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摘 要：在建筑施工企业中，全面实施营改增税收政策，对建筑业的发展提供了更大的机遇和挑战，也对财务产生极大的影响，这对财务会计工作也提出了更高的要求，本文对营改增税收政策对施工企业财务会计工作产生的影响进行了探讨。
关键词：营改增 财务 会计
一、“营改增”税收政策的基本内容
根据财政部、国税总局财税[2011]110号《关于印发（营业税改增值税试点方案）的通知》要求，从2016年5月1日开始施工企业实行“营改增”税收政策，即营业税3%改为增值税11%，改革前，施工企业以提供劳务的全部收入为营业税的计税依据，改革后，进项税额借助购买材料等方式获得的增值税发票确定，销项税额则由施工企业提供的增值税专用发票金额给予确认。
二、对施工企业财务的影响
1.影响施工企业税负。实施营改增政策后，增值税税率适用11%，而改革前的税率仅3%，若销项税或进项税的税额大于无差别抵扣率，税负减少，减轻了企业的税负额，利于企业的发展，反之，税负增加，不利于企业的发展；对分包工程额的税款抵扣产生影响，改革前施工单位要缴纳分包总额的3%营业税，改革后，人工费成为增值税的重要组成部分，不可进行进项税额抵扣，企业的财务负担因此增加；机械设备和材料费的税负也产生了很大的影响，不同建筑材料会产生不同的影响，如钢筋采用17%的增值税专用发票，采用钢筋的增值税抵扣建筑企业增值税，会对企业有利。
2.收集及抵扣增值税发票困难。建筑企业在施工中，常出现跨区域施工作业，为尽可能节约成本，通常采取就近原则，对于砖瓦、砂石、土、沙等材料和小型电器设备及五金附件等，当地销售点基本为一些小规模纳税人、个体户等，很多不能开具正式发票，造成购买设备材料费的进项税不能抵扣。施工过程中，经常会雇佣当地的个体户租赁设备，出租方开具发票困难，这些租赁费的进项税不能抵扣。
3.增加企业的财务风险。营改增后，造价构成就发生了很大的变化，造价体系产生极大的影响，报价方式由价内税变为价外税，这样也增加了编制招标书的难度，如何编制招标书也是一个非常重要的问题。
4.对施工企业财务状况的影响。
4.1对资产负债率的影响。营业税是价内税，增值税属于价外税，“营改增”实施前，施工单位购买的辅助材料、原材料、机械设备、固定资产等在入账价时，不涵盖在进项税额中，实施“营改增”后，要在资产的账面价值中扣除11%增值税额，导致资产总额减少，在原有负债额的条件下，资产负债率升高。其次，在采购建筑材料时，若材料供应商未能开具增值税发票，也会导致企业负债总额升高。
4.2对利润的影响。首先，营业税属于价内税，这部分税款可在计算所得税前进行扣除，企业的税负随之减少，而增值税是价外税，不可进行所得税前进行扣除，导致税费的增加，从而导致当期利润降低；其次，对施工企业的收入确认时点产生影响，当期会计利润也会受到影响；在者，“营改增”实施后，计算所得收入时，采用不含税收入，因此企业的经营利润也会减少，收入减少是因为增值税是价外税，在确认营业收入时，未能扣除销项税；最后，若企业购买的建筑材料未能提供增值税发票，进项税额未抵扣或抵扣不充分，会导致企业的净利润降低。
4.3对现金流量产生的影响。“营改增”实施后，企业的缴税的税率提高，只要缴纳义务发生，就需要在规定的时间内进行税款缴纳。很多工程要扣除质保金、垫资款等，往往在工程竣工决算后，才能支付这些暂扣款，但增值税要当期缴纳，因税率的增加，企业的大量现金用于缴纳当期税款，造成企业现金流量紧张。
4.4增加了会计核算的难度。“营改增”实施后，会计核算方法也发生了变化，营业税的核算过程比较简单，增值税的核算过程比较复杂，需要列出全部收入及成本，对增值税的各项明细科目进行核算。
三、“营改增”后施工企业的应对策略
