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摘 要：近年来，在国家推进营改增的过程中，高校横向科研中的技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务的“四技”服务也纳入了营改增范围，本文针对营改增政策对高校财务管理的影响进行分析，结合具体工作实践，积极探索应对方案。
关键词：营改增；高校；财务管理；影响；对策；分析
在国家逐步推进营改增的過程中，高校各类应税收入作为营改增内容分阶段纳入营改增的范畴。在这一过程中，我们深刻意识到有针对性地提升财务管理水平，做好税收筹划，有效降低税务风险至关重要。对高校来说，由于“四技”服务收入占应税收入的绝大部分，以下仅以“四技”服务为例，论述营改增对高校财务管理的影响及应对策略。
一、营改增对高校财务管理的影响分析
（一）税负影响
在营改增之前，高校“四技”服务缴纳的是5%的营业税。营改增之后，小规模纳税人3%，一般纳税人6%。显然，小规模纳税人税负是降低的。 但是，按照一般纳税人认定标准，高校一般几乎都会认定为一般纳税人，名义税率是增加的。实际税负需要测算，一般说来工科可进项抵扣最多，文科可进项抵扣最少。以我校为例，根据近年的可进项抵扣数据分析统计，我校平均可抵扣进项税额约占到销项税额的35%，可计算出营改增后实际税负为3.9%左右。当然，不同高校由于学科结构不同，可进项抵扣平均水平也是不同的。所以，营改增之后，不同高校税负有增有减。
（二）核算影响
营业税归属于价内税范畴，核算较为简单，确认销售收入时，根据销售金额按5%计提应交营业税，月末汇总上即可。不仅科目设置简单，税金计算、会计账务处理都非常简单。
营改增之后，在会计科目设置上，需要设置进项税额，销项税额，进项税额转出等等一系明细核算科目。会计处理时，由于增值税是价外税，根据价税分离的原则，在收入确认时不能像营业税那样全额确认收入。此外，对高校来说，由于经费来源的复杂性，有的可以进项抵扣，有的则不能进项抵扣。所以在月末计算应缴增值税时，需要考虑进项抵扣、进项转出等等诸多因素，复杂程度大大提高。
（三）税收风险
税收风险提高，主要体现在进项抵扣风险大：高校经费来源渠道多样，其中有应税收入、免税收入、不征税收入。经常发生报销时无法正确对映相应的经费项目，过去发生此类差错，事后账务调整即可。但营改增后对一般纳税人，将本该在不征税收入报销的费用做到应税收入，并进行了进项抵扣，会造成违规进项抵扣的客观事实，给学校带来相应的税收风险。
（四）发票管理
众所周知，增值税发票，特别是增值税专用发票的管理相比营业税发票更加严格和规范。无论是高校开出发票，还是接收发票的管理难度都大大提高。在开具发票时，需要核实业务真实性，并根据分类选择正确的税率。接收到的每一张专用发票需进行认证，让工作量本已不堪重负的高校财务人员雪上加霜。
二、基于营改增的高校财务管理策略分析
（一）税收筹划
营改增之后，如何做好税收筹划？可以从以下几个方面考虑：1、继续做好技术开发、技术转让免征增值税的合同认定工作；2、根据高校的增值税纳税资格认定，如果是小规模纳税人，则税收筹划基本同原来营业税模式相同。如果是增值税一般纳税人。要根据各高校学科结构，对进项抵扣进行分析统计，如预测进项抵扣后实际税负大于3%的税率，则应选择简易征收，政策依据是财政部、国家税务总局财税[2016]140号文件中关于教育辅助服务增值税政策的相关规定，学校提供的科研技术服务、鉴证咨询服务等开具增值税发票计税可采取简易征收方式（税率由6%降为3%）。如果预测实际税负远低于3%，显然不应选择简易征收，但是如果是小于但接近3%的税负，则应综合考虑会计处理的风险、复杂度等其他因素，判断是否选择简易征收。
（二）会计核算
由于营改增之后，会计核算复杂度大大提高。高校应根据自身业务的特点和实际工作需要，以及《增值税会计处理规定》（财税〔2016〕22号）的规定，科学合理地设置增值税明细科目，制定规范的增值税核算业务流程，考虑各高校特点不同，财政部会计处理规定明确，在此不再详细阐述。
（三）强化政策学习和宣传
对财务人员，应组织对增值税会计核算人员学习相关增值税知识，清楚增值税核算的业务流程，熟知核算环节的要点和注意事项，以保证增值税核算的准确性。此外，还应针对从事科研项目的教师、相关经办人员，做好营改增宣传工作与培训工作，确保取得发票合法性，进项抵扣相关性。
（四）提升发票管理水平
由于增值税发票管理要求非常严格，在高校财务工作中，应充分重视此项工作，除了配备到位专人专职管理以外，还应建设相应的票据信息化管理手段，以提高增值税发票开具，取得增值税专用发票认证等工作的准确性和工作效率。总之应建立操作规范和操作流程，确保发票管理的规范化，以切实做到资金流、货物流、发票流“三流合一”，避免发票管理的失控相应带来的税务风险。
三、结束语
营改增对高校财务管理带来了一定影响，我们针对出现的问题，积极探索研究，通过改进业务流程等办法稳步提升高校财务管理质量和效率，紧跟国家改革的步伐。
参考文献：
[1]张辉.浅析企业财务管理存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2016，（23）.
[2]王兴军，康千.浅谈企业财务管理过程中的税收筹划问题[J].现代经济信息，2017，（13）.
[3]聂爱蓉.浅谈国库集中支付制度下高校财务管理存在问题与解决对策[J].财经界（学术版），2013，（23）.
