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摘 要：现代市场经济的多元化和不可预见性，催生了诸多审计风险，阻碍了经济体系的健康发展。国内外接二连三出现的财务丑闻，更是把注册会计师公信力推到了风口浪尖。审计风险也逐渐引起了业界的重视和关注。审计风险的防范治理正当其时，不容忽视。审计风险的出现和发展是一个循序渐进的过程，对其的规避与防范也非一朝一夕可以妥善解决的。营造一个自上而下健康透明的审计环境，除了需要国家给予一定的政策支持，加强监管，更重要的是让每一个审计人员都提高风险防范意识，提高业务水平。这样才能提高审计质量，降低审计风险，塑造阳光的行业环境。
关键词：审计 审计风险 形成原因 应对措施
进入21世纪以来，诸多企业财务作假丑闻涌现在公众面前，如科龙、施乐、银广厦、安然等。这些案例不禁让人深思是什么原因导致这些舞弊事件的发生。更令人关注的是负责这些公司审计的会计师事务所为何不能阻止这些丑闻，这使得我们不得不关注审计风险的防范。自1895年首例关于注册会计师的诉讼案件起，审计风险迅速蔓延到全世界。而中国的审计行业起步晚，各方面都不成熟，审计风险无处不在。如何将审计风险降低至可接受水平成为了审计行业面临的重要课题。本文将对审计风险的类型及形成的原因，提出一些对降低审计风险合理性的建议和意见，旨在为中国审计行业的持续健康发展献出绵薄之力。
一、文献综述
对于审计风险产生的客观原因，胡小云（2007）从经济环境方面分析，认为被审计单位的应以活动日益复杂，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，容易产生错误的判断，从而增加了审计风险。对于审计风险产生的主观原因，栾岚、边丽丽、张晓铭（2012）认为，审计人员的自身素质，如审计经验及能力，会对审计结果造成巨大影响，从而引发审计风险。对于审计风险的防范，葛艳茹（2012）从审计工作的方法层面进行论述，认为增加审计的透明度，让公众了解审计过程以及结果，让公众对审计工作进行监督，以降低审计风险。Solomom（1999）认为提高审计人员对行业的知识水平的掌握和经验积累的程度，有利于提高注册会计师的职业判断能力，降低审计风险。在被审计单位对审计风险的防范，曹春燕（2011）认为内部审计工作轮换以及提高内部审计人员的素质可以强化内部审计。徐子迎（2012）认为合理的分配管理人员的权力可以加强企业内部监督。放大到国家层次，张红英（2001）认为国家可以通过各种途径宣传审计工作客观公正的一面，优化审计环境。钟健（2004）认为国家可以限制审计机关的权力来防范审计风险。通过对国内外相关文献的综述，可以看出审计风险是可以防范的，而中国目前目前审计防范体系并不完善，给了不法分子可乘之机。对于这些问题，引发了作者对审计风险防范措施的思考。
二、审计风险产生的原因
1.客观原因。
1.1社会环境的影响。在中国人情社会的环境下，审计人员在工作中往往不敢轻易得罪被审计单位，尤其是一些有背景的企业。那么审计人员就有可能对被审计单位的一些事项睁一只眼闭一只眼，甚至帮助被审计单位进行舞弊。另一方面，目前中国会计师事务所的数量庞大，许多小型事务所生存环境异常艰难，为了生存他们不得不讨好被审计单位，这样的审计的结果也就不具备说服力。最后，政府的干预也会影响审计的独立性。
1.2法律环境的影响。目前中国相关的法律法规还不健全，审计准则的体系还不成熟，不能为审计活动进行全方位的规范。当前经济活动日益复杂，审计行业的快速发展，使得在审计工作中经常出现新难题，急于解决的新难题却没有相关法律遵循，这时候就会出现漏洞，这种漏洞很可能被不法分子抓住，给国家社会带来损失。