1.完善发票管理机制。增值税专用发票是施工企业进行进项税额抵扣的重要凭据，施工企业要严格进行增值税专用发票的管理，建立健全发票管理制度，可减少企业的经营管理风险。在签订合同时，合同内容条款内要包含发票条款，载明开具时间、送达时间、开具假发票责任及丢失后的配合责任等；建立健全发票保管制度，为防止发票损坏、丢失，需设专人负责管理增值税专用发票；发票内容与实际交易相符，票上字迹清晰、项目齐全、不跳格、不压线、专用章齐全；若增值税发票在开具后，当月产生开票信息错误、号码认证不符合规定及销货退回等情况，要及时办理作废手续；还要及时进行发票认证，增值税发票的抵扣期限为18个月，以防止发票出现过期无法抵扣；财务人员要和相关部门建立合作关系，密切关注发票的使用情况。
2.加强企业税收筹划工作。施工单位要从项目管理入手，寻找减少税负的有效路径，才能做好税收筹划工作。政府部门为保证营改增税制的落实，设置了营改增专项资金，建筑企业在面对税负增多时，可根据实际发展需要情况，向国家申请该项资金支持；在生产经营过程中，建筑施工企业要及时掌握当前的税收政策，防止企业税负的不必要增加，做好财政统筹工作；进行产业结构调整，采用多元化的发展结构；加大机械设备的购入，尽量减少劳务支出；强化对分包商的管理，原材料采购及分包项目都是企业的重要抵税项目；通过合理安排招投标工作，合理进行避税；尽量采用“包工包料”的施工合同，改革后，施工企业可通过采购材料环节取得数额较大的增值税专用发票，其可抵扣施工企业的应纳增值税额，从而降低了企业税负。
3.加强进项税额抵扣管理。建筑施工企业获得越多的增值税专用发票，进项税抵扣部分就越多，所缴纳的增值税税额就越少。在进行材料及设备相关采购时，更倾向于选择具有增值税纳税人资格的供应商，不能仅考虑原材料供应价格，还要考虑可否开具增值税专用发票，外购货物或服务要求其提供增值税专用发票，以获得更多的进项税额抵扣，以此降低建筑企业的成本。若选择小规模供应商提供服务或货物时，要分析其价格优惠是否大于进项税扣除的额度，还要综合权衡其經营信誉。
4.强化财务监督和审计。首先，强化项目施工全过程的财务监督和审计，施工过程中费用支出繁多，包括材料费、机械费、人工费等，要做好相关的成本核算工作，减少不必要的支出，以使项目成本始终处于受控范围内；其次，强化采购成本的监督和审计，因材料采购成本占总成本中很大的比重，需要严格监督与审计采购过程，根据采购全过程实际情况，推行财务监督审计体系，使采购各环节都处于成本监控中，及时发现采购中存在的问题并及时解决纠正。
5.强化财务人员的素质。“营改增”实施后，为减少其对财务会计工作产生影响，施工企业要狠抓落实财务人员的培训工作，同时，为有效开展“营改增”财务管理工作的有效开展创造良好的环境。做好税制衔接的财务核算问题，需要会计工作人员增强业务素质。企业要制定合理的培训计划，加强对“营改增”有关的政策文件的学习，掌握实际工作中的重点和要点；提前储备好税收筹划人才，掌握相关税收政策，并进行合理税收筹划，不仅要对财务人员进行相关专业只是的培训，还要对企业管理人员、预决算员、材料采购员和造价人员进行相关专业培训，以保障工程项目投标预算和合同采购时的谈判等工作能够顺利开展；税务改革后，要培养建筑企业职工的纳税意识，因税收工作更加复杂，也给施工企业留有更大空间，切实做好税收筹划与实际业务的有效结合，才能更好的实现企业的结构性税负降低。
四、结语
目前建筑企业通过合理的手段，可达到营改增后，企业的税负负担减小的目的。施工企业要充分掌握“营改增”对财务会计的影响，不断提升企业的财务管理水平，完善内部财务管理机制，努力消除税负增加带来的不利影响，使自身可稳妥的应对该项制度的实施。
参考文献：
[1]吉静利.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[J].企业会计，2015（25）
