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摘 要：翻开中国股市历史，就会发现上市公司财务造假如同一颗毒瘤，从中国股市产生到现在，一直都形影不离。上市公司财务造假的话题，一直是资本市场的热点，很多行业专家、学者都给出了不同的防范方法和意见，成为了学术界和实务界研究的热点。本文将就上市公司财务造假的概念和形式进行简要介绍，并对其形成的原因和治理方法进行讨论，最终提出可行性的完善建议。
关键词：上市公司；会计造假；原因；手段；治理方法
随着中国经济社会的飞速发展，上市公司的数量日益增长，规模日益发展壮大。近些年来，个别上市公司在经济利益的驱使下，经受不住诱惑，带着侥幸心理，通过财务造假来获取不当的经济利益，给资本市场带来了严重的冲击，也在很大程度上打击了投资者的信心。因此，深入探讨我国上市公司财务造假问题，对于保护广大投资者的切身利益，促进我国证券市场的健康发展有十分重要的现实意义。
一、会计造假的概念
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。会计造假是故意的、有预谋的，有针对性的欺骗行为，是触犯法律的。而与会计错误有本质上的不同，会计错误是指偶然、可以原谅的、在会计做账时正常的行为，上市公司敢公之于众，没有任何伪装和掩饰。
二、会计造假的手段
（一）采用不当的会计政策和会计估计
部分上市公司通过违规确认收入，少计提或不计提坏账准备商誉等，或将政府补助等营业外收入直接冲减成本等方式操纵利润，违反会计准则的相关规定。还有的上市公司利益驱使当地的会计师事务所参与自己公司的假账处理，一起对外隐瞒其真实性。甚至对当下的《会计法》、《证券法》等相关法律找其漏洞进行造假行为。
（二）利用关联方或关联交易
还有不少上市公司会通过利用关联方或者关联交易进行造假，所谓的关联方就是上市公司会计造假的一座桥梁，会计公司通过串通其他公司与其进行虚构交易，导致利润总额虚增从而达到对外表现为盈利的消息。还有一种就是上市公司通过自己设立的隐形空壳公司与非关联的中转过账公司虚增业务收入与成本的方式进行会计造假，其价值就是在虚构经济业务造假过程中扮演客户和供应商的角色。由此可见，上市公司财务造假行为依靠上市公司本身是无法实现的，相关中介起着至关重要的作用。
（三）采用虚增资产的方式
在实际造假过程中上市公司首先会根据当年股票的发行条件算出当年的利润总额，根据销售净利率计算出需要虚增收入的总额，然后根据毛利率计算出虚增生产成本的金额，接着通过虚增资产的方式抹去虚假毛利占用的资金，最后发行人会将造假金额分解到每个月份，安排人员具体实施。
三、上市公司会计造假的原因
（一）传统行业成造假重灾区
随着信息数字化时代的到来，对以化工、农林牧渔业等为代表的传统行业受到严重打击，公司为了让自己在冲击下生存下来，摆脱业绩持续下滑的命运，走上了会计造假的这条路。此外，传统行业中的不少行业具有特殊性，财务报表的收入、利润、坏账准备等科目比较容易被虚构。
（二）IPO当年成利润转折点
由于IPO对企业财务状况有明确的要求，一部分谋求上市的企业千方百计美化利润满足条件以实现上市。往往企业为了达到上市要求，容易过分美化财报，导致上市后业绩表现很难超过上市之前。
（三）欲粉饰自己的业绩
上市公司盈利下降是财务造假的一项很重要的原因，面对着股票下跌，消费者减少，公司面临着亏损的风险，要扭转这一局面，上市公司欲树立本公司和公司的产品在消费者心中的形象，抓住消费者的心理特征，从而通过财务造假来粉饰自己的业绩。
四、对上市公司会计造假的治理方法
（一）开启上市公司负责人及财务从业者宣誓仪式
有关上市公司财务监督管理、包括从业者管理的相关法律不断在完善，《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》和各种各样的规章制度都很丰富，但是对法律制度的敬畏之心不足，作假行为频频发生，我认为，上市公司在股票上市之日都会举行开市仪式，该把上市之后严守上市规则，杜绝弄虚作假的宣誓也列入开市仪式。上市公司的法人、主要负责人完全可以学习宪法宣誓，手按《证券法》进行庄严的宣誓。