1.3经济环境的影响。企业的经营活动呈现多元化，使得审计人员全面评估一个企业的难度家加大，获得可靠的审计证据难度也在加大。另一方面，目前公众对审计人员期望过高，被审计单位不仅要监督，还要根据企业的状况分析企业各方面的能力，为企业制定发展的方向，若企业遭受损失，那么审计人员也要承担部分责任。这种行为势必会增加审计风险。
2.主观原因。
2.1 审计人员的自身素質。目前我国整个审计体系比较落后，审计教育相对落后。岗前教育的师资力量不足，财会专业的学生在校所学的知识不足以胜任日后的工作。上岗后的培训工作也只是为了应付法规规定，并没有能真正让审计人员学到东西，导致在审计工作过程中如果出现新问题就不知所措。另外，道德方面的培训也没做到位，使得审计人员并没有意识到道德问题的重要性，在工作中立场不坚定，容易受被审计单位的蛊惑而做出一些违法犯罪行为。
2.2内部控制不完善。内部控制不良的企业会计工作不规范，会计资料不可靠，那就会给审计人员增加风险。甚至有些企业在会计资料上动手脚，企图欺瞒审计人员。审计中常出现这样的情况：财务状况不佳的企业，为了隐瞒利益相关者，篡改一些报表项目，使会计信息失真，就有可能会误导审计人员而作出错误的判断。其次，企业管理层内控意识不足，没有建立完成的内部控制体系。
2.3审计方法的操作不当。在抽样审计过程中，部分注册会计师的经验不足，极易遗漏重大的事项，往往在抽样审计时所采用的样本没有问题，而在没抽到的样本却问题重重。或者是本应该采集大量样本的重大事项，注册会计师只采取少量的样本，而对相对不重要的项目样本友采集过多。有些审计人员在抽样审计过程中为了降低成本，在没有充分评估的情况下，就放弃一些自己认为不重要的事项。其次，中国目前很多注册会计师还停留在对会计资料进行核对低级审计模式，未能向国外学习以系统发展的眼光评估审计的流程。再次，审计人员取得可靠证据的能力不强，获得审计证据不完整或者没能如实反映企业状况。
三、审计风险的防范
1.注册会计师层面。
1.1改进审计方法。安排两个或两个以上的审计小组，对同一个单位进行审计时，由几个小组一起进行审计，然后再制定标准，通过标准来评比审计结果，选择完成度更好的结果。。还可以实行交叉审计，例如不同的银行可以进行交叉互审，在一定程度上避免了人情关系，可以互相监督，降低风险。在具体的审计工作过程中，要把精力多花在容易产生重大错报的项目上面，提高审计效率。在采集样本的时候，不能只追求样本的数量，应该抽取有代表性的样本，这样获取的审计证据才有质量。 1.2增加审计透明度。审计工作应该尽可能透明，我们可以實行审计公示，即在审计工作开展之前，向社会披露此次审计的时间、工作重点及审计对象等。让群众监督审计人员的工作，还要积极听取群众提出的意见。审计工作结束之后，审计结果也要对外披露，披露的内容包括被审计单位的各方面情况，审计的过程如何取得可靠证据，对被审计单位的建议，对被审计单位的处理结果等。这样可以有效地降低审计人员与被审计单位串通舞弊的可能性，增加审计结果的客观公正。
1.3实施审计承诺制度。我们可以通过审计人员和被审计单位双方来填写承诺书来明确责任。要求单位如实提供有关的会计资料，积极配合审计人员工作，对审计人员提出的改正意见要重视。审计人员也要对被审计单位承诺，在工作上认真负责，按规定要严格实行审计程序，出具的意见要客观公允。审计承诺书可以作为一个书面的证据，如是出现审计人员与被审计单位的诉讼案件，承诺书可以追究各方面的责任，保障审计人员与被审计单位的合法权益。
2.企业层面。
