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摘 要：2015年5月1日起，“营改增”全面实施，金融、建筑业等行业全部纳入营改增范围。在“营改增”背景下，本文从银行业“营改增”最新政策入手，对当前“营改增”背景下对商业银行的影响进行分析，最后提出商业银行面对“营改增”的建议和措施。
关键词：营改增 商业银行 增值税
一、银行业“营改增”新政策解读
1.基本延续了原营业税制的征税原则和优惠政策。2016年3月财政部和国际税务总局联合发布的《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》中规定，银行业适用6%的增值税税率。增值税制下银行业的主要收入的计税方式基本与营业税制下的计税方式基本相同，差别在于计税方式从营业收入全额征税变为差额征税。除了计税方式基本相同外，原营业税制下的优惠政策基本予以保留，主要包括国家助学贷款、农户小额贷款、人民银行对金融机构的贷款以、国债地方投资，以及大部分金融同业往来利息收入免征增值税。在进项抵扣方面，贷款利息支出不可进行抵扣，而固定资产、无形资产和不动产可全额抵扣进项税。
2.“营改增”后税基有所扩大。实行营改增后对银行业税制最为明显的变化是税基扩大，纳税范围扩大了。主要体现在一下两个大的方面：第一，贷款业务及其利息收入的范围扩大，主要包括拆借、占用资金取得的收入、信用卡透支利息收入、金融商品持有期间利息收入、融资融券收取的利息收入、买入返售金融商品利息收入，除此之外还有罚息、押汇、票据贴现、转贷、融资性售后回租等业务取得的利息及利息性质的收入，以上这些业务都要按照贷款服务以其取得的利息收入的全额缴纳增值税。第二，商业银行同业往来部分业务计税依据更加宽泛。与缴纳营业税时期不同的是，银行业同业往来业务是暂时不缴纳营业税的，而营改增后将扩大其征税范围，同业往来业务也需要缴纳增值税，这意味着占比90%左右的线下同业业务利息收入将要缴税。根据目前颁布的征税细则来看，银行业营改增后整体谁负水平较难如之前所声称的下降，反而有所上升。
二、“营改增”对商业银行的影响
1.对商业银行业务构成产生的影响。随着我国利率市场化进程不断的推进，我国商业银行正处在多方压力下的倒逼转型阶段，传统借贷差盈利模式、传统的融资业务空间不断缩小，资本市场的直接融资的快速发展和互联网金融迅猛发展冲击着传统商业银行的资金和客户资源，从而导致银行业绩效逐渐下滑、风险不断加大。虽然商业银行的业务种类较多，但是不可否认，传统的存贷款业务形成的存贷差仍然是银行业的主要收入来源。营改增后，新政策明确规定了贷款的利息支出项均不能抵扣，所以相当于贷款服务的利息全额征税，与征收营业税时一样，依然是毛利息为计税基础，只是扣减了一些少许的进项税额，并且营改增后，贷款业务的定义范围扩大，所以营改增后预计的贷款业务其税率不仅没有下降，反而有所上升。税收作为我国经济的一种调节手段，在外部环境和政策环境两种压迫下，迫使我国商业银行将业务重心转向税负较小、盈利能力较强的非传统业务，鼓励银行业金融创新，摆脱仅仅依靠存贷差的盈利模式，分散商业银行风险。
2.对商业银行盈利产生的影响。初步预测“营改增”对我国商业银行税负水平的影响是其税负水平实际上难以降低，甚至盈利空间更进一步受到了挤压。营改增后，对银行业征收的税率为6%，增值税与营业税不同，增值税是价外税，通过简单地计算，实际税率达为5.7%左右。从国际间的对比来看，在少数对银行业征收相似税率的国家来看，税率一般处于1.2%～4%之间，唯一与我国一样对毛利息计税征收营业税的巴西，其税率也只有2.88%。实行营改增后，我国仍然延续对毛利息计税的规则，伴随着税基的扩大，相应的商业银行主营业务收入的税负将会加重。税法规定，我国商业银行只能将固定资产、无形资产以及不动产等少数项目的进项税额进行抵扣，但金融服务的可抵扣和可减免的范围远低于预期，因此总的来说商业银行实行营改增之后的税负水平有所提升。根据证券行业研究人员的研究测算，估计在实行营改增之后商业银行的实际税率提升了1—1.5个百分点，盈利增加速度因此下降了2个百分点左右，如果算上营改增的操作成本，盈利增速可能下降了1.2个百分点左右。
