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摘 要：我国已全面扩大增值税改革的试点范围，这意味着我国税收体制改革在“十三五”开局之年将全面收官，营业税的征收将逐步成为历史。“营改增”的积极意义不仅涉及到社会经济层面、财政体制层面、税制体制层面等，还直接减轻企业税收负担，提升企业经营效益。本文主要简要分析营改增的内容和意义，并主要探析营改增之后对企业财务和经营决策的影响。
关键词：营改增 企业财务 影响
在当前我国税制结构还不够完善的情况下，本次实施以完善税制为主要特征的税收政策改革将对企业的经营行为产生十分积极的影响，对提升国内经济发展活力作用明显。这种积极的影响主要因为通过税制的完善，能够消除在经济政策中存在的那些不科学和不经济的因素，从而为经济发展带来新增长力，为社会生产力的提高带来不竭动力。
一、营改增的主要内容及意义
1.“营改增”的主要内容。所谓“营改增”，主要是指将纳税人以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，在“营改增”之后，仅对企业提供的服务或产品增值的一部分进行缴税，以减少对征税主体重复征税的情况，减轻社会整体的税收负担。我国营业税试点的改革范围首先在服务业和交通运输进行，之后根据实际情况逐步向其他行业推广。根据经济发展的需要，国务院决定从2016年5月1日起将“营改增”的试点范围扩大到建筑、房地产、金融、生活服务几大行业，同时明确了所有新增的不动产所含的增值税都可以被纳入可抵扣的范围。
2.“营改增”的重要意义。随着我国经济下行压力越来越大，为企业减轻负担已经成为现阶段经济体制改革的主要目标。“营改增”是企业减负的主要税改措施，也当然成为我国深化财政税收体制改革的重要工作，也是当前加快供给侧结构性改革战略的重要措施。从此前各地“营改增”试点工作的情况来看，实行“营改增”政策对企业税负成本有非常明显的降低，因此本次全面推开“营改增”试点范围，被赋予更大的社会经济意义。
3.本次“营改增”之后，基本实现了增值税在流动货物和服务产品中的全覆盖，顺利打通了增值税抵扣的上下行业链条，至少在这些领域已经基本消除重复征税的情况。由此可见，增值税对优化社会分工协作，提升服务行业的发展有重要的推动作用。
4.本次“营改增”首次将不动产的增值部分纳入可抵扣的范围，表明我们形成了一种比较规范的消费型增值税制度，通过固定资产减轻企业税负，有利于引导企业扩大固定资产投资规模，提升社会投资活力。
5.本次“营改增”主要目标在于进一步减轻企业税负，这是我国在财税领域“降成本”组合拳的重要一环。虽然短期内政府的财政税收降低了，但用短期财政收入的“减少”换来后期经济全面“增长”，为国内经济保持可持续增长提供源源动力。
6.本次“营改增”也为企业创造了一个更加公平、公开的税收征收环境。营改增能够有效提升社会资本的投资积极性，释放市场在经济活动中的活力和催化效益。增值税对特殊行业的减重效果，在推动产业结构调整，优化经济增长方式、促进消费增长、创新创业和深化供给侧结构性等经济改革中发挥着重要的促进作用。
二 、营改增对企业财务的主要影响
1.对企业实际税收负担的影响。税收是企业经营活动中较大的成本科目，税收负担的调整会直接影响企业的经营效益。从税收负担的角度来看，“营改增”对大部分的纳税企业都是利好，能有效减轻税收负担。但是，营改增会引起以下两种纳税人的税收负担增长：一种是小规模的纳税人，另一种是增值税的普通纳税人，之前不能抵扣税额类的现代服务行业，会随着营改增的推进，提升了能够抵扣项税额的数额与范围。另外出现的运输费用支出所抵扣的进项税额，那么最终抵扣的比重就从之前的7%上升到了10%。从行业的角度来看，对一些交通运输行业来说，固定资产的比值会显得比较大，能够抵扣的范围也必然会增加，不过税率则由之前的3%提升至10%。