论文部分内容阅读
在市场经济中，企业的终极目标就是实现赢利，即价值增值。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个企业的运行方向，系统的整体功能则是为实现企业目标而设计和运作的。
关于会计目标的研究，会计理论界形成了两大具有代表性的观点：受托责任观与决策有用观。无论是受托责任观，还是决策有用观，它们都是在所有权与经营权相分离情况下，对会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性。
受托责任观认为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任，因而，确立的会计目标应有助于检查和评价受托者对受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息，因此，它强调经营净收益的真实与准确，注重信息的可靠性，对外提供的信息有所取舍。
“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。“受托责任观”形象地描绘了委托方和受托方的权责关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。因此，笔者认为，反映受托责任及其履行情况是会计的一项重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所有目标。其原因在于，从广义上讲，受托责任的确无处不在。但是，与会计相关的仅仅是基于财产所有权上的受托责任。会计的存在并不是为了反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企业服务。其次，“受托责任观”所依托的两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受托责任履行情况决定是否对该受托方继续予以委托。而在市场经济中，证券市场已成为实现资源合理配置的重要机制，是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者是上市公司所拥有资源的委托方，但他们却具有流动性的特点，在这种情况下，受托方可以说是确定的，而委托方则是不确定的。同时，潜在投资者与企业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他们也是会计信息的重要使用者之一。可见，“受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金的企业会计目标。
决策有用观认为，资源的所有权与经营权分离，在资本市场介入的情况下，会使资源所有者对受托资源的管理淡化，转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。而受托方的管理重心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例最优。因而，会计目标应是为信息使用者提供有助于其做出合理决策的信息。因此，它注重信息的相关性，更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息。
“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息做出投资决策。然而，决策有用观也存在一定的局限性。比如注重会计信息为企业外部使用者服务，而忽视为企业内部经营管理服务。决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。可见，企业管理部门利用会计信息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是提供决策有用的信息。
由上述论述可以看出，“受托责任观”和“决策有用观”都是建立在两权分离基础之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者适用的经济环境不同，受托责任观适用于委托受托关系明确，资源提供者与管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源保值增值的情况，资本市场信息变化对双方影响较小或根本不涉及资本市场；而决策有用观则适用于委托受托关系通过资本市场来建立，资源提供者和管理者一般不直接接触，双方更关注资本市场上的风险与报酬水平的情况。其次，从提供信息的导向上看，“受托责任观”注重信息的可靠性及经营净收益的准确计量，强调对受托责任履行情况的如实报告，属经营者导向；而“决策有用观”则注重信息的相关性，从使用者的立场出发来提供信息，一般地，在现代企业制度下，会计信息的外部用户主要是企业所有者，因而属所有者导向。从提供信息的数量和内容上看，受托责任观对信息有所取舍，且较多运用历史成本计量属性；而决策有用观则提供大量信息，且根据需要运用多种计量属性。但在提供信息的具体内容上，二者又有相通之处，在决策有用观下，提供可用来评价管理人员受托责任履行情况的经营业绩的信息仍是其重点。从这一意义上说，决策有用观可以兼顾到受托责任观。
因此，坚持决策有用观有其一定的优越性。首先，坚持决策有用观有利于改变“强经营者，弱所有者”的状况。企业的所有权与经营权分离后，企业的日常经营管理由经理人员负责，在所有者监督不力的情况下，很容易产生经理人控制现象，管理者为追求自身利益可能使企业目标偏离所有者目标而损害所有者利益。而日常的会计信息披露可以在一定程度上缓解这一冲突，特别是决策有用观从使用者的立场出发披露会计信息，属所有者导向，更有利于所有者及时出做正确的决策。其次，坚持决策有用观有利于会计把企业责任与社会责任结合起来。在决策有用观下，企业社会责任的披露也是使用者决策的一种需要，因而会以较全面的揭示，促使企业对此更加重视。再其次，坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。“决策有用观”强调信息的相关性，强调提供的信息应有助于使用者（包括现实的和潜在的）进行合理决策，因而有利于会计信息质量的不断提高。最后，决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。“决策有用观”注重有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息，这些信息与资本市场上对该企业证券风险的评价息息相关，因而决策有用观有助于投资者在资本市场上做出理性的投资决策。同时，披露大量的相关信息可减少内幕交易的可能性，从而降低资本市场上的平均风险水平，有利于资本市场的健康、规范发展。而资本市场的规范发展，又有利于促进社会资源的有效利用。
