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摘要：全面预算管理是以银行战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和财务成果进行全面预测和筹划，科学、合理配置资源，并对过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，进而推动实现银行战略目标的管理活动。随着利率市场化不断推进，互联网金融的兴起，银行竞争日趋激烈，传统的预算管理模式已不能满足农村商业银行经营活动需要。本文通过实施全面预算管理，构建科学指标体系、通过预算编制和分解、监控和分析、执行和考评等步骤，使得全面预算管理更为精细，更为科学，助力提升农村商业银行可持续发展能力。
关键词：农村商业银行;全面预算管理;探讨
一、农村商业银行实施全面预算管理的必要性和意义
农村商业银行作为地方性法人金融机构，是我国金融体系的重要组成部分，是支持地方“三农”、实施乡村振兴战略的金融主力军。当前，农村商业银行逐步引入全面预算的概念，但存在与战略脱节，过于强调短期目标，弱化过程调控，普遍存在着预算编制难、执行难、调整难、考评难等现象。现就农村商业银行实施全面预算管理必要性分析如下：
（一）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现战略目标
农村商业银行的所有经营管理活动都是依据发展战略与目标而开展的，全面预算管理是实施战略目标的保障体系，更是实现长期发展战略的基石。农村商业银行管理首先应以市场实际情况为基础来制订与之相适应的银行发展战略，方能有效地指导全面预算管理，使其更趋于合理化、科学化。一旦缺失了长期发展目标，则会导致全面预算管理过于偏重近期目标，对其长远发展考虑的不够全面。通过以发展战略与目标为导向而开展全面预算管理与控制，达到鼓励价值增值，确保战略目标的全面实现。
（二）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现商务转型
农村商业银行为应对利率市场化、金融脱媒加速、资本监管趋严、客户需求多变、同业竞争加剧等经营环境变化，正积极探索构建以市场为导向、客户为中心、风险可控的经营管理新模式。农村商业银行通过实施全面预算管理有助于农村商业银行从传统的粗放经营模式和外延式增长方式向集约型和精细化管理转变，摒弃过去曾引以为豪的规模增长方式，从同质化竞争的“红海”转向差异化竞争的“蓝海”，拓展新的发展空间，打造新的增长点，实现经营全面转型。
（三）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现风险防控
农村商业银行风险是指在经营活动过程中，由于事前无法预料的不确定因素的影响，使农村商业银行的实际收益与预期收益产生偏差，从而蒙受经济损失、减少甚至丧失获取收益。农村商业银行的风险来自于一切和银行业务有关的不确定性因素，风险管理已成为银行发展中的核心问题。通过实施全面预算管理，事前对未来的情况及早进行预测和管控，特别是通过弹性预算、滚动预算等管理方法可以有效规避市场环境变化等风险发生，将风险降至最低，达到风险早发观、早报告、早处置、早解决，从而使农村商业银行风险防患于未然，提升各类风险抵御能力。
（四）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现效益提升
农村商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，追求利润最大化是银行的最终目标。农村商业银行经营效益的提升取决于日常经营和管理能力等，在利率市场化的背景下，农村商业银行净利差持续收窄、利润增长放缓和业务增速下降已成为常态，注定原高资本消耗的业务扩张之路行不通，精细化管理、集约化成为经营必由之路。农村商业银行通过实施全面预算管理，优化资源配置，减少资源配置中的浪费，可有效提高农村商业银行整体的盈利能力。
二、农村商业银行预算管理现状
（一）预算目标常与战略脱节