不过从现实的角度来说，上述企业之间还是存在一定的减税可能性的，只不过这些行业能够减少的税收没有其他行业明显而已。另外，对一些主要依靠劳务为运营成本的企业来说，增值税带来的税收调整差异化较大，一些公司税负不但没有降反而会明显上升。也就是说，在实施营改增时，应该对不同的企业区别对待，不能一刀切。政府要根据企业的实际税负情况及时进行调整，或者出台一些优惠政策，帮助企业提升经营业绩，提升社会发展活力。企业也应利用一些合理的税收优惠政策，经济获得财政补助，提升公司经营利润。
2.对企业会计核算方式的影响。营业税的记账没有进项税额和销项税额，营业税的记账必须根据企业实际经营收入记录，因此企业对应的成本就应该按照现实情况据实列支。因此，在营改增之后企业对营业收入的入账标准与方法就会出现明显的改变。这种记账方式的转变涉及到各行各业，只有一些特殊的行业除外。对于服务行业来说，实施营改增之后，其收入确认方式就应该根据一定限度的税率扣除减掉相关项税额的方式进行，也就是说企业的成本需要抵扣那些进项税额再给予列支。另外，在会计核算的时候，销项税额和进项税额都必须通过其他会计科目进行核算，也就是说财务记账的应纳税额与当前销项税额和进项税额的差额是完全一致的，这种记账方式与营业税的情况有较大差异。此外，由于增值税在我国依然属于试点阶段，各个地区对增值税核算的政策标准不一，这就造成不同地区之间存在会计核算上的差异。在这种不统一的情况下，对于那些跨地域经营的公司来说就存在了比较大的复杂性，不同地区之间的不同要求也大大增加了企业核算增值税的难度。
三、企业执行增值税政策的主要措施
1.加强政策学习，提高缴税意识。在经济下行的情况下，“营改增”的实施是企业的一个难得机遇，一方面给企业的发展带来了公平竞争的社会环境，另一方也为企业直接减轻了税收成本。因此，企业要进一步贯彻依法缴税的业务，认真学习税收法律法规，提高全体员工的纳税意识，同时进一步规范财务操作，避免不必要的财务损失，充分利用政府出台的一些税收优惠政策，实现自身的发展。
2.合理增加投资，积极参与市场竞争。目前，我国经济正处于下行周期，社会投资规模下降，要保持经济稳定增长，必须进一步刺激社会投资和国内消费，扩大社会投资规模，这也是制定经济转型发展的主要依据，因此扩张性的税收政策应成为国家经济政策调整的重要方面。通过营改增的税收体制改革，一方面可直接扩大国内投资活力，另一方面，也可进一步参与国际税制接轨，使企业更加开放和公平的税收环境下参与国际市场的竞争。
3.规范财务管理，正确使用发票。企业要注意提高财务人员的管理水平和业务素质，加强财务岗位的人员培训力度。根据企业自身经营特点完善会计核算制度，严格按照《增值税专用发票的使用规定》规范财务发票管理。增值税发票具有从产品生产到使用的全流程链接的特点，正确使用增值税发票，保持增值税征收的连续性，有利于发挥增值税的积极作用。
4.依法经营，减少偷税、漏税行为。增值税在财政体系上的优势地位，还因为其内含的防范逃税的巧妙机制得以强化：上游企业的逃税将减少下游企业可抵扣的税额，从而加重企业税负，也就意味着企业逃税越多自己的税负就越重。所以，每个企业都有理由获得合法合规的进项税，以免因为上游企业的逃税行为增加了自己的税收负担。在这种环环相扣的独特征税机制下，在纳税人内部产生了一种宝贵的相互防范和监督的功能，使得逃税行为虽然不可能杜绝但也会变得相当困难。在营业税或者其他税种下，纳税义务人没有动力对逃税避税行为进行监督，因为别人的逃税行为不会对自己的经营活动产生任何影响，也不会加重自己的税收负担。
参考文献：
[1]蒋尧明等，现代会计理论研究，北京：中国财政经济出版社，2010.
[2]陆正飞等，会计信息与证券投资实证研究：重点文献研究，北京：中国人民大学出版社，2008.