2.1优化内部控制的环境。管理人员要定期检查内部控制是否完善，出现新问题新漏洞要及时解决。管理人员还要培养员工的道德素质，对于高尚的道德素质给企业带来利益的例子，要大力宣扬，同时由于道德素质低下而使企业破产的例子，要给员工给予警示。要在企业内评选出道德模范，给予表扬。管理人员还要培养优秀的企业文化，企业文化关系着企业的生存发展，引导着员工的行为。要培养一种为社会服务的企业文化，让员工的一言一行都要对社会负责，不要做出危害利益相关者的行为。
2.2强化内部审计。我们可以通过以下措施来强化内部审计：首先，我们要增加内部审计的独立性，要增加内部审计人员的素质，加强对内部审计人员的业务以及道德培训。内部审计工作岗位要轮换，可以在内部审计部门之间轮换，也可以与财务部门人员进行轮换。还要扩展内部审计领域，现代内部审计已经不仅仅是针对财务领域中出现的差错，应扩展到企业经营活动的方方面面，对非财务指标也要进行考核，要从经营审计过渡到管理审计。
2.3强化内部监督。企业应当建立有效的内部监督体系，组织结构和权责划分应该适合于企业，组织结构之间应该相互配合、相互协调。集权与分权的设置应当合理，适当地分权可以让掌权者相互制衡，相互监督。企业的权责划分也要明确，不能出现权力重叠或者真空，各个部门之间应当相互监督。企业业务流程不能由某个部门处理，业务的各个流程应该经手于不同的部门。对于会计岗位的设定也要合理，会计资料的填写和保管不能为同一个人，会计资料应该定期检查，会计岗位也要定期轮换，提高会计工作的效率以及会计资料的质量。要使企业个人与个人，部门与部门之间的工作相互联系，环环相扣，从各个环节上杜绝造假行为，使得内部监督落到实处。
3.政府层面。
3.1为审计工作的开展奠定法律基础。首先是要结合社会在不同阶段的变化来对与审计相关的法律法规进行修订，确保与经济有关的各类事件都可以得到较为明确的法律指导，尤其是具有权威指导意义的《审计法》和《审计法实施条例》更应当贴合审计工作实际；第二是积极研究和出台更具有参考意义的审计操作规范和职业规范，对审计各个方面进行统筹考虑，使所有事项都能够由相应的技术指导和执业标准作为对照；最后，对于审计效能和审计质量的评价，要制定合理公正的评价指标，并构建更完善的考核评价体系，既要准确评估和判断审计的成效，也要有效防控审计问题。
3.2实现对国家审计权力的有效监管。对于权力的实施和制约问题，世界思想学领域最权威的研究者之一孟德斯鸠是这样说的，在缺乏权力的监督下，权力势必会引起腐败，当权力绝对存在时，腐败也是绝对存在的。手中掌握重要权力的人是很容易出现问题的。因此我们要以《宪法》和《审计法》为参考来确定审计机关的权力，要符合行政执法行为的特点，如强制性、行政性和单方性，还要实现审计机关权力行使的规范性、公正性，真正发挥审计在规范社会经济秩序、推动社会经济发展方面的作用，就要强化监督，构建更完善、覆盖面更大的立体化权力监督网络。
四、结语
综上所述，审计通过被审计的财务报表来反映被审计单位的财务状况以及经营成果，关系着诸多利益相关者的利益。然而审计是有风险的，审计报告的不公允很可能给国家社会造成重大损失。但是风险是可以预防或者降低的，我们不仅可以从审计风险形成原因分析出如何降低审计风险，还可以在实践中遇到问题时，不断探索降低审计风险的方法。作者相信在所有相关人员的共同努力下，审计风险会大大地降低，只有这样我们才能维护好市场的秩序，为国家经济健康发展贡献力量。
参考文献：
[1]胡小云.浅议审计风险[J].山西财经大学学报，2007（01）.
[2]栾岚，边丽丽，张晓铭.审计风险的成因及防范措施[J].经济师，2012（11）.
[3]葛艳茹.论审计风险及其控制[J].华人时刊， 2012（11）.
[4]Solomom，I. What do industry-specialist Auditors Know？[J].Journal of Accountancy，1999（3）.
