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摘 要：对医院的开办费和基建支出，新的会计准则规定与传统的会计制度规定有了非常大的改变，在医院所得税的年度纳税申报过程中必须要进行很多的调整。所以，本文就对医院筹建期间基建核算及开办费支出方面的问题，进行了简单的论述，希望可以对相关从业人员有一定的帮助。
关键词：开办费；筹建期间；基建支出；会计处理
一、开办费、基建支出概述
（一）会计准则规定
1.开办费：在筹建医院的过程中，产生的开办费用主要涉及到：职工的工资、印刷费以及培训费等。在产生这些费用时，借记“本科目”，贷记“银行存款”等科目。2.基础建设的费用支出：（1）医院在预付工程价款的时候，不应当计入预付账款；（2）根据工程的实际进度，对工程价款进行结算。
对会计准则中的规定进行分析：（1）把开办费直接计入筹建过程中的管理费用，从根本上改变了传统的开办费规定。由于医院在筹建的时期没有相应的经济来源，就会将开办费纳入到当期的损益当中。而这么做就会使前期出现亏损的问题，并且税务部门对这一形式的亏损不会承认。所以。必须要在进行筹建的阶段，在申报所得税的项目上对纳税进行适当的调整。医院在正式运营后再调整纳税的金额，这就导致存在很多的漏洞，处理起来也非常繁琐。（2）在进行基础建设的阶段，在预付账款项目上不会计入预付工程款，这也是在该领域非常大的一次改革。
（二）税法规定
1.开办费。根据文件当中的规定，医院在进行筹建的时候，开办费应当在正式运营的当年扣除，也可以通过分期的方式，按照三年或者是五年来进行摊销。但是，当确定下来的时候，就无法在进行更改。2.医院在筹建的过程中产生的业务招待费，我国也有明确的规定，在颁布的文件中说明：医院在筹建期间，由于举办活动产生的业务招待费，必须要按照实际发生额的百分之六十纳入到医院的开办费中，根据规定在税前扣除。
对税法文件中的规定进行分析：1.对医院的开办费，医院在筹建的过程中，在申报确认的费用支出以及当期亏损的时候，必须要通过纳税调增进行转回，等到正式进行经营的时候，再利用税前调减纳税的方式处理。2.在颁布的文件也对固定资产的估价入账折旧扣除有明确的指示，应当依据当时的估价计算折旧，扣除应当在税前执行；而且必须要在计提折旧之后的一年时间内，凭借发票价值对账面进行调整。而实际在正式运营后的一年时间内还无法取得是发票的情况下，就需要对没有发票的部分停止计算折旧，扣除需要在税前执行。
二、账务处理
（一）开办费
1.开办费确定。医院在进行筹建的期间，在规定的准则内产生的开办费，业务招待费也包含在内，开展借记“管理费用-开办费”的科目。2.确认和转回递延所得税。医院必须要按照规定，对递延所得税的资产进行确定或者是回转，也就是说：（1）在一年时间内产生的开办费用，一定要按照当年的亏损，在税前进行扣除，其他的开办费就无法在税前扣除。在计算企业所得税税率的时候，应当实施借记“递延所得税资产”的科目，贷记项目为“所得税费用—递延所得税费用”科目 ；（2）医院在开始运营的当年，一定要根据税收上摊销的、可以在税前扣除的开办费，对所得税进行计算。
（二）基建支出
1.醫院在没有正式运营前，支付的工程款以及备料款款项，要按照实际付出的金额，实施借记“预付账款”的科目，贷记实施“银行存款”的科目。2.结算：（1）按照工程建设的进度，在与施工单位结算期间，实施借记“在建工程”的科目，贷记实施“预付账款”科目；（2）而收到施工材料或者是预订设备的时候，借记实行“在建工程”或者是“工程物资”的科目。（3）自建工程：物资领用，主要涉及到员工的工资、设备的调试安装以及其他的一些开支相关，借记实行“在建工程”的科目。
（三）开办费纳税调整
1.在医院进行筹建期间，按照医院账面实际的亏损情况对纳税进行调整，而完成调整后的纳税所得额应当为O。2.在医院正式经营的当年进行开办费摊销，必须要根据摊销的开办费对应税所得进行调减。当年运营的医院，除了必须要实施分期摊销开办费之外，一定及时对纳税进行调整。已经存在的开办费支出，是在当年生产经营的情况下根据实际的开办费支出情况，与当年应摊销开办费的差额进行调整。
三、基建支出的纳税调整及申报
（一）调整原因分析
医院在筹建期间，已经实际使用并且依据规定执行的计提折旧、摊销的资产，就一定要按照实际的计提折旧、摊销计入开办费中。涉及到的项目主要包括：办公设备以及土地使用权。医院在实际进行生产的过程中，产生的成本的折旧费以及摊销费，必须要按照存货计入筹建医院流动资产中。一般情况下不会出现会计与税收存在差异的现象，所以不需要对纳税进行调整。
（二）申报表填报
1.医院在筹建期间，要将产生的折旧费以及摊销费计入到开办费中，之后在调整纳税，不需要再填表申报。2.在筹建的过程中，产生的折旧费以及摊销费，应当计入到生产成本中，划定单位是“存货”。一般情况下，计税基础与存货的账面价值是相等的，所以就不需要在对纳税进行调整。
四、结束语
总而言之，医院在筹建的过程中，会计除了需要核算基建费用之外，就是要对开办费相关的问题加强关注。我们必须要对医院筹建过程中的基建支出加强重视，确保医院能够按照预期的计划正常营运。
参考文献：
[1]财政部会计司.医院会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2010.（02）.