[3]中国注册会计师协会，财务成本管理，北京：科學经济出版社，2010.
作者简介：沈琼，江西财经职业学院，教师，研究方向：财务会计。
关键词：营改增 企业财务 影响
在当前我国税制结构还不够完善的情况下，本次实施以完善税制为主要特征的税收政策改革将对企业的经营行为产生十分积极的影响，对提升国内经济发展活力作用明显。这种积极的影响主要因为通过税制的完善，能够消除在经济政策中存在的那些不科学和不经济的因素，从而为经济发展带来新增长力，为社会生产力的提高带来不竭动力。
一、营改增的主要内容及意义
1.“营改增”的主要内容。所谓“营改增”，主要是指将纳税人以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，在“营改增”之后，仅对企业提供的服务或产品增值的一部分进行缴税，以减少对征税主体重复征税的情况，减轻社会整体的税收负担。我国营业税试点的改革范围首先在服务业和交通运输进行，之后根据实际情况逐步向其他行业推广。根据经济发展的需要，国务院决定从2016年5月1日起将“营改增”的试点范围扩大到建筑、房地产、金融、生活服务几大行业，同时明确了所有新增的不动产所含的增值税都可以被纳入可抵扣的范围。
2.“营改增”的重要意义。随着我国经济下行压力越来越大，为企业减轻负担已经成为现阶段经济体制改革的主要目标。“营改增”是企业减负的主要税改措施，也当然成为我国深化财政税收体制改革的重要工作，也是当前加快供给侧结构性改革战略的重要措施。从此前各地“营改增”试点工作的情况来看，实行“营改增”政策对企业税负成本有非常明显的降低，因此本次全面推开“营改增”试点范围，被赋予更大的社会经济意义。
3.本次“营改增”之后，基本实现了增值税在流动货物和服务产品中的全覆盖，顺利打通了增值税抵扣的上下行业链条，至少在这些领域已经基本消除重复征税的情况。由此可见，增值税对优化社会分工协作，提升服务行业的发展有重要的推动作用。
4.本次“营改增”首次将不动产的增值部分纳入可抵扣的范围，表明我们形成了一种比较规范的消费型增值税制度，通过固定资产减轻企业税负，有利于引导企业扩大固定资产投资规模，提升社会投资活力。
5.本次“营改增”主要目标在于进一步减轻企业税负，这是我国在财税领域“降成本”组合拳的重要一环。虽然短期内政府的财政税收降低了，但用短期财政收入的“减少”换来后期经济全面“增长”，为国内经济保持可持续增长提供源源动力。
6.本次“营改增”也为企业创造了一个更加公平、公开的税收征收环境。营改增能够有效提升社会资本的投资积极性，释放市场在经济活动中的活力和催化效益。增值税对特殊行业的减重效果，在推动产业结构调整，优化经济增长方式、促进消费增长、创新创业和深化供给侧结构性等经济改革中发挥着重要的促进作用。
二 、营改增对企业财务的主要影响
1.对企业实际税收负担的影响。税收是企业经营活动中较大的成本科目，税收负担的调整会直接影响企业的经营效益。从税收负担的角度来看，“营改增”对大部分的纳税企业都是利好，能有效减轻税收负担。但是，营改增会引起以下两种纳税人的税收负担增长：一种是小规模的纳税人，另一种是增值税的普通纳税人，之前不能抵扣税额类的现代服务行业，会随着营改增的推进，提升了能够抵扣项税额的数额与范围。另外出现的运输费用支出所抵扣的进项税额，那么最终抵扣的比重就从之前的7%上升到了10%。从行业的角度来看，对一些交通运输行业来说，固定资产的比值会显得比较大，能够抵扣的范围也必然会增加，不过税率则由之前的3%提升至10%。不过从现实的角度来说，上述企业之间还是存在一定的减税可能性的，只不过这些行业能够减少的税收没有其他行业明显而已。另外，对一些主要依靠劳务为运营成本的企业来说，增值税带来的税收调整差异化较大，一些公司税负不但没有降反而会明显上升。也就是说，在实施营改增时，应该对不同的企业区别对待，不能一刀切。政府要根据企业的实际税负情况及时进行调整，或者出台一些优惠政策，帮助企业提升经营业绩，提升社会发展活力。企业也应利用一些合理的税收优惠政策，经济获得财政补助，提升公司经营利润。