[5]曹春燕.浅谈内部审计存在的问题及对策[J].法制与经济，2011（266）.
[6]徐子迎.市场经济下加强和完善会计监督的思考[J].中国经贸，2012（20）.
[7]张红英.浅谈国家审计风险的成因及防范策略[J].嘉兴学院学报，2001（01）.
[8]钟健.审计环境[J].审计与理财，2004（7）.
关键词：审计 审计风险 形成原因 应对措施
进入21世纪以来，诸多企业财务作假丑闻涌现在公众面前，如科龙、施乐、银广厦、安然等。这些案例不禁让人深思是什么原因导致这些舞弊事件的发生。更令人关注的是负责这些公司审计的会计师事务所为何不能阻止这些丑闻，这使得我们不得不关注审计风险的防范。自1895年首例关于注册会计师的诉讼案件起，审计风险迅速蔓延到全世界。而中国的审计行业起步晚，各方面都不成熟，审计风险无处不在。如何将审计风险降低至可接受水平成为了审计行业面临的重要课题。本文将对审计风险的类型及形成的原因，提出一些对降低审计风险合理性的建议和意见，旨在为中国审计行业的持续健康发展献出绵薄之力。
一、文献综述
对于审计风险产生的客观原因，胡小云（2007）从经济环境方面分析，认为被审计单位的应以活动日益复杂，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，容易产生错误的判断，从而增加了审计风险。对于审计风险产生的主观原因，栾岚、边丽丽、张晓铭（2012）认为，审计人员的自身素质，如审计经验及能力，会对审计结果造成巨大影响，从而引发审计风险。对于审计风险的防范，葛艳茹（2012）从审计工作的方法层面进行论述，认为增加审计的透明度，让公众了解审计过程以及结果，让公众对审计工作进行监督，以降低审计风险。Solomom（1999）认为提高审计人员对行业的知识水平的掌握和经验积累的程度，有利于提高注册会计师的职业判断能力，降低审计风险。在被审计单位对审计风险的防范，曹春燕（2011）认为内部审计工作轮换以及提高内部审计人员的素质可以强化内部审计。徐子迎（2012）认为合理的分配管理人员的权力可以加强企业内部监督。放大到国家层次，张红英（2001）认为国家可以通过各种途径宣传审计工作客观公正的一面，优化审计环境。钟健（2004）认为国家可以限制审计机关的权力来防范审计风险。通过对国内外相关文献的综述，可以看出审计风险是可以防范的，而中国目前目前审计防范体系并不完善，给了不法分子可乘之机。对于这些问题，引发了作者对审计风险防范措施的思考。
二、审计风险产生的原因
1.客观原因。
1.1社会环境的影响。在中国人情社会的环境下，审计人员在工作中往往不敢轻易得罪被审计单位，尤其是一些有背景的企业。那么审计人员就有可能对被审计单位的一些事项睁一只眼闭一只眼，甚至帮助被审计单位进行舞弊。另一方面，目前中国会计师事务所的数量庞大，许多小型事务所生存环境异常艰难，为了生存他们不得不讨好被审计单位，这样的审计的结果也就不具备说服力。最后，政府的干预也会影响审计的独立性。
1.2法律环境的影响。目前中国相关的法律法规还不健全，审计准则的体系还不成熟，不能为审计活动进行全方位的规范。当前经济活动日益复杂，审计行业的快速发展，使得在审计工作中经常出现新难题，急于解决的新难题却没有相关法律遵循，这时候就会出现漏洞，这种漏洞很可能被不法分子抓住，给国家社会带来损失。
1.3经济环境的影响。企业的经营活动呈现多元化，使得审计人员全面评估一个企业的难度家加大，获得可靠的审计证据难度也在加大。另一方面，目前公众对审计人员期望过高，被审计单位不仅要监督，还要根据企业的状况分析企业各方面的能力，为企业制定发展的方向，若企业遭受损失，那么审计人员也要承担部分责任。这种行为势必会增加审计风险。