上市公司成为公众企业后，管理者行使股民给予的管理经营权力，应该通过看得见的仪式，表示其会如何对待责任和职权，培养管理者对法律的敬畏，强化管理者对自己的约束。同时，宣誓本身也代表了宣誓人内心的认同和良心上的约束，也会因为想到表过态、宣过誓而提醒自己应该履行自己的誓言。宣誓是一种仪式，更是一种敬畏法律的庄严承诺，是对广大股民立下的“军令状”，是向千万股民表达了如果不能规范管理企业，愿依法治罪的决心。有利于在资本市场增强法律意識，进而形成依法行政、依法办事的良好社会氛围。
仪式是把信念外化为一种形式，让自己铭记坚持，让他人见证监督，同时表达意愿心愿。从古至今，人类社会存在着各种形态的仪式，具有法律意义的仪式在社会生活中发挥着重要作用。上市公司是国民经济中的优秀代表，是国民经济体中的顶梁柱，资本市场的发展是否健康，关系到国家经济是否能够持续发展，我们希望上市公司集体宣誓应成为一种庄严的法定仪式，是上市公司治理法律的重要组成部分。
（二）执法必严，抓典型，树标杆
中国股市发展这么多年，在国家经济发展中作出了巨大的贡献，但是伴随上市公司财务造假的丑闻，如何更加健康的发展上市公司也成为压倒一切的大事。我认为，在屡禁不止的造假风波中，严刑峻法才能遏制造假行为，“挠痒痒”、“一罚了之”的简单粗暴管理方法休矣。欧美国家资本市场发展较早，我们完全可以借鉴成熟资本市场对上市公司财务造假如何治理，树立标杆，抓典型，对那些准备或者正在造假的上市公司具有足够的威慑力，是当前有效治理的突破口。 美国股市治理财务造假也源于抓典型、数标杆，惩罚力度空前，不仅惩罚到公司公司破产，相关负责人还会倾家荡产，直至牢狱之灾，即使相关造假人死了，这笔账一样算。威慑到很多上市公司宁愿退市也不敢造假，建立造假比退市还严重的处罚机制。所以，认真思考上市公司财务造假，我们该深层次思考我们法律法规需要不断完善，执法处罚需要从重从快。
（三）建立财务从业人员诚信档案并联网
建立健全上市公司会计诚信制度。会计诚信制度对企业、国家、社会都会产生重要的影响，因此引发会计诚信问题的原因就需要认真分析，并且依据当下中国社会发展的实际国情制定相应的解决办法，真正解决中国上市公司会计诚信问题。信用体系也应该覆盖财务工作者，让每个从事弄虚作假的人对法律都有敬畏之心，法律要禁止上市公司聘用近三年来有弄虚作假污点的财务人员，将上市公司弄虚作假消灭在萌芽状态。同时，财务从业人员应该是一个合格的财务法律工作者。
我们为中国财务专业教育鼓舞，但是更应该注意到重专业教育，更要重职业道德教育，重法律法规教育。上市公司财务造假频繁，上市公司的管理者负有不可推卸的责任，但是上市公司财务工作者，那些具体造假执行者也同样该被追责。当公司的财务行为与会计法规相抵触时，很多人往往片面强调自身利益，而放松了对违纪击规行为的监督。很多的会计人员对法律法规的认识存在明显不足，受内在利益驱动，在财务工作中睁只眼闭只眼，明哲保身，各种状态都会或多或少助长了财务造假的结果。
五、结束语
着力解决上市公司会计造假现象已经成为促进资本市场健康发展最重要的工作之一，只有还市场公平公正，保持健康清新的资本市场环境，才能推动资本市场走得更远。改革开放40年以来，我国资本市场从无到有，从有到大，资本市场为促进国家经济发展贡献了巨大力量，现在我们要重点考虑影响资本市场健康发展的因素有哪些，对影响资本市场发展的方面要进行大无畏的改革，对违法犯罪行为绝不姑息。展望海外资本市场表现，正视我们沪深市场，影响资本市场健康的因素很多，但是针对上市公司会计造假的打击我们绝不手软，完善会计审计准则和形成完善的法律体系还有很长的路要走，我相信只要我们正视问题所在，我们一定会推动我国资本市场更大的发展。
参考文献：
[1]張琛.上市公司会计舞弊的原因及应对措施[J].纳税，2018，（10）：104.
[2]苏镇东.我国上市公司会计造假探析[J].时代金融，2016，（33）：174-175.
