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【摘 要】随着经济的不断增长,中国的税负水平问题日益凸显,本文先对宏观税负进行数量分析,得出宏观税负过重的结论,随后进行结构分析,讨论东中西区域负担不合理问题,并溯其原因,同时给出建议。
【关键词】税负不合理;宏观税负总量;区域结构
中图分类号:F810.422 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0175-01
1 提出问题
1.1 宏观税收负担过重
宏观税负,是在宏观层面上把税收作为整体考察国民经济的税收负担水平,用政府的财政收入占GDP的比重来衡量(国外政府收入中的绝大多数是税收收入)在我国,政府收入除税收外,还包括相当数量的非税收入(包括行政事业性收费、政府性基金、国有资产和国有资源收益、彩票公益金、罚没收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等),因而我们用政府收入占GDP的比重来衡量我国税收负担的实质问题。
1.2 东西部税负不平衡
东西部地区经济发展程度一直存在差异,随着改革开放和市场经济的到来,地理位置的差异使得差距被进一步拉大。从税收负担率的角度来看,出现了“倒挂”现象,即:由东到西呈递增状态。
2 分析问题
2.1 宏观税负重的原因
公共产品投资需求增加,但投资效率低下。随着经济增长,公民对公共产品的需求同步增长的。而公共产品的价格即为纳税人缴纳的税。在发展的初期,我国需提供大量的基础设施,这就需要大量的支出;另外,中国正处于市场价经济转型期,政府介入一些本可以交给市场的领域,导致投资效率低下,税款没能有效利用。
非税负担过重。在当今不同收入国家税收收入与非税收入占GDP的平均比重中(即税收负担,非税负担),我国属于中等偏上收入的国家,有数据表明,我国的税收负担在该级别中处于较低的水平,但我们的非税负担较高从而导致总体负担加大。而非税负担的的产生主要由(1)税收的缺位(2)费用的管理不到位造成:随着经济增长,公共产品的需求同步增长,由于税收制度不够合理,“正税” (具有独立的 并正式列入国家预算收入的 )无法充足地提供财力支持,导致一部分“准税收”性质的费用大行其道,而这些非税收入有着“预算外资金”的性质,管理不严,从而进一步诱发各种乱收费的蔓延。
2.2 地区间税负不平衡的原因
产业结构单一,基础产业比重大,税负转嫁难。我国中西部地区是资源富饶的地区,如新疆的石油、煤炭、有色金属等储量极为丰富;陕西的煤炭储量有2300多亿吨;青海盐化工原料和有色金属储量居全国前列;云南的铅锌矿、锡矿、银矿、铜矿;甘肃的铜、镍锑矿储量都是全国前几名。丰富的自然资源本来是发展的动力,但是由于交通、通讯、能源等基础设施发展跟不上,导致这些地区的资源优势没能转化成经济优势,总是停留在单一的基础产业,一方面造成税负转嫁难(由于不是流通的中间环节,增值税的进项税没法得到抵扣);另一方面,实行新税制后,资源产品和基础产业的税负反而增加(资源税税负是直接税,不能随资源类产品的流通向下游环节转移)。
税收返还制度。税收返还是指中央返还地方的税收收入,包括消费税和增值税税收返还、所得税基数返还。各省消费税与增值税每增长1%,中央对地方的税收返还增加0.3%。返还比例没有地方差异,数额与地方财力的增长成正比,从而东部地区获得更多的税收返还数额,使得差异进一步加大。
地方政府的“反向抉择”。首先,中西部地区及少数民主地区由于历史的原因,经济基础薄弱,地方财政收入少,即使靠中央财政资助,也经常收不抵支,财政困难。这样一来,他们就会想法设法多收税,税收的增加无疑会反过来压迫经济,减缓经济发展速度,从而继续影响地方财政收入,形成恶性循环。其次,东部发达地区政府为了吸引企业, 纷纷采取各类优惠措施。在其权限范围内,降低本區域内的税收负担水平,变相执行中央政府的税法(如放宽执法口径),返还部分已征税金。这样就导致了东部发达省份税负的减少。