2.主观原因。
2.1 审计人员的自身素質。目前我国整个审计体系比较落后，审计教育相对落后。岗前教育的师资力量不足，财会专业的学生在校所学的知识不足以胜任日后的工作。上岗后的培训工作也只是为了应付法规规定，并没有能真正让审计人员学到东西，导致在审计工作过程中如果出现新问题就不知所措。另外，道德方面的培训也没做到位，使得审计人员并没有意识到道德问题的重要性，在工作中立场不坚定，容易受被审计单位的蛊惑而做出一些违法犯罪行为。
2.2内部控制不完善。内部控制不良的企业会计工作不规范，会计资料不可靠，那就会给审计人员增加风险。甚至有些企业在会计资料上动手脚，企图欺瞒审计人员。审计中常出现这样的情况：财务状况不佳的企业，为了隐瞒利益相关者，篡改一些报表项目，使会计信息失真，就有可能会误导审计人员而作出错误的判断。其次，企业管理层内控意识不足，没有建立完成的内部控制体系。
2.3审计方法的操作不当。在抽样审计过程中，部分注册会计师的经验不足，极易遗漏重大的事项，往往在抽样审计时所采用的样本没有问题，而在没抽到的样本却问题重重。或者是本应该采集大量样本的重大事项，注册会计师只采取少量的样本，而对相对不重要的项目样本友采集过多。有些审计人员在抽样审计过程中为了降低成本，在没有充分评估的情况下，就放弃一些自己认为不重要的事项。其次，中国目前很多注册会计师还停留在对会计资料进行核对低级审计模式，未能向国外学习以系统发展的眼光评估审计的流程。再次，审计人员取得可靠证据的能力不强，获得审计证据不完整或者没能如实反映企业状况。
三、审计风险的防范
1.注册会计师层面。
1.1改进审计方法。安排两个或两个以上的审计小组，对同一个单位进行审计时，由几个小组一起进行审计，然后再制定标准，通过标准来评比审计结果，选择完成度更好的结果。。还可以实行交叉审计，例如不同的银行可以进行交叉互审，在一定程度上避免了人情关系，可以互相监督，降低风险。在具体的审计工作过程中，要把精力多花在容易产生重大错报的项目上面，提高审计效率。在采集样本的时候，不能只追求样本的数量，应该抽取有代表性的样本，这样获取的审计证据才有质量。 1.2增加审计透明度。审计工作应该尽可能透明，我们可以實行审计公示，即在审计工作开展之前，向社会披露此次审计的时间、工作重点及审计对象等。让群众监督审计人员的工作，还要积极听取群众提出的意见。审计工作结束之后，审计结果也要对外披露，披露的内容包括被审计单位的各方面情况，审计的过程如何取得可靠证据，对被审计单位的建议，对被审计单位的处理结果等。这样可以有效地降低审计人员与被审计单位串通舞弊的可能性，增加审计结果的客观公正。
1.3实施审计承诺制度。我们可以通过审计人员和被审计单位双方来填写承诺书来明确责任。要求单位如实提供有关的会计资料，积极配合审计人员工作，对审计人员提出的改正意见要重视。审计人员也要对被审计单位承诺，在工作上认真负责，按规定要严格实行审计程序，出具的意见要客观公允。审计承诺书可以作为一个书面的证据，如是出现审计人员与被审计单位的诉讼案件，承诺书可以追究各方面的责任，保障审计人员与被审计单位的合法权益。
2.企业层面。
2.1优化内部控制的环境。管理人员要定期检查内部控制是否完善，出现新问题新漏洞要及时解决。管理人员还要培养员工的道德素质，对于高尚的道德素质给企业带来利益的例子，要大力宣扬，同时由于道德素质低下而使企业破产的例子，要给员工给予警示。要在企业内评选出道德模范，给予表扬。管理人员还要培养优秀的企业文化，企业文化关系着企业的生存发展，引导着员工的行为。要培养一种为社会服务的企业文化，让员工的一言一行都要对社会负责，不要做出危害利益相关者的行为。