设立科学的经营战略，才能在日益激烈的竞争中处于不败之地。基于监管指标和绩效考核要求，该行在制定预算时侧重于经营预算及财务预算，缺少对资本预算中的增资扩股、战略投资、固定（无形）资产投资等重大项目在实施前的合理规划。当前，该行在制定预算目标时战略引导不足，只注重短期经营成果而忽视长期经营目标，支行行长只有年度经营和专项考核指标，无任期目标规划及综合考评，未有效实施末位淘汰制。2014年编制3年战略规划，存款净增180亿元，贷款净增74亿元、利润总额净增1.16亿元。实际存在年度预算与战略脱节，发展不平衡。3年规划和预算存款净增180亿元，实际完成140.74亿元，完成率78.19%，其中：2017年预算存款净增70亿，实际净增22.09亿元，预算完成率31.56%。3年利润总额净增3.38亿元，实际净增1.35亿元，预算完成率为39.94%。
（二）预算指标欠科学
银行经营战略和目标规划，以银行持续盈利为中心，增强可持续发展能力。目前，该行预算仍然以传统易于获取的指标为主，预算管理重点局限于存贷规模以及经营效益指标等财务预算，如：存贷款增幅12%、利润总额净增数、五级不良贷款余额和占比实现“双降”等指标，没有体现资本约束和风险控制的要求。在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与银行的外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受。对受国家政策、金融形势及监管指标调整等因素造成的重大经营变化，因预算调整手续繁琐、审批流程长，未及时进行预算全面调整。如2017年虽调整了财务收支预算，但未调整存款规模预算，导致存款预算完成仅为31.56%，利润总额也只完成调整后预算的53.97%。
（三）预算管理系统不给力
对于预算管理来说，信息资源传递的及时性、完整性和真实性是十分必要的，这直接影响预算管理的效率和效果。基于该行预算系统建设滞后，目前预算数据仍依靠手工收集、Excel加工汇总，存在重预算目标确立、轻过程監控分析、疏于结果考核现象。当前，银行的迅速发展源自于金融市场愈发激烈的竞争环境、资本市场的快速发展以及金融创新的突飞猛进，银行业务海量数据，手工收集已经无法适用，现有的预算管理编制模式受到了挑战，加快预算信息系统建设迫在眉睫。 （四）预算执行考评不到位
预算考评的核心重在过程监控、预警与执行分析，预算考评应成为农村商业银行绩效考评的重要组成部分。该行编制预算存在着“重编制，轻执行、缺考评”的现象，预算执行约束力和考评有待增强。目前，该行没有设置专门的预算考评管理机构，部室KPI考核仅限存贷款增长、不良贷款管控、净收入费用率等业务经营指标，缺少合规管理、风险管理等定性指标。预算管理考评功能发挥欠佳，预算考评和奖惩措施落实不到位已经成了影响全面预算目标无法全面完成的重要原因。
三、加强农村商业银行全面预算管理工作的对策建议
针对当前国内经济下行，金融市场竞争日趋激烈的背景下，农村商业银行稳健经营、可持续增长的理念已深入人心。通过全面预算管理来推动战略目标具体化、预算编制全面化、资源配置市场化、经营决策科学化、成本控制流程化、风险管理常态化、绩效考评精细化、组织架构清晰化，来实现农村商业银行经营效益地快速提升。农村商业银行应在以下几个方面做好工作：
（一）健全全面预算管理指标体系
突出战略导向，深入分析和掌握各类预算指标本身的性质和内在关系，建立健全全面预算管理指标体系，通过安全性、流动性、效益性和成长性等具体预算指标（详见下表），逐步建立其包括RAROC考核体系在内的风险收益评估体系，避免部室、支行争夺有限的稀缺资源以降低完成预算指标的难度，努力实现预算管理的科学性、全面性、动态性，使预算管理指标与农村商业银行经营战略有效匹配。
（二）优化全面预算管理流程
农村商业银行预算编制应采用上下结合的编制方法，实现预算编制、审批、执行、控制、分析、调整、考核的全生命周期管理。先由高级管理层提出年度经营总目标和部门分目标;然后，各部门据以制定本部门的预算方案，呈报预算委员会办公室;最后，预算委员会办公室审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个银行的预算方案交预算委员会审核;预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算，交董事会、股东大会审议。通过后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。对年度中因国家政策和市场等发生重大变化，涉及预算项目调整，也应严格按调整流程进行制订、审议和报批。