3 解决对策
3.1 宏观税负太重的对策
提高税收支出的有效性。在转型阶段,我们应该借鉴国际经验,把能让市场经营的公共产品交由市场来做,提高公共产品的提供效率。同时,加大监管,让税收真正体现对纳税人的有偿性。
让税收不再缺位。正确划分税费界限, 将具有税收性质且易于管理的收费项目作为新税种开设, 实行费改税。如将社会保险、环保、教育、国有资源等方面的收费改为税收, 以满足国家履行政府职能的需要。
3.2 调整地区间税负不平衡的对策:
针对产业单一导致的难以转嫁的税负。除了政府应该实行的一些税收减免或补贴外,更有效的措施应该是:扩大增值税的征收范围。将生产型增值税转化为消费型增值税。消费型增值税的特点是计算增值税时,允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。这样,可以鼓励中西部地区从事基础工业的企业更换新的固定资产,从而提高生产效率,形成良性循环。
针对税收返还。 政府实施“税收返还”要考虑到各地的人均GDP,环境等各种因素,对不同发展程度的地区实行不同的返还比例,缓解中西部地区财力紧张的状况。
针对政府的“反向选择”。我们要加强立法:对中西部地区,杜绝地方政府乱收税、费的行为,同时,加大财政的转移支付力度;对东部地区,监督其吸引外资的宽松政策。
参考文献:
[1] 孙玉栋中国税收负担问题研究[B].中国人民大学出版社,2006
[2] 原崇信 韩兰杰税负问题研究[B].中国税务出版社,1999
[3] 安体富杨文利石恩祥税收负担研究[B]. 中国财政经济出版社,1999
[4] 王国清 马骁 陈谦 财政学[B]. 高等教育出版社,2008
[5] 何红勤权娜陈占军 我国地区间税负差异与调节[J].经济师 2004(1)
[6] 段雨澜地区间税负差异与地区经济的非均衡发展[J].财经论丛 2003 (5)
[7] 张 阳 雷良海我国地区间税收负担差异分析[J]. 税务研究 2002 (12)
[8] 张月玲 周力论我国的税收“缺位”与收费“越位”[J]. 中国煤炭经济学院学报 2000
[9] 张崇明 和谐社会中的税收负担问题 [J].局长论坛
【关键词】税负不合理;宏观税负总量;区域结构
中图分类号:F810.422 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0175-01
1 提出问题
1.1 宏观税收负担过重
宏观税负,是在宏观层面上把税收作为整体考察国民经济的税收负担水平,用政府的财政收入占GDP的比重来衡量(国外政府收入中的绝大多数是税收收入)在我国,政府收入除税收外,还包括相当数量的非税收入(包括行政事业性收费、政府性基金、国有资产和国有资源收益、彩票公益金、罚没收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等),因而我们用政府收入占GDP的比重来衡量我国税收负担的实质问题。
1.2 东西部税负不平衡
东西部地区经济发展程度一直存在差异,随着改革开放和市场经济的到来,地理位置的差异使得差距被进一步拉大。从税收负担率的角度来看,出现了“倒挂”现象,即:由东到西呈递增状态。
2 分析问题
2.1 宏观税负重的原因
公共产品投资需求增加,但投资效率低下。随着经济增长,公民对公共产品的需求同步增长的。而公共产品的价格即为纳税人缴纳的税。在发展的初期,我国需提供大量的基础设施,这就需要大量的支出;另外,中国正处于市场价经济转型期,政府介入一些本可以交给市场的领域,导致投资效率低下,税款没能有效利用。
非税负担过重。在当今不同收入国家税收收入与非税收入占GDP的平均比重中(即税收负担,非税负担),我国属于中等偏上收入的国家,有数据表明,我国的税收负担在该级别中处于较低的水平,但我们的非税负担较高从而导致总体负担加大。而非税负担的的产生主要由(1)税收的缺位(2)费用的管理不到位造成:随着经济增长,公共产品的需求同步增长,由于税收制度不够合理,“正税” (具有独立的 并正式列入国家预算收入的 )无法充足地提供财力支持,导致一部分“准税收”性质的费用大行其道,而这些非税收入有着“预算外资金”的性质,管理不严,从而进一步诱发各种乱收费的蔓延。