作者简介：吕婕（1987.06—）女。民族：汉。大学本科。初级会计师。从事财务管理工作。袁广（1986.04—）男。民族：汉。大学本科。初级会计师。从事财务管理工作。
关键词：营改增 财务 会计
一、“营改增”税收政策的基本内容
根据财政部、国税总局财税[2011]110号《关于印发（营业税改增值税试点方案）的通知》要求，从2016年5月1日开始施工企业实行“营改增”税收政策，即营业税3%改为增值税11%，改革前，施工企业以提供劳务的全部收入为营业税的计税依据，改革后，进项税额借助购买材料等方式获得的增值税发票确定，销项税额则由施工企业提供的增值税专用发票金额给予确认。
二、对施工企业财务的影响
1.影响施工企业税负。实施营改增政策后，增值税税率适用11%，而改革前的税率仅3%，若销项税或进项税的税额大于无差别抵扣率，税负减少，减轻了企业的税负额，利于企业的发展，反之，税负增加，不利于企业的发展；对分包工程额的税款抵扣产生影响，改革前施工单位要缴纳分包总额的3%营业税，改革后，人工费成为增值税的重要组成部分，不可进行进项税额抵扣，企业的财务负担因此增加；机械设备和材料费的税负也产生了很大的影响，不同建筑材料会产生不同的影响，如钢筋采用17%的增值税专用发票，采用钢筋的增值税抵扣建筑企业增值税，会对企业有利。
2.收集及抵扣增值税发票困难。建筑企业在施工中，常出现跨区域施工作业，为尽可能节约成本，通常采取就近原则，对于砖瓦、砂石、土、沙等材料和小型电器设备及五金附件等，当地销售点基本为一些小规模纳税人、个体户等，很多不能开具正式发票，造成购买设备材料费的进项税不能抵扣。施工过程中，经常会雇佣当地的个体户租赁设备，出租方开具发票困难，这些租赁费的进项税不能抵扣。
3.增加企业的财务风险。营改增后，造价构成就发生了很大的变化，造价体系产生极大的影响，报价方式由价内税变为价外税，这样也增加了编制招标书的难度，如何编制招标书也是一个非常重要的问题。
4.对施工企业财务状况的影响。
4.1对资产负债率的影响。营业税是价内税，增值税属于价外税，“营改增”实施前，施工单位购买的辅助材料、原材料、机械设备、固定资产等在入账价时，不涵盖在进项税额中，实施“营改增”后，要在资产的账面价值中扣除11%增值税额，导致资产总额减少，在原有负债额的条件下，资产负债率升高。其次，在采购建筑材料时，若材料供应商未能开具增值税发票，也会导致企业负债总额升高。
4.2对利润的影响。首先，营业税属于价内税，这部分税款可在计算所得税前进行扣除，企业的税负随之减少，而增值税是价外税，不可进行所得税前进行扣除，导致税费的增加，从而导致当期利润降低；其次，对施工企业的收入确认时点产生影响，当期会计利润也会受到影响；在者，“营改增”实施后，计算所得收入时，采用不含税收入，因此企业的经营利润也会减少，收入减少是因为增值税是价外税，在确认营业收入时，未能扣除销项税；最后，若企业购买的建筑材料未能提供增值税发票，进项税额未抵扣或抵扣不充分，会导致企业的净利润降低。
4.3对现金流量产生的影响。“营改增”实施后，企业的缴税的税率提高，只要缴纳义务发生，就需要在规定的时间内进行税款缴纳。很多工程要扣除质保金、垫资款等，往往在工程竣工决算后，才能支付这些暂扣款，但增值税要当期缴纳，因税率的增加，企业的大量现金用于缴纳当期税款，造成企业现金流量紧张。
4.4增加了会计核算的难度。“营改增”实施后，会计核算方法也发生了变化，营业税的核算过程比较简单，增值税的核算过程比较复杂，需要列出全部收入及成本，对增值税的各项明细科目进行核算。
三、“营改增”后施工企业的应对策略