（三）建设全面预算管理系统
建设全面预算管理系统，利用先进的多维数据仓库系统数据分析平台，通过数据挖掘分析技术，发挥大数据在战略管理、预算模型建立、财务预算分析、决策管理等应用价值，满足农村商业银行在预算编制审批、计划分解、预算执行分析、预算调整、指标管控、执行考评等过程需求。通过系统及时采集相关指标，动态监测重点监测指标和一般监测指标，适时扩大或缩小底线值、触发值和调整监测等级，推动银行各部门之间的协同作用，提高银行的核心竞争力。
（四）完善预算执行绩效考评机制
只有将全面预算管理与绩效管理紧密结合、两者协调一致形成一个全方位的农村商业银行管理体系，全面预算管理才能发挥其战略传导的作用。首先确立“考核与奖惩是预算管理的生命线”的新理念，应建立一套行之有效的激励机制，使员工工作积极性得到充分调动，避免流于形式。其次，要建立以模拟利润为核心的绩效考核体系，引导基层支行经营方向，促进支行、员工节约成本，提升产品议价能力，激励员工为实现战略目标而共同努力。再次，对预算执行要实施动态监测，实时监测各项预算的执行情况，掌握预算执行存在的偏差，并及时给予纠偏或调整。最后只有通过严格考评，将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，查找不足，分析原因，积极整改，奖惩到位，激励员工共同努力，确保企业战略目标的最终实现。
四、结语
全面预算管理作为当前一种新型的财务管理机制，对于提高农村商业银行经营管理水平和风险管控能力具有积极的推动作用，农村商业银行作为金融市场竞争的微观主体，在金融深化和市场开放的进程中面临着巨大的竞争压力，逐步引入和升级全面预算管理对农村商业银行实现精细化管理，推进农村商业银行快速发展，不断提高核心竞争力具有十分重大意义。
参考文献：
[1] 王玉珍.现代商业银行全面预算管理导论[M].中国财政经济出版社，2006.
[2] 运转.企业全面预算管理[M].机械工业出版社，2007.
[3]陶能虹.商业银行预算管理研究[M].经济科学出版社，2009.
[4] 侯龙文.现代全面预算管理（第二版）[M].经济管理出版社，2012.
[5] 冯巧根.全面预算管理[M].中国人民大学出版社，2015.
[6] 贾卒.全面预算管理实践[M].机械工业出版社，2015.
[7]唐政.企业年度经营计划与全面预算管理[M].人民郵电出版社，2016.
作者简介：
朱德林（1967-），男，江苏南通人，会计本科，经济师，会计师，审计师，现为某农村商业银行计划财务部总经理。
关键词：农村商业银行;全面预算管理;探讨
一、农村商业银行实施全面预算管理的必要性和意义
农村商业银行作为地方性法人金融机构，是我国金融体系的重要组成部分，是支持地方“三农”、实施乡村振兴战略的金融主力军。当前，农村商业银行逐步引入全面预算的概念，但存在与战略脱节，过于强调短期目标，弱化过程调控，普遍存在着预算编制难、执行难、调整难、考评难等现象。现就农村商业银行实施全面预算管理必要性分析如下：
（一）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现战略目标
农村商业银行的所有经营管理活动都是依据发展战略与目标而开展的，全面预算管理是实施战略目标的保障体系，更是实现长期发展战略的基石。农村商业银行管理首先应以市场实际情况为基础来制订与之相适应的银行发展战略，方能有效地指导全面预算管理，使其更趋于合理化、科学化。一旦缺失了长期发展目标，则会导致全面预算管理过于偏重近期目标，对其长远发展考虑的不够全面。通过以发展战略与目标为导向而开展全面预算管理与控制，达到鼓励价值增值，确保战略目标的全面实现。
（二）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现商务转型
农村商业银行为应对利率市场化、金融脱媒加速、资本监管趋严、客户需求多变、同业竞争加剧等经营环境变化，正积极探索构建以市场为导向、客户为中心、风险可控的经营管理新模式。农村商业银行通过实施全面预算管理有助于农村商业银行从传统的粗放经营模式和外延式增长方式向集约型和精细化管理转变，摒弃过去曾引以为豪的规模增长方式，从同质化竞争的“红海”转向差异化竞争的“蓝海”，拓展新的发展空间，打造新的增长点，实现经营全面转型。