2.2 地区间税负不平衡的原因
产业结构单一,基础产业比重大,税负转嫁难。我国中西部地区是资源富饶的地区,如新疆的石油、煤炭、有色金属等储量极为丰富;陕西的煤炭储量有2300多亿吨;青海盐化工原料和有色金属储量居全国前列;云南的铅锌矿、锡矿、银矿、铜矿;甘肃的铜、镍锑矿储量都是全国前几名。丰富的自然资源本来是发展的动力,但是由于交通、通讯、能源等基础设施发展跟不上,导致这些地区的资源优势没能转化成经济优势,总是停留在单一的基础产业,一方面造成税负转嫁难(由于不是流通的中间环节,增值税的进项税没法得到抵扣);另一方面,实行新税制后,资源产品和基础产业的税负反而增加(资源税税负是直接税,不能随资源类产品的流通向下游环节转移)。
税收返还制度。税收返还是指中央返还地方的税收收入,包括消费税和增值税税收返还、所得税基数返还。各省消费税与增值税每增长1%,中央对地方的税收返还增加0.3%。返还比例没有地方差异,数额与地方财力的增长成正比,从而东部地区获得更多的税收返还数额,使得差异进一步加大。
地方政府的“反向抉择”。首先,中西部地区及少数民主地区由于历史的原因,经济基础薄弱,地方财政收入少,即使靠中央财政资助,也经常收不抵支,财政困难。这样一来,他们就会想法设法多收税,税收的增加无疑会反过来压迫经济,减缓经济发展速度,从而继续影响地方财政收入,形成恶性循环。其次,东部发达地区政府为了吸引企业, 纷纷采取各类优惠措施。在其权限范围内,降低本區域内的税收负担水平,变相执行中央政府的税法(如放宽执法口径),返还部分已征税金。这样就导致了东部发达省份税负的减少。
3 解决对策
3.1 宏观税负太重的对策
提高税收支出的有效性。在转型阶段,我们应该借鉴国际经验,把能让市场经营的公共产品交由市场来做,提高公共产品的提供效率。同时,加大监管,让税收真正体现对纳税人的有偿性。
让税收不再缺位。正确划分税费界限, 将具有税收性质且易于管理的收费项目作为新税种开设, 实行费改税。如将社会保险、环保、教育、国有资源等方面的收费改为税收, 以满足国家履行政府职能的需要。
3.2 调整地区间税负不平衡的对策:
针对产业单一导致的难以转嫁的税负。除了政府应该实行的一些税收减免或补贴外,更有效的措施应该是:扩大增值税的征收范围。将生产型增值税转化为消费型增值税。消费型增值税的特点是计算增值税时,允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。这样,可以鼓励中西部地区从事基础工业的企业更换新的固定资产,从而提高生产效率,形成良性循环。
针对税收返还。 政府实施“税收返还”要考虑到各地的人均GDP,环境等各种因素,对不同发展程度的地区实行不同的返还比例,缓解中西部地区财力紧张的状况。
针对政府的“反向选择”。我们要加强立法:对中西部地区,杜绝地方政府乱收税、费的行为,同时,加大财政的转移支付力度;对东部地区,监督其吸引外资的宽松政策。
参考文献:
[1] 孙玉栋中国税收负担问题研究[B].中国人民大学出版社,2006
[2] 原崇信 韩兰杰税负问题研究[B].中国税务出版社,1999
[3] 安体富杨文利石恩祥税收负担研究[B]. 中国财政经济出版社,1999
[4] 王国清 马骁 陈谦 财政学[B]. 高等教育出版社,2008
[5] 何红勤权娜陈占军 我国地区间税负差异与调节[J].经济师 2004(1)
[6] 段雨澜地区间税负差异与地区经济的非均衡发展[J].财经论丛 2003 (5)
[7] 张 阳 雷良海我国地区间税收负担差异分析[J]. 税务研究 2002 (12)
[8] 张月玲 周力论我国的税收“缺位”与收费“越位”[J]. 中国煤炭经济学院学报 2000
[9] 张崇明 和谐社会中的税收负担问题 [J].局长论坛