1.完善发票管理机制。增值税专用发票是施工企业进行进项税额抵扣的重要凭据，施工企业要严格进行增值税专用发票的管理，建立健全发票管理制度，可减少企业的经营管理风险。在签订合同时，合同内容条款内要包含发票条款，载明开具时间、送达时间、开具假发票责任及丢失后的配合责任等；建立健全发票保管制度，为防止发票损坏、丢失，需设专人负责管理增值税专用发票；发票内容与实际交易相符，票上字迹清晰、项目齐全、不跳格、不压线、专用章齐全；若增值税发票在开具后，当月产生开票信息错误、号码认证不符合规定及销货退回等情况，要及时办理作废手续；还要及时进行发票认证，增值税发票的抵扣期限为18个月，以防止发票出现过期无法抵扣；财务人员要和相关部门建立合作关系，密切关注发票的使用情况。
2.加强企业税收筹划工作。施工单位要从项目管理入手，寻找减少税负的有效路径，才能做好税收筹划工作。政府部门为保证营改增税制的落实，设置了营改增专项资金，建筑企业在面对税负增多时，可根据实际发展需要情况，向国家申请该项资金支持；在生产经营过程中，建筑施工企业要及时掌握当前的税收政策，防止企业税负的不必要增加，做好财政统筹工作；进行产业结构调整，采用多元化的发展结构；加大机械设备的购入，尽量减少劳务支出；强化对分包商的管理，原材料采购及分包项目都是企业的重要抵税项目；通过合理安排招投标工作，合理进行避税；尽量采用“包工包料”的施工合同，改革后，施工企业可通过采购材料环节取得数额较大的增值税专用发票，其可抵扣施工企业的应纳增值税额，从而降低了企业税负。
3.加强进项税额抵扣管理。建筑施工企业获得越多的增值税专用发票，进项税抵扣部分就越多，所缴纳的增值税税额就越少。在进行材料及设备相关采购时，更倾向于选择具有增值税纳税人资格的供应商，不能仅考虑原材料供应价格，还要考虑可否开具增值税专用发票，外购货物或服务要求其提供增值税专用发票，以获得更多的进项税额抵扣，以此降低建筑企业的成本。若选择小规模供应商提供服务或货物时，要分析其价格优惠是否大于进项税扣除的额度，还要综合权衡其經营信誉。
4.强化财务监督和审计。首先，强化项目施工全过程的财务监督和审计，施工过程中费用支出繁多，包括材料费、机械费、人工费等，要做好相关的成本核算工作，减少不必要的支出，以使项目成本始终处于受控范围内；其次，强化采购成本的监督和审计，因材料采购成本占总成本中很大的比重，需要严格监督与审计采购过程，根据采购全过程实际情况，推行财务监督审计体系，使采购各环节都处于成本监控中，及时发现采购中存在的问题并及时解决纠正。
5.强化财务人员的素质。“营改增”实施后，为减少其对财务会计工作产生影响，施工企业要狠抓落实财务人员的培训工作，同时，为有效开展“营改增”财务管理工作的有效开展创造良好的环境。做好税制衔接的财务核算问题，需要会计工作人员增强业务素质。企业要制定合理的培训计划，加强对“营改增”有关的政策文件的学习，掌握实际工作中的重点和要点；提前储备好税收筹划人才，掌握相关税收政策，并进行合理税收筹划，不仅要对财务人员进行相关专业只是的培训，还要对企业管理人员、预决算员、材料采购员和造价人员进行相关专业培训，以保障工程项目投标预算和合同采购时的谈判等工作能够顺利开展；税务改革后，要培养建筑企业职工的纳税意识，因税收工作更加复杂，也给施工企业留有更大空间，切实做好税收筹划与实际业务的有效结合，才能更好的实现企业的结构性税负降低。
四、结语
目前建筑企业通过合理的手段，可达到营改增后，企业的税负负担减小的目的。施工企业要充分掌握“营改增”对财务会计的影响，不断提升企业的财务管理水平，完善内部财务管理机制，努力消除税负增加带来的不利影响，使自身可稳妥的应对该项制度的实施。
参考文献：
[1]吉静利.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[J].企业会计，2015（25）
作者简介：吕婕（1987.06—）女。民族：汉。大学本科。初级会计师。从事财务管理工作。袁广（1986.04—）男。民族：汉。大学本科。初级会计师。从事财务管理工作。