（三）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现风险防控
农村商业银行风险是指在经营活动过程中，由于事前无法预料的不确定因素的影响，使农村商业银行的实际收益与预期收益产生偏差，从而蒙受经济损失、减少甚至丧失获取收益。农村商业银行的风险来自于一切和银行业务有关的不确定性因素，风险管理已成为银行发展中的核心问题。通过实施全面预算管理，事前对未来的情况及早进行预测和管控，特别是通过弹性预算、滚动预算等管理方法可以有效规避市场环境变化等风险发生，将风险降至最低，达到风险早发观、早报告、早处置、早解决，从而使农村商业银行风险防患于未然，提升各类风险抵御能力。
（四）实施全面预算管理有助于农村商业银行实现效益提升
农村商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，追求利润最大化是银行的最终目标。农村商业银行经营效益的提升取决于日常经营和管理能力等，在利率市场化的背景下，农村商业银行净利差持续收窄、利润增长放缓和业务增速下降已成为常态，注定原高资本消耗的业务扩张之路行不通，精细化管理、集约化成为经营必由之路。农村商业银行通过实施全面预算管理，优化资源配置，减少资源配置中的浪费，可有效提高农村商业银行整体的盈利能力。
二、农村商业银行预算管理现状
（一）预算目标常与战略脱节
设立科学的经营战略，才能在日益激烈的竞争中处于不败之地。基于监管指标和绩效考核要求，该行在制定预算时侧重于经营预算及财务预算，缺少对资本预算中的增资扩股、战略投资、固定（无形）资产投资等重大项目在实施前的合理规划。当前，该行在制定预算目标时战略引导不足，只注重短期经营成果而忽视长期经营目标，支行行长只有年度经营和专项考核指标，无任期目标规划及综合考评，未有效实施末位淘汰制。2014年编制3年战略规划，存款净增180亿元，贷款净增74亿元、利润总额净增1.16亿元。实际存在年度预算与战略脱节，发展不平衡。3年规划和预算存款净增180亿元，实际完成140.74亿元，完成率78.19%，其中：2017年预算存款净增70亿，实际净增22.09亿元，预算完成率31.56%。3年利润总额净增3.38亿元，实际净增1.35亿元，预算完成率为39.94%。
（二）预算指标欠科学
银行经营战略和目标规划，以银行持续盈利为中心，增强可持续发展能力。目前，该行预算仍然以传统易于获取的指标为主，预算管理重点局限于存贷规模以及经营效益指标等财务预算，如：存贷款增幅12%、利润总额净增数、五级不良贷款余额和占比实现“双降”等指标，没有体现资本约束和风险控制的要求。在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与银行的外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受。对受国家政策、金融形势及监管指标调整等因素造成的重大经营变化，因预算调整手续繁琐、审批流程长，未及时进行预算全面调整。如2017年虽调整了财务收支预算，但未调整存款规模预算，导致存款预算完成仅为31.56%，利润总额也只完成调整后预算的53.97%。
（三）预算管理系统不给力
对于预算管理来说，信息资源传递的及时性、完整性和真实性是十分必要的，这直接影响预算管理的效率和效果。基于该行预算系统建设滞后，目前预算数据仍依靠手工收集、Excel加工汇总，存在重预算目标确立、轻过程監控分析、疏于结果考核现象。当前，银行的迅速发展源自于金融市场愈发激烈的竞争环境、资本市场的快速发展以及金融创新的突飞猛进，银行业务海量数据，手工收集已经无法适用，现有的预算管理编制模式受到了挑战，加快预算信息系统建设迫在眉睫。 （四）预算执行考评不到位
预算考评的核心重在过程监控、预警与执行分析，预算考评应成为农村商业银行绩效考评的重要组成部分。该行编制预算存在着“重编制，轻执行、缺考评”的现象，预算执行约束力和考评有待增强。目前，该行没有设置专门的预算考评管理机构，部室KPI考核仅限存贷款增长、不良贷款管控、净收入费用率等业务经营指标，缺少合规管理、风险管理等定性指标。预算管理考评功能发挥欠佳，预算考评和奖惩措施落实不到位已经成了影响全面预算目标无法全面完成的重要原因。
