筹划者对现行实行的税制和纳税人涉税经济行为的了解程度，如果纳税筹划人员或者是其风险管理人员的总体素质都不高，不能敏锐地洞察出税法政策的变化，导致不能及时作出相应的调整纳税规划，则会增加纳税筹划风险；另一方面取决于筹划者对各种因素引起纳税筹划风险的评估水平以及对纳税筹划方案运行效率的正确把握程度，如果企业在采取纳税筹划方案时没有对纳税筹划风险引起足够的重视，同时不具备较高的风险管理和防范意识，在实施纳税筹划方案也没有基于企业的整体发展战略角度等一系列问题，导致进一步加大纳税筹划风险。此外，当纳税筹划的内部控制制度本身就存在缺陷时，就必然会导致加大纳税筹划的风险。因此，企业在开展纳税籌划的过程中，纳税筹划风险是不可避免、客观存在的，但是由于纳税筹划是一种事前经济行为，因此纳税筹划风险又具有可估性，并且这种风险可能会潜在于企业生产经营过程的始末。
三、企业纳税筹划的风险控制管理
杨军（2011）从定性、定量两个方面阐述了纳税筹划风险，运用风险管理理论进一步阐释纳税筹划风险，笔者借助实际案例，将风险管理与纳税筹划两者有机的结合在一起，并为我国企业在进行纳税筹划时，针对相关方面提供科学合理的解决策略。李翠杰（2014）运用风险管理理论来研究纳税筹划风险，结合纳税筹划的必要性和趋势性，对纳税筹划风险的识别与评估进行探讨，
对纳税筹划风险进行控制管理，首先就要了解纳税筹划风险产生的原因，其次评估产生的风险有多大，最后分析风险对企业或者纳税人的影响体现在哪些方面等问题。逃税是一种风险高的违法行为，主要通过伪造凭证、制造虚假情况等手段，违背了公平竞争的原则；偷税也是一种风险高的违法行为，主要通过非法手段或合法手段，违反了法律法规，破坏了市场秩序；避税是一种风险较高的不违法行为，主要利用税法的漏洞以达到目的，影响或者甚至可能破坏企业所在市场的规则；节税是一种风险低的合法行为，主要利用税法上的税收优惠政策等手段，这能够促进企业的良性发展；税负转嫁是一种具有多因素风险性的经济活动，主要通过调整产品的价格来减少税负，这能够促进企业之间的竞争。 风险管理要与风险控制相结合，企业在进行纳税筹划时需要编制多个备选的方案，并针对每个方案将要面临的风险做好充分准备，再结合实际情况及时做出应对措施，筛选出切实可行的筹划方案，以达到降低损失的目的。加强纳税筹划风险的控制管理可以从风险预防、风险规避、风险分散和风险抑制四个方面着手考虑，这样不仅能够给企业纳税筹划提供安全的环境，保障顺利实现企业的财务目标，还能有利于企业树立良好的纳税信用，同时也促进了企业纳税筹划方案更加科学合理化，使得企业节税效益得以提高，降低了因纳税筹划方案失败而产生的企业纳税筹划风险。
对企业来说，不可避免的会面临纳税筹划风险，因此针对特定的风险情况和企业的具体经济状况拟定纳税筹划风险处理方案有着非常重要的意义。企业积极采取科学合理的纳税筹划方案，在减少纳税筹划风险的同时也提高了企业的节税效益，从长期来看，企业给税务机关留下很好的印象，从中可以获得一些宽松待遇等。
四、企业纳税筹划的建议
结合本文所提及的有关纳税筹划风险及其风险评估控制等方面的分析，提出以下六点改进措施和建议：
1.利用专业化得税务代理服务优势降低纳税筹划风险。随着社会经济市场的不断细分，中小企业也在不断发展，在发展中不可避免地会出现新的问题和新的情况，如果企业自身不能顺应税制法规的改革，不妨委托专业的税务人员进行纳税筹划的工作，借助专业人员的职业能力也可以在一定程度上降低纳税筹划风险。否则，如何企业不能准确掌握税制要求，则会出现偷税、逃税等风险事项。
2.加强与相关部门的沟通协调工作。企业进行纳税筹划时不仅要考虑企业本身内部之间的沟通，还应加强与税务机关之间的联系，加强与税务部门之间的沟通纽带，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体要求，积极向税务机关咨询相关方案，以便做出满足符合要求的纳税筹划方案。