[3]陈静.上市公司财务造假三大特点谨防“美丽曲线”陷阱[N].证券时报，2016-06-27（A08）.
作者简介：
董康桥，四川省遂宁市东辰荣兴国际学校东校区。
关键词：上市公司；会计造假；原因；手段；治理方法
随着中国经济社会的飞速发展，上市公司的数量日益增长，规模日益发展壮大。近些年来，个别上市公司在经济利益的驱使下，经受不住诱惑，带着侥幸心理，通过财务造假来获取不当的经济利益，给资本市场带来了严重的冲击，也在很大程度上打击了投资者的信心。因此，深入探讨我国上市公司财务造假问题，对于保护广大投资者的切身利益，促进我国证券市场的健康发展有十分重要的现实意义。
一、会计造假的概念
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。会计造假是故意的、有预谋的，有针对性的欺骗行为，是触犯法律的。而与会计错误有本质上的不同，会计错误是指偶然、可以原谅的、在会计做账时正常的行为，上市公司敢公之于众，没有任何伪装和掩饰。
二、会计造假的手段
（一）采用不当的会计政策和会计估计
部分上市公司通过违规确认收入，少计提或不计提坏账准备商誉等，或将政府补助等营业外收入直接冲减成本等方式操纵利润，违反会计准则的相关规定。还有的上市公司利益驱使当地的会计师事务所参与自己公司的假账处理，一起对外隐瞒其真实性。甚至对当下的《会计法》、《证券法》等相关法律找其漏洞进行造假行为。
（二）利用关联方或关联交易
还有不少上市公司会通过利用关联方或者关联交易进行造假，所谓的关联方就是上市公司会计造假的一座桥梁，会计公司通过串通其他公司与其进行虚构交易，导致利润总额虚增从而达到对外表现为盈利的消息。还有一种就是上市公司通过自己设立的隐形空壳公司与非关联的中转过账公司虚增业务收入与成本的方式进行会计造假，其价值就是在虚构经济业务造假过程中扮演客户和供应商的角色。由此可见，上市公司财务造假行为依靠上市公司本身是无法实现的，相关中介起着至关重要的作用。
（三）采用虚增资产的方式
在实际造假过程中上市公司首先会根据当年股票的发行条件算出当年的利润总额，根据销售净利率计算出需要虚增收入的总额，然后根据毛利率计算出虚增生产成本的金额，接着通过虚增资产的方式抹去虚假毛利占用的资金，最后发行人会将造假金额分解到每个月份，安排人员具体实施。
三、上市公司会计造假的原因
（一）传统行业成造假重灾区
随着信息数字化时代的到来，对以化工、农林牧渔业等为代表的传统行业受到严重打击，公司为了让自己在冲击下生存下来，摆脱业绩持续下滑的命运，走上了会计造假的这条路。此外，传统行业中的不少行业具有特殊性，财务报表的收入、利润、坏账准备等科目比较容易被虚构。
（二）IPO当年成利润转折点
由于IPO对企业财务状况有明确的要求，一部分谋求上市的企业千方百计美化利润满足条件以实现上市。往往企业为了达到上市要求，容易过分美化财报，导致上市后业绩表现很难超过上市之前。
（三）欲粉饰自己的业绩
上市公司盈利下降是财务造假的一项很重要的原因，面对着股票下跌，消费者减少，公司面临着亏损的风险，要扭转这一局面，上市公司欲树立本公司和公司的产品在消费者心中的形象，抓住消费者的心理特征，从而通过财务造假来粉饰自己的业绩。
四、对上市公司会计造假的治理方法
（一）开启上市公司负责人及财务从业者宣誓仪式
有关上市公司财务监督管理、包括从业者管理的相关法律不断在完善，《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》和各种各样的规章制度都很丰富，但是对法律制度的敬畏之心不足，作假行为频频发生，我认为，上市公司在股票上市之日都会举行开市仪式，该把上市之后严守上市规则，杜绝弄虚作假的宣誓也列入开市仪式。上市公司的法人、主要负责人完全可以学习宪法宣誓，手按《证券法》进行庄严的宣誓。