三、加强农村商业银行全面预算管理工作的对策建议
针对当前国内经济下行，金融市场竞争日趋激烈的背景下，农村商业银行稳健经营、可持续增长的理念已深入人心。通过全面预算管理来推动战略目标具体化、预算编制全面化、资源配置市场化、经营决策科学化、成本控制流程化、风险管理常态化、绩效考评精细化、组织架构清晰化，来实现农村商业银行经营效益地快速提升。农村商业银行应在以下几个方面做好工作：
（一）健全全面预算管理指标体系
突出战略导向，深入分析和掌握各类预算指标本身的性质和内在关系，建立健全全面预算管理指标体系，通过安全性、流动性、效益性和成长性等具体预算指标（详见下表），逐步建立其包括RAROC考核体系在内的风险收益评估体系，避免部室、支行争夺有限的稀缺资源以降低完成预算指标的难度，努力实现预算管理的科学性、全面性、动态性，使预算管理指标与农村商业银行经营战略有效匹配。
（二）优化全面预算管理流程
农村商业银行预算编制应采用上下结合的编制方法，实现预算编制、审批、执行、控制、分析、调整、考核的全生命周期管理。先由高级管理层提出年度经营总目标和部门分目标;然后，各部门据以制定本部门的预算方案，呈报预算委员会办公室;最后，预算委员会办公室审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个银行的预算方案交预算委员会审核;预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算，交董事会、股东大会审议。通过后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。对年度中因国家政策和市场等发生重大变化，涉及预算项目调整，也应严格按调整流程进行制订、审议和报批。
（三）建设全面预算管理系统
建设全面预算管理系统，利用先进的多维数据仓库系统数据分析平台，通过数据挖掘分析技术，发挥大数据在战略管理、预算模型建立、财务预算分析、决策管理等应用价值，满足农村商业银行在预算编制审批、计划分解、预算执行分析、预算调整、指标管控、执行考评等过程需求。通过系统及时采集相关指标，动态监测重点监测指标和一般监测指标，适时扩大或缩小底线值、触发值和调整监测等级，推动银行各部门之间的协同作用，提高银行的核心竞争力。
（四）完善预算执行绩效考评机制
只有将全面预算管理与绩效管理紧密结合、两者协调一致形成一个全方位的农村商业银行管理体系，全面预算管理才能发挥其战略传导的作用。首先确立“考核与奖惩是预算管理的生命线”的新理念，应建立一套行之有效的激励机制，使员工工作积极性得到充分调动，避免流于形式。其次，要建立以模拟利润为核心的绩效考核体系，引导基层支行经营方向，促进支行、员工节约成本，提升产品议价能力，激励员工为实现战略目标而共同努力。再次，对预算执行要实施动态监测，实时监测各项预算的执行情况，掌握预算执行存在的偏差，并及时给予纠偏或调整。最后只有通过严格考评，将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，查找不足，分析原因，积极整改，奖惩到位，激励员工共同努力，确保企业战略目标的最终实现。
四、结语
全面预算管理作为当前一种新型的财务管理机制，对于提高农村商业银行经营管理水平和风险管控能力具有积极的推动作用，农村商业银行作为金融市场竞争的微观主体，在金融深化和市场开放的进程中面临着巨大的竞争压力，逐步引入和升级全面预算管理对农村商业银行实现精细化管理，推进农村商业银行快速发展，不断提高核心竞争力具有十分重大意义。
参考文献：
[1] 王玉珍.现代商业银行全面预算管理导论[M].中国财政经济出版社，2006.
[2] 运转.企业全面预算管理[M].机械工业出版社，2007.
[3]陶能虹.商业银行预算管理研究[M].经济科学出版社，2009.
[4] 侯龙文.现代全面预算管理（第二版）[M].经济管理出版社，2012.
[5] 冯巧根.全面预算管理[M].中国人民大学出版社，2015.
[6] 贾卒.全面预算管理实践[M].机械工业出版社，2015.
[7]唐政.企业年度经营计划与全面预算管理[M].人民郵电出版社，2016.
作者简介：
朱德林（1967-），男，江苏南通人，会计本科，经济师，会计师，审计师，现为某农村商业银行计划财务部总经理。