3.做好企业有关涉税内容的记录工作。企业进行纳税筹划主要集中在采购、生产、销售这三大环节，如何减少税收负担所考虑的因素广泛而繁杂，有必要对企业采购、生产、销售等关键部门涉税环节的涉税内容作出清晰描述。即使出现税负问题，可以第一时间将责任明确到相应的具体工作人员，减少时间成本的同时也有助于企业建立涉税事项管理制度，加大企业管理力度。
4.提高纳税筹划风险管理整个流程的可操作性。实际经营业务中，尽管对纳税筹划风险管理有了清晰的认识，但是在执行过程中，对于纳税筹划风险管理的具体流程、每个流程阶段所包含的具体内容、对于纳税筹划风险的识别和评估分析以及如何制定和执行应对措施上还不能得到一致标准，因此就导致在整个纳税筹划风险的控制管理上执行力不够，效率低下，缺乏可操作性。
5.加强纳税筹划人员及其风险管理人员总体素质的培养。要求从事纳税筹划人员具备扎实的理论基础和丰富的实践经验，纳税筹划风险管理人员除了要具备纳税筹划人员的基本知识技能以外，还需要具备精通风险管理的理论知识和实战经验的能力。因此，加强从事纳税筹划及其风险管理的人员总体素质的培养，对纳税筹划风险管理的发展起到推动作用。
6.建立完善的纳税筹划的内部控制制度。纳税筹划的内部控制制度是纳税筹划的根基，只有建立完善的纳税筹划的内部控制制度，才能从根本上降低纳税筹划风险。纳税筹划的内部控制制度主要针对企业财务、采购、生产、销售、物流、人力资源、公司经营战略以及重要业务流程等方面，制定并完善相关规章制度，依照纳税筹划的内部控制制度才使得纳税筹划方案能够顺利执行。
参考文献：
[1]靳科.企业纳税筹划风险问题研究[J].商场现代化，2017（01）.
[2]杨军.企业纳税筹划及其风险管理研究[D].黑龙江大学，2011（03）.
[3]张小婷.我国上市公司纳税筹划风险评估及控制分析[J].中国乡镇企业会计，2016（02）.
[4]宁建.纳税筹划及其风险规避的理论思考[J].经济师，2014（01）.
[5]周海波.企业纳税筹划风险管理探讨[J].热点透视，2015（09）.
[6]李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J].金融经济，2014（02）.
[7]辛颖妮.关于企业纳税筹划风险管理的分析[J].经营管理者，2015（09）.
[8]赵向红.陈瑞.企业纳税筹划风险管理现存问题与策略[J].财税研究，2014（07）.
作者簡介：呙治宏（1992.08—）女。民族：汉族。湖北荆州人。硕士在读。湖北经济学院会计专业2015级硕士研究生。研究方向：MPACC（金融审计）。
关键词：纳税筹划 风险评估 控制管理
随着我国社会经济机制的不断完善，企业为达到涉税零风险、降低税收负担、实现企业价值最大化的目的，使得纳税筹划成为实现以上目的的重要手段之一。企业在进行纳税筹划的过程中，影响税收的因素涉及到企业经营规模、经营方式、组织结构等方面，因此存在众多不确定因素，如何去减少或规避由于其自身必然性和复杂性所引起的风险以及如何对此进行管理控制则显得尤为重要。
一、纳税筹划的目的及意义
谈及税负都不陌生，只要是境内合法公民和企业，发生应税劳务都应缴税，否则就是违法行为。正确认识纳税筹划的意义，积极了解学习纳税筹划的理论基础，进而采取合理纳税筹划安排以便能够规避纳税筹划风险是每个企业所面临的一个问题。企业在进行纳税筹划时不能把眼光仅仅局限在一味地减少税收负担，而忽略由于纳税筹划而产生的货币成本、机会成本、实施成本以及风险成本。在整个纳税筹划的过程中，应具有全局性计划战略，确保合理合法的前提下，自觉地运用财务综合知识，采取科学合法的手段，准确了解纳税筹划所带来的成本与收益，当收益大于成本时，则证明该筹划方案可以得以实施，事前如何合理规划，避免涉税风险所造成企业直接利益受到损失，实现风险最小化同时实现企业价值最大化则是企业进行纳税筹划的最终目标。从纳税人的角度来看，纳税筹划可以通过比较纳税较轻的筹划方案达到减少纳税人税收负担的目的，这样也有利于纳税人实现财务利益最大化，避免不必要的“冤枉税”。
二、企业纳税筹划的风险评估