2.对企业会计核算方式的影响。营业税的记账没有进项税额和销项税额，营业税的记账必须根据企业实际经营收入记录，因此企业对应的成本就应该按照现实情况据实列支。因此，在营改增之后企业对营业收入的入账标准与方法就会出现明显的改变。这种记账方式的转变涉及到各行各业，只有一些特殊的行业除外。对于服务行业来说，实施营改增之后，其收入确认方式就应该根据一定限度的税率扣除减掉相关项税额的方式进行，也就是说企业的成本需要抵扣那些进项税额再给予列支。另外，在会计核算的时候，销项税额和进项税额都必须通过其他会计科目进行核算，也就是说财务记账的应纳税额与当前销项税额和进项税额的差额是完全一致的，这种记账方式与营业税的情况有较大差异。此外，由于增值税在我国依然属于试点阶段，各个地区对增值税核算的政策标准不一，这就造成不同地区之间存在会计核算上的差异。在这种不统一的情况下，对于那些跨地域经营的公司来说就存在了比较大的复杂性，不同地区之间的不同要求也大大增加了企业核算增值税的难度。
三、企业执行增值税政策的主要措施
1.加强政策学习，提高缴税意识。在经济下行的情况下，“营改增”的实施是企业的一个难得机遇，一方面给企业的发展带来了公平竞争的社会环境，另一方也为企业直接减轻了税收成本。因此，企业要进一步贯彻依法缴税的业务，认真学习税收法律法规，提高全体员工的纳税意识，同时进一步规范财务操作，避免不必要的财务损失，充分利用政府出台的一些税收优惠政策，实现自身的发展。
2.合理增加投资，积极参与市场竞争。目前，我国经济正处于下行周期，社会投资规模下降，要保持经济稳定增长，必须进一步刺激社会投资和国内消费，扩大社会投资规模，这也是制定经济转型发展的主要依据，因此扩张性的税收政策应成为国家经济政策调整的重要方面。通过营改增的税收体制改革，一方面可直接扩大国内投资活力，另一方面，也可进一步参与国际税制接轨，使企业更加开放和公平的税收环境下参与国际市场的竞争。
3.规范财务管理，正确使用发票。企业要注意提高财务人员的管理水平和业务素质，加强财务岗位的人员培训力度。根据企业自身经营特点完善会计核算制度，严格按照《增值税专用发票的使用规定》规范财务发票管理。增值税发票具有从产品生产到使用的全流程链接的特点，正确使用增值税发票，保持增值税征收的连续性，有利于发挥增值税的积极作用。
4.依法经营，减少偷税、漏税行为。增值税在财政体系上的优势地位，还因为其内含的防范逃税的巧妙机制得以强化：上游企业的逃税将减少下游企业可抵扣的税额，从而加重企业税负，也就意味着企业逃税越多自己的税负就越重。所以，每个企业都有理由获得合法合规的进项税，以免因为上游企业的逃税行为增加了自己的税收负担。在这种环环相扣的独特征税机制下，在纳税人内部产生了一种宝贵的相互防范和监督的功能，使得逃税行为虽然不可能杜绝但也会变得相当困难。在营业税或者其他税种下，纳税义务人没有动力对逃税避税行为进行监督，因为别人的逃税行为不会对自己的经营活动产生任何影响，也不会加重自己的税收负担。
参考文献：
[1]蒋尧明等，现代会计理论研究，北京：中国财政经济出版社，2010.
[2]陆正飞等，会计信息与证券投资实证研究：重点文献研究，北京：中国人民大学出版社，2008.
[3]中国注册会计师协会，财务成本管理，北京：科學经济出版社，2010.
作者简介：沈琼，江西财经职业学院，教师，研究方向：财务会计。