作者简介：
熊健，唐山市中心医院有限公司。
关键词：开办费；筹建期间；基建支出；会计处理
一、开办费、基建支出概述
（一）会计准则规定
1.开办费：在筹建医院的过程中，产生的开办费用主要涉及到：职工的工资、印刷费以及培训费等。在产生这些费用时，借记“本科目”，贷记“银行存款”等科目。2.基础建设的费用支出：（1）医院在预付工程价款的时候，不应当计入预付账款；（2）根据工程的实际进度，对工程价款进行结算。
对会计准则中的规定进行分析：（1）把开办费直接计入筹建过程中的管理费用，从根本上改变了传统的开办费规定。由于医院在筹建的时期没有相应的经济来源，就会将开办费纳入到当期的损益当中。而这么做就会使前期出现亏损的问题，并且税务部门对这一形式的亏损不会承认。所以。必须要在进行筹建的阶段，在申报所得税的项目上对纳税进行适当的调整。医院在正式运营后再调整纳税的金额，这就导致存在很多的漏洞，处理起来也非常繁琐。（2）在进行基础建设的阶段，在预付账款项目上不会计入预付工程款，这也是在该领域非常大的一次改革。
（二）税法规定
1.开办费。根据文件当中的规定，医院在进行筹建的时候，开办费应当在正式运营的当年扣除，也可以通过分期的方式，按照三年或者是五年来进行摊销。但是，当确定下来的时候，就无法在进行更改。2.医院在筹建的过程中产生的业务招待费，我国也有明确的规定，在颁布的文件中说明：医院在筹建期间，由于举办活动产生的业务招待费，必须要按照实际发生额的百分之六十纳入到医院的开办费中，根据规定在税前扣除。
对税法文件中的规定进行分析：1.对医院的开办费，医院在筹建的过程中，在申报确认的费用支出以及当期亏损的时候，必须要通过纳税调增进行转回，等到正式进行经营的时候，再利用税前调减纳税的方式处理。2.在颁布的文件也对固定资产的估价入账折旧扣除有明确的指示，应当依据当时的估价计算折旧，扣除应当在税前执行；而且必须要在计提折旧之后的一年时间内，凭借发票价值对账面进行调整。而实际在正式运营后的一年时间内还无法取得是发票的情况下，就需要对没有发票的部分停止计算折旧，扣除需要在税前执行。
二、账务处理
（一）开办费
1.开办费确定。医院在进行筹建的期间，在规定的准则内产生的开办费，业务招待费也包含在内，开展借记“管理费用-开办费”的科目。2.确认和转回递延所得税。医院必须要按照规定，对递延所得税的资产进行确定或者是回转，也就是说：（1）在一年时间内产生的开办费用，一定要按照当年的亏损，在税前进行扣除，其他的开办费就无法在税前扣除。在计算企业所得税税率的时候，应当实施借记“递延所得税资产”的科目，贷记项目为“所得税费用—递延所得税费用”科目 ；（2）医院在开始运营的当年，一定要根据税收上摊销的、可以在税前扣除的开办费，对所得税进行计算。
（二）基建支出
1.醫院在没有正式运营前，支付的工程款以及备料款款项，要按照实际付出的金额，实施借记“预付账款”的科目，贷记实施“银行存款”的科目。2.结算：（1）按照工程建设的进度，在与施工单位结算期间，实施借记“在建工程”的科目，贷记实施“预付账款”科目；（2）而收到施工材料或者是预订设备的时候，借记实行“在建工程”或者是“工程物资”的科目。（3）自建工程：物资领用，主要涉及到员工的工资、设备的调试安装以及其他的一些开支相关，借记实行“在建工程”的科目。
（三）开办费纳税调整
1.在医院进行筹建期间，按照医院账面实际的亏损情况对纳税进行调整，而完成调整后的纳税所得额应当为O。2.在医院正式经营的当年进行开办费摊销，必须要根据摊销的开办费对应税所得进行调减。当年运营的医院，除了必须要实施分期摊销开办费之外，一定及时对纳税进行调整。已经存在的开办费支出，是在当年生产经营的情况下根据实际的开办费支出情况，与当年应摊销开办费的差额进行调整。
三、基建支出的纳税调整及申报
（一）调整原因分析
医院在筹建期间，已经实际使用并且依据规定执行的计提折旧、摊销的资产，就一定要按照实际的计提折旧、摊销计入开办费中。涉及到的项目主要包括：办公设备以及土地使用权。医院在实际进行生产的过程中，产生的成本的折旧费以及摊销费，必须要按照存货计入筹建医院流动资产中。一般情况下不会出现会计与税收存在差异的现象，所以不需要对纳税进行调整。
（二）申报表填报
1.医院在筹建期间，要将产生的折旧费以及摊销费计入到开办费中，之后在调整纳税，不需要再填表申报。2.在筹建的过程中，产生的折旧费以及摊销费，应当计入到生产成本中，划定单位是“存货”。一般情况下，计税基础与存货的账面价值是相等的，所以就不需要在对纳税进行调整。
四、结束语
总而言之，医院在筹建的过程中，会计除了需要核算基建费用之外，就是要对开办费相关的问题加强关注。我们必须要对医院筹建过程中的基建支出加强重视，确保医院能够按照预期的计划正常营运。
参考文献：
[1]财政部会计司.医院会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2010.（02）.
作者简介：
熊健，唐山市中心医院有限公司。