1.影响企业纳税筹划的因素。企业在追求价值最大化的过程中理所应当地会选择最优筹划方案，但是并不是每一个纳税筹划方案都能达到纳税人的预期目标，因为影响纳税筹划的因素是多方面的。
首先最主要的就是国家颁布的税收制度，由于经济环境的不断变化，不时会出现新的情况，国家在进行宏观调控时，由于税法制度不能及时作出更新，不可避免地会产生一些缺陷和漏洞；另外谈及税制法规，由于在我国实行的是复合税制，税种与税种之间都存在着紧密的联系，对于税法规定，并不是所有的纳税人都十分了解并且做出合理合法的企业纳税筹划方案，因此纳税筹划人的专业胜任能力也是影响企业纳税筹划的因素之一。其次，企业在进行纳税筹划时要考虑到税收执法部门的因素，执法部门的征管水平，纳税人与监管机构之间的沟通协调能力都在一定程度上影响着纳税筹划人的具体执行决策，即纳税人在一定范围内可以根据特定征税方式采取具体的纳税筹划方案。最后，纳税筹划人在事前制定相应筹划方案是要切身考虑企业的财务管理以及企业筹划目标因素。纳税筹划方案的制定与企业财务处理水平息息相关，其中就包括如何选择合理的成本计价方式以较少税收负担、如何合理安排收入的确认时间为企业争取到更多的现金流入量以实现延期纳税以及对筹划方案评估成本做比较做出最优抉择等等。
2.形成纳税筹划风险的原因。企业在开展纳税筹划活动时，其与经济有关的活动都带有一定风险，使得企业所做出的纳税筹划方案达不到预期效果，可能造成不必要的损失，更有甚者产生偷税、逃税等违法行为。影响纳税筹划的因素有宏观和微观两个方面，大到税制法规的颁布以及实时更新情况，小到纳税筹划人的心理素质和专业胜任能力。纳税筹划的风险高低一方面取决于筹划者对现行实行的税制和纳税人涉税经济行为的了解程度，如果纳税筹划人员或者是其风险管理人员的总体素质都不高，不能敏锐地洞察出税法政策的变化，导致不能及时作出相应的调整纳税规划，则会增加纳税筹划风险；另一方面取决于筹划者对各种因素引起纳税筹划风险的评估水平以及对纳税筹划方案运行效率的正确把握程度，如果企业在采取纳税筹划方案时没有对纳税筹划风险引起足够的重视，同时不具备较高的风险管理和防范意识，在实施纳税筹划方案也没有基于企业的整体发展战略角度等一系列问题，导致进一步加大纳税筹划风险。此外，当纳税筹划的内部控制制度本身就存在缺陷时，就必然会导致加大纳税筹划的风险。因此，企业在开展纳税籌划的过程中，纳税筹划风险是不可避免、客观存在的，但是由于纳税筹划是一种事前经济行为，因此纳税筹划风险又具有可估性，并且这种风险可能会潜在于企业生产经营过程的始末。
三、企业纳税筹划的风险控制管理
杨军（2011）从定性、定量两个方面阐述了纳税筹划风险，运用风险管理理论进一步阐释纳税筹划风险，笔者借助实际案例，将风险管理与纳税筹划两者有机的结合在一起，并为我国企业在进行纳税筹划时，针对相关方面提供科学合理的解决策略。李翠杰（2014）运用风险管理理论来研究纳税筹划风险，结合纳税筹划的必要性和趋势性，对纳税筹划风险的识别与评估进行探讨，
对纳税筹划风险进行控制管理，首先就要了解纳税筹划风险产生的原因，其次评估产生的风险有多大，最后分析风险对企业或者纳税人的影响体现在哪些方面等问题。逃税是一种风险高的违法行为，主要通过伪造凭证、制造虚假情况等手段，违背了公平竞争的原则；偷税也是一种风险高的违法行为，主要通过非法手段或合法手段，违反了法律法规，破坏了市场秩序；避税是一种风险较高的不违法行为，主要利用税法的漏洞以达到目的，影响或者甚至可能破坏企业所在市场的规则；节税是一种风险低的合法行为，主要利用税法上的税收优惠政策等手段，这能够促进企业的良性发展；税负转嫁是一种具有多因素风险性的经济活动，主要通过调整产品的价格来减少税负，这能够促进企业之间的竞争。 风险管理要与风险控制相结合，企业在进行纳税筹划时需要编制多个备选的方案，并针对每个方案将要面临的风险做好充分准备，再结合实际情况及时做出应对措施，筛选出切实可行的筹划方案，以达到降低损失的目的。加强纳税筹划风险的控制管理可以从风险预防、风险规避、风险分散和风险抑制四个方面着手考虑，这样不仅能够给企业纳税筹划提供安全的环境，保障顺利实现企业的财务目标，还能有利于企业树立良好的纳税信用，同时也促进了企业纳税筹划方案更加科学合理化，使得企业节税效益得以提高，降低了因纳税筹划方案失败而产生的企业纳税筹划风险。