上市公司成为公众企业后，管理者行使股民给予的管理经营权力，应该通过看得见的仪式，表示其会如何对待责任和职权，培养管理者对法律的敬畏，强化管理者对自己的约束。同时，宣誓本身也代表了宣誓人内心的认同和良心上的约束，也会因为想到表过态、宣过誓而提醒自己应该履行自己的誓言。宣誓是一种仪式，更是一种敬畏法律的庄严承诺，是对广大股民立下的“军令状”，是向千万股民表达了如果不能规范管理企业，愿依法治罪的决心。有利于在资本市场增强法律意識，进而形成依法行政、依法办事的良好社会氛围。
仪式是把信念外化为一种形式，让自己铭记坚持，让他人见证监督，同时表达意愿心愿。从古至今，人类社会存在着各种形态的仪式，具有法律意义的仪式在社会生活中发挥着重要作用。上市公司是国民经济中的优秀代表，是国民经济体中的顶梁柱，资本市场的发展是否健康，关系到国家经济是否能够持续发展，我们希望上市公司集体宣誓应成为一种庄严的法定仪式，是上市公司治理法律的重要组成部分。
（二）执法必严，抓典型，树标杆
中国股市发展这么多年，在国家经济发展中作出了巨大的贡献，但是伴随上市公司财务造假的丑闻，如何更加健康的发展上市公司也成为压倒一切的大事。我认为，在屡禁不止的造假风波中，严刑峻法才能遏制造假行为，“挠痒痒”、“一罚了之”的简单粗暴管理方法休矣。欧美国家资本市场发展较早，我们完全可以借鉴成熟资本市场对上市公司财务造假如何治理，树立标杆，抓典型，对那些准备或者正在造假的上市公司具有足够的威慑力，是当前有效治理的突破口。 美国股市治理财务造假也源于抓典型、数标杆，惩罚力度空前，不仅惩罚到公司公司破产，相关负责人还会倾家荡产，直至牢狱之灾，即使相关造假人死了，这笔账一样算。威慑到很多上市公司宁愿退市也不敢造假，建立造假比退市还严重的处罚机制。所以，认真思考上市公司财务造假，我们该深层次思考我们法律法规需要不断完善，执法处罚需要从重从快。
（三）建立财务从业人员诚信档案并联网
建立健全上市公司会计诚信制度。会计诚信制度对企业、国家、社会都会产生重要的影响，因此引发会计诚信问题的原因就需要认真分析，并且依据当下中国社会发展的实际国情制定相应的解决办法，真正解决中国上市公司会计诚信问题。信用体系也应该覆盖财务工作者，让每个从事弄虚作假的人对法律都有敬畏之心，法律要禁止上市公司聘用近三年来有弄虚作假污点的财务人员，将上市公司弄虚作假消灭在萌芽状态。同时，财务从业人员应该是一个合格的财务法律工作者。
我们为中国财务专业教育鼓舞，但是更应该注意到重专业教育，更要重职业道德教育，重法律法规教育。上市公司财务造假频繁，上市公司的管理者负有不可推卸的责任，但是上市公司财务工作者，那些具体造假执行者也同样该被追责。当公司的财务行为与会计法规相抵触时，很多人往往片面强调自身利益，而放松了对违纪击规行为的监督。很多的会计人员对法律法规的认识存在明显不足，受内在利益驱动，在财务工作中睁只眼闭只眼，明哲保身，各种状态都会或多或少助长了财务造假的结果。
五、结束语
着力解决上市公司会计造假现象已经成为促进资本市场健康发展最重要的工作之一，只有还市场公平公正，保持健康清新的资本市场环境，才能推动资本市场走得更远。改革开放40年以来，我国资本市场从无到有，从有到大，资本市场为促进国家经济发展贡献了巨大力量，现在我们要重点考虑影响资本市场健康发展的因素有哪些，对影响资本市场发展的方面要进行大无畏的改革，对违法犯罪行为绝不姑息。展望海外资本市场表现，正视我们沪深市场，影响资本市场健康的因素很多，但是针对上市公司会计造假的打击我们绝不手软，完善会计审计准则和形成完善的法律体系还有很长的路要走，我相信只要我们正视问题所在，我们一定会推动我国资本市场更大的发展。
参考文献：
[1]張琛.上市公司会计舞弊的原因及应对措施[J].纳税，2018，（10）：104.
[2]苏镇东.我国上市公司会计造假探析[J].时代金融，2016，（33）：174-175.
[3]陈静.上市公司财务造假三大特点谨防“美丽曲线”陷阱[N].证券时报，2016-06-27（A08）.
作者简介：
董康桥，四川省遂宁市东辰荣兴国际学校东校区。