关于会计目标的研究，会计理论界形成了两大具有代表性的观点：受托责任观与决策有用观。无论是受托责任观，还是决策有用观，它们都是在所有权与经营权相分离情况下，对会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性。
受托责任观认为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任，因而，确立的会计目标应有助于检查和评价受托者对受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息，因此，它强调经营净收益的真实与准确，注重信息的可靠性，对外提供的信息有所取舍。
“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。“受托责任观”形象地描绘了委托方和受托方的权责关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。因此，笔者认为，反映受托责任及其履行情况是会计的一项重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所有目标。其原因在于，从广义上讲，受托责任的确无处不在。但是，与会计相关的仅仅是基于财产所有权上的受托责任。会计的存在并不是为了反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企业服务。其次，“受托责任观”所依托的两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受托责任履行情况决定是否对该受托方继续予以委托。而在市场经济中，证券市场已成为实现资源合理配置的重要机制，是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者是上市公司所拥有资源的委托方，但他们却具有流动性的特点，在这种情况下，受托方可以说是确定的，而委托方则是不确定的。同时，潜在投资者与企业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他们也是会计信息的重要使用者之一。可见，“受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金的企业会计目标。
决策有用观认为，资源的所有权与经营权分离，在资本市场介入的情况下，会使资源所有者对受托资源的管理淡化，转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。而受托方的管理重心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例最优。因而，会计目标应是为信息使用者提供有助于其做出合理决策的信息。因此，它注重信息的相关性，更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息。
“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息做出投资决策。然而，决策有用观也存在一定的局限性。比如注重会计信息为企业外部使用者服务，而忽视为企业内部经营管理服务。决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。可见，企业管理部门利用会计信息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是提供决策有用的信息。
由上述论述可以看出，“受托责任观”和“决策有用观”都是建立在两权分离基础之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者适用的经济环境不同，受托责任观适用于委托受托关系明确，资源提供者与管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源保值增值的情况，资本市场信息变化对双方影响较小或根本不涉及资本市场；而决策有用观则适用于委托受托关系通过资本市场来建立，资源提供者和管理者一般不直接接触，双方更关注资本市场上的风险与报酬水平的情况。其次，从提供信息的导向上看，“受托责任观”注重信息的可靠性及经营净收益的准确计量，强调对受托责任履行情况的如实报告，属经营者导向；而“决策有用观”则注重信息的相关性，从使用者的立场出发来提供信息，一般地，在现代企业制度下，会计信息的外部用户主要是企业所有者，因而属所有者导向。从提供信息的数量和内容上看，受托责任观对信息有所取舍，且较多运用历史成本计量属性；而决策有用观则提供大量信息，且根据需要运用多种计量属性。但在提供信息的具体内容上，二者又有相通之处，在决策有用观下，提供可用来评价管理人员受托责任履行情况的经营业绩的信息仍是其重点。从这一意义上说，决策有用观可以兼顾到受托责任观。
因此，坚持决策有用观有其一定的优越性。首先，坚持决策有用观有利于改变“强经营者，弱所有者”的状况。企业的所有权与经营权分离后，企业的日常经营管理由经理人员负责，在所有者监督不力的情况下，很容易产生经理人控制现象，管理者为追求自身利益可能使企业目标偏离所有者目标而损害所有者利益。而日常的会计信息披露可以在一定程度上缓解这一冲突，特别是决策有用观从使用者的立场出发披露会计信息，属所有者导向，更有利于所有者及时出做正确的决策。其次，坚持决策有用观有利于会计把企业责任与社会责任结合起来。在决策有用观下，企业社会责任的披露也是使用者决策的一种需要，因而会以较全面的揭示，促使企业对此更加重视。再其次，坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。“决策有用观”强调信息的相关性，强调提供的信息应有助于使用者（包括现实的和潜在的）进行合理决策，因而有利于会计信息质量的不断提高。最后，决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。“决策有用观”注重有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息，这些信息与资本市场上对该企业证券风险的评价息息相关，因而决策有用观有助于投资者在资本市场上做出理性的投资决策。同时，披露大量的相关信息可减少内幕交易的可能性，从而降低资本市场上的平均风险水平，有利于资本市场的健康、规范发展。而资本市场的规范发展，又有利于促进社会资源的有效利用。