2.2强化内部审计。我们可以通过以下措施来强化内部审计：首先，我们要增加内部审计的独立性，要增加内部审计人员的素质，加强对内部审计人员的业务以及道德培训。内部审计工作岗位要轮换，可以在内部审计部门之间轮换，也可以与财务部门人员进行轮换。还要扩展内部审计领域，现代内部审计已经不仅仅是针对财务领域中出现的差错，应扩展到企业经营活动的方方面面，对非财务指标也要进行考核，要从经营审计过渡到管理审计。
2.3强化内部监督。企业应当建立有效的内部监督体系，组织结构和权责划分应该适合于企业，组织结构之间应该相互配合、相互协调。集权与分权的设置应当合理，适当地分权可以让掌权者相互制衡，相互监督。企业的权责划分也要明确，不能出现权力重叠或者真空，各个部门之间应当相互监督。企业业务流程不能由某个部门处理，业务的各个流程应该经手于不同的部门。对于会计岗位的设定也要合理，会计资料的填写和保管不能为同一个人，会计资料应该定期检查，会计岗位也要定期轮换，提高会计工作的效率以及会计资料的质量。要使企业个人与个人，部门与部门之间的工作相互联系，环环相扣，从各个环节上杜绝造假行为，使得内部监督落到实处。
3.政府层面。
3.1为审计工作的开展奠定法律基础。首先是要结合社会在不同阶段的变化来对与审计相关的法律法规进行修订，确保与经济有关的各类事件都可以得到较为明确的法律指导，尤其是具有权威指导意义的《审计法》和《审计法实施条例》更应当贴合审计工作实际；第二是积极研究和出台更具有参考意义的审计操作规范和职业规范，对审计各个方面进行统筹考虑，使所有事项都能够由相应的技术指导和执业标准作为对照；最后，对于审计效能和审计质量的评价，要制定合理公正的评价指标，并构建更完善的考核评价体系，既要准确评估和判断审计的成效，也要有效防控审计问题。
3.2实现对国家审计权力的有效监管。对于权力的实施和制约问题，世界思想学领域最权威的研究者之一孟德斯鸠是这样说的，在缺乏权力的监督下，权力势必会引起腐败，当权力绝对存在时，腐败也是绝对存在的。手中掌握重要权力的人是很容易出现问题的。因此我们要以《宪法》和《审计法》为参考来确定审计机关的权力，要符合行政执法行为的特点，如强制性、行政性和单方性，还要实现审计机关权力行使的规范性、公正性，真正发挥审计在规范社会经济秩序、推动社会经济发展方面的作用，就要强化监督，构建更完善、覆盖面更大的立体化权力监督网络。
四、结语
综上所述，审计通过被审计的财务报表来反映被审计单位的财务状况以及经营成果，关系着诸多利益相关者的利益。然而审计是有风险的，审计报告的不公允很可能给国家社会造成重大损失。但是风险是可以预防或者降低的，我们不仅可以从审计风险形成原因分析出如何降低审计风险，还可以在实践中遇到问题时，不断探索降低审计风险的方法。作者相信在所有相关人员的共同努力下，审计风险会大大地降低，只有这样我们才能维护好市场的秩序，为国家经济健康发展贡献力量。
参考文献：
[1]胡小云.浅议审计风险[J].山西财经大学学报，2007（01）.
[2]栾岚，边丽丽，张晓铭.审计风险的成因及防范措施[J].经济师，2012（11）.
[3]葛艳茹.论审计风险及其控制[J].华人时刊， 2012（11）.
[4]Solomom，I. What do industry-specialist Auditors Know？[J].Journal of Accountancy，1999（3）.
[5]曹春燕.浅谈内部审计存在的问题及对策[J].法制与经济，2011（266）.
[6]徐子迎.市场经济下加强和完善会计监督的思考[J].中国经贸，2012（20）.
[7]张红英.浅谈国家审计风险的成因及防范策略[J].嘉兴学院学报，2001（01）.
[8]钟健.审计环境[J].审计与理财，2004（7）.