对企业来说，不可避免的会面临纳税筹划风险，因此针对特定的风险情况和企业的具体经济状况拟定纳税筹划风险处理方案有着非常重要的意义。企业积极采取科学合理的纳税筹划方案，在减少纳税筹划风险的同时也提高了企业的节税效益，从长期来看，企业给税务机关留下很好的印象，从中可以获得一些宽松待遇等。
四、企业纳税筹划的建议
结合本文所提及的有关纳税筹划风险及其风险评估控制等方面的分析，提出以下六点改进措施和建议：
1.利用专业化得税务代理服务优势降低纳税筹划风险。随着社会经济市场的不断细分，中小企业也在不断发展，在发展中不可避免地会出现新的问题和新的情况，如果企业自身不能顺应税制法规的改革，不妨委托专业的税务人员进行纳税筹划的工作，借助专业人员的职业能力也可以在一定程度上降低纳税筹划风险。否则，如何企业不能准确掌握税制要求，则会出现偷税、逃税等风险事项。
2.加强与相关部门的沟通协调工作。企业进行纳税筹划时不仅要考虑企业本身内部之间的沟通，还应加强与税务机关之间的联系，加强与税务部门之间的沟通纽带，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体要求，积极向税务机关咨询相关方案，以便做出满足符合要求的纳税筹划方案。
3.做好企业有关涉税内容的记录工作。企业进行纳税筹划主要集中在采购、生产、销售这三大环节，如何减少税收负担所考虑的因素广泛而繁杂，有必要对企业采购、生产、销售等关键部门涉税环节的涉税内容作出清晰描述。即使出现税负问题，可以第一时间将责任明确到相应的具体工作人员，减少时间成本的同时也有助于企业建立涉税事项管理制度，加大企业管理力度。
4.提高纳税筹划风险管理整个流程的可操作性。实际经营业务中，尽管对纳税筹划风险管理有了清晰的认识，但是在执行过程中，对于纳税筹划风险管理的具体流程、每个流程阶段所包含的具体内容、对于纳税筹划风险的识别和评估分析以及如何制定和执行应对措施上还不能得到一致标准，因此就导致在整个纳税筹划风险的控制管理上执行力不够，效率低下，缺乏可操作性。
5.加强纳税筹划人员及其风险管理人员总体素质的培养。要求从事纳税筹划人员具备扎实的理论基础和丰富的实践经验，纳税筹划风险管理人员除了要具备纳税筹划人员的基本知识技能以外，还需要具备精通风险管理的理论知识和实战经验的能力。因此，加强从事纳税筹划及其风险管理的人员总体素质的培养，对纳税筹划风险管理的发展起到推动作用。
6.建立完善的纳税筹划的内部控制制度。纳税筹划的内部控制制度是纳税筹划的根基，只有建立完善的纳税筹划的内部控制制度，才能从根本上降低纳税筹划风险。纳税筹划的内部控制制度主要针对企业财务、采购、生产、销售、物流、人力资源、公司经营战略以及重要业务流程等方面，制定并完善相关规章制度，依照纳税筹划的内部控制制度才使得纳税筹划方案能够顺利执行。
参考文献：
[1]靳科.企业纳税筹划风险问题研究[J].商场现代化，2017（01）.
[2]杨军.企业纳税筹划及其风险管理研究[D].黑龙江大学，2011（03）.
[3]张小婷.我国上市公司纳税筹划风险评估及控制分析[J].中国乡镇企业会计，2016（02）.
[4]宁建.纳税筹划及其风险规避的理论思考[J].经济师，2014（01）.
[5]周海波.企业纳税筹划风险管理探讨[J].热点透视，2015（09）.
[6]李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J].金融经济，2014（02）.
[7]辛颖妮.关于企业纳税筹划风险管理的分析[J].经营管理者，2015（09）.
[8]赵向红.陈瑞.企业纳税筹划风险管理现存问题与策略[J].财税研究，2014（07）.
作者簡介：呙治宏（1992.08—）女。民族：汉族。湖北荆州人。硕士在读。湖北经济学院会计专业2015级硕士研究生。研究方向：MPACC（金融审计）。