作者简介：
朱贺（1978-），男，江苏省徐州人，民族：汉 ，职称：会计师，学历：硕士，专业：审计。
关键词：营改增；高校；财务管理；影响；对策；分析
在国家逐步推进营改增的過程中，高校各类应税收入作为营改增内容分阶段纳入营改增的范畴。在这一过程中，我们深刻意识到有针对性地提升财务管理水平，做好税收筹划，有效降低税务风险至关重要。对高校来说，由于“四技”服务收入占应税收入的绝大部分，以下仅以“四技”服务为例，论述营改增对高校财务管理的影响及应对策略。
一、营改增对高校财务管理的影响分析
（一）税负影响
在营改增之前，高校“四技”服务缴纳的是5%的营业税。营改增之后，小规模纳税人3%，一般纳税人6%。显然，小规模纳税人税负是降低的。 但是，按照一般纳税人认定标准，高校一般几乎都会认定为一般纳税人，名义税率是增加的。实际税负需要测算，一般说来工科可进项抵扣最多，文科可进项抵扣最少。以我校为例，根据近年的可进项抵扣数据分析统计，我校平均可抵扣进项税额约占到销项税额的35%，可计算出营改增后实际税负为3.9%左右。当然，不同高校由于学科结构不同，可进项抵扣平均水平也是不同的。所以，营改增之后，不同高校税负有增有减。
（二）核算影响
营业税归属于价内税范畴，核算较为简单，确认销售收入时，根据销售金额按5%计提应交营业税，月末汇总上即可。不仅科目设置简单，税金计算、会计账务处理都非常简单。
营改增之后，在会计科目设置上，需要设置进项税额，销项税额，进项税额转出等等一系明细核算科目。会计处理时，由于增值税是价外税，根据价税分离的原则，在收入确认时不能像营业税那样全额确认收入。此外，对高校来说，由于经费来源的复杂性，有的可以进项抵扣，有的则不能进项抵扣。所以在月末计算应缴增值税时，需要考虑进项抵扣、进项转出等等诸多因素，复杂程度大大提高。
（三）税收风险
税收风险提高，主要体现在进项抵扣风险大：高校经费来源渠道多样，其中有应税收入、免税收入、不征税收入。经常发生报销时无法正确对映相应的经费项目，过去发生此类差错，事后账务调整即可。但营改增后对一般纳税人，将本该在不征税收入报销的费用做到应税收入，并进行了进项抵扣，会造成违规进项抵扣的客观事实，给学校带来相应的税收风险。
（四）发票管理
众所周知，增值税发票，特别是增值税专用发票的管理相比营业税发票更加严格和规范。无论是高校开出发票，还是接收发票的管理难度都大大提高。在开具发票时，需要核实业务真实性，并根据分类选择正确的税率。接收到的每一张专用发票需进行认证，让工作量本已不堪重负的高校财务人员雪上加霜。
二、基于营改增的高校财务管理策略分析
（一）税收筹划
营改增之后，如何做好税收筹划？可以从以下几个方面考虑：1、继续做好技术开发、技术转让免征增值税的合同认定工作；2、根据高校的增值税纳税资格认定，如果是小规模纳税人，则税收筹划基本同原来营业税模式相同。如果是增值税一般纳税人。要根据各高校学科结构，对进项抵扣进行分析统计，如预测进项抵扣后实际税负大于3%的税率，则应选择简易征收，政策依据是财政部、国家税务总局财税[2016]140号文件中关于教育辅助服务增值税政策的相关规定，学校提供的科研技术服务、鉴证咨询服务等开具增值税发票计税可采取简易征收方式（税率由6%降为3%）。如果预测实际税负远低于3%，显然不应选择简易征收，但是如果是小于但接近3%的税负，则应综合考虑会计处理的风险、复杂度等其他因素，判断是否选择简易征收。
（二）会计核算
由于营改增之后，会计核算复杂度大大提高。高校应根据自身业务的特点和实际工作需要，以及《增值税会计处理规定》（财税〔2016〕22号）的规定，科学合理地设置增值税明细科目，制定规范的增值税核算业务流程，考虑各高校特点不同，财政部会计处理规定明确，在此不再详细阐述。
（三）强化政策学习和宣传
对财务人员，应组织对增值税会计核算人员学习相关增值税知识，清楚增值税核算的业务流程，熟知核算环节的要点和注意事项，以保证增值税核算的准确性。此外，还应针对从事科研项目的教师、相关经办人员，做好营改增宣传工作与培训工作，确保取得发票合法性，进项抵扣相关性。
（四）提升发票管理水平
由于增值税发票管理要求非常严格，在高校财务工作中，应充分重视此项工作，除了配备到位专人专职管理以外，还应建设相应的票据信息化管理手段，以提高增值税发票开具，取得增值税专用发票认证等工作的准确性和工作效率。总之应建立操作规范和操作流程，确保发票管理的规范化，以切实做到资金流、货物流、发票流“三流合一”，避免发票管理的失控相应带来的税务风险。
三、结束语
营改增对高校财务管理带来了一定影响，我们针对出现的问题，积极探索研究，通过改进业务流程等办法稳步提升高校财务管理质量和效率，紧跟国家改革的步伐。
参考文献：
[1]张辉.浅析企业财务管理存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2016，（23）.
[2]王兴军，康千.浅谈企业财务管理过程中的税收筹划问题[J].现代经济信息，2017，（13）.
[3]聂爱蓉.浅谈国库集中支付制度下高校财务管理存在问题与解决对策[J].财经界（学术版），2013，（23）.
作者简介：
朱贺（1978-），男，江苏省徐州人，民族：汉 ，职称：会计师，学历：硕士，专业：审计。