3.对商业银行业务管理提升要求。增值税相对于营业税而言计税规则要复杂的多，這无形中发挥了激励商业银行提升内部管理水平的作用。新政策规定不同税率产品未分别进行会计核算的销售额要从高计税，为避免内部管理问题承担高额税负，商业银行就有动力加快提升产品线核算的精细化水平，与此同时也为推动产品评价、绩效考核、薪酬分配等相关领域精细化管理奠定了基础。此外，“营改增”允许商业银行抵扣业务外包缴纳的增值税进项税额，商业银行可以将部分标准化程度较高的非核心业务外包给外部专业机构，从而能够更专注核心业务发展和运营管理。商业银行应充分预计“营改增”转型衔接工作的复杂性，提早开展业务系统的更新升级工作，研究开发符合业务开展模式以及增值税核算要求的业务系统，优化系统操作流程。
三、对商业银行的相关建议和对策
1.打通税收抵扣链条，合理降低税负。增值税最主要的优点就是避免重复征税，“营改增”税务改革的目的就是希望建立整个经济市场中完整的税务抵扣链条，减少重征和漏征的现象。因此商业银行在接下来的工作中，应该积极健全和完善相关的进项抵扣制度，严格控制增值税专用发票的开具和审核，根据不同业务种类设置合适的税率，尽快制定出科学合理的税务筹划。银行财务人员应深入研究营改增对本行税负承担、经营情况以及财务收支等方面的影响，制定相应的应对计划，提前做好与“营改增”有关的财务管理工作。通过解读营改增最新政策规定，商业银行应加强内部财务控制等各种途径来寻求合理的纳税筹划，实现降低整体税负，效益最大化。
2.发挥税收调节作用，鼓励银行业务创新。税收政策在国家宏观调控中的作用集中体现在税率确定、税负分配、税收优惠等手段和工具的运用中。“营改增”背景下，旨在降低行业税负同时助力金融业等第三产业加速发展，同时细化领域也充分考虑了引导产业内部业务创新升级的需要。新政策下贷款相关的利息支出不予抵扣，促使商业银行应创新发展高附加值中间业务。融资性售后回租利息收入由原融资租赁税目纳入到贷款服务范围，税率由17%降为6%，体现出政策鼓励租赁业务创新、助利实体经济的发展。商业银行应充分利用税收优惠政策，积极发展业务创新转型，寻找银行业未来的发展方向和新的利润增长点。
3.藉由税则设计，推动银行提升精细化管理水平。与营业税税务处理相比，增值税税务的复杂性提高了商业银行对税务管理的要求，因此需要整个商业银行对其业务流程进行重新梳理、调整和改造。 具体从两个方面着手进行业务管理提升：首先，由于营改增后，银行会计人员处理日常业务更加繁琐，例如会计核算科目、日常操作流程、财务报表等内容都存在变化，增值税实行的抵扣制度使商业银行的会计核算工作变得更为复杂，因此商业银行需要对新的税收制度、税收细则制定新的业务流程。其次，增值税的进项税额抵扣制度引发来了对发票的管理问题，包括管理收取可抵扣的进项税发票以及银行本身销项税发票的开出问题的管理。商业银行业务的复杂性以及其客户群体受众面广这两个特性要求商业银行提升其业务管理能力，尽量做到有效控制专用发票的开具工作，减少因税务管理工作不足而蒙受损失，这些均是在商业银行实现营改增初级阶段应该关注的重要工作。
参考文献：
[1]黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效益的影响[J].中南财经政法大学学报.2014.
[2]马树强.对保险业“营改增”的若干思考[J].上海保修.2014.
[3]徐松达.我国金融业“营改增”的难点及改革思路[J].税务研究，2015.
作者简介：柯冰洁，女，湖北黄石人，现就读于湖北经济学院MPAcc专业，研究方向为金融，会计硕士。
关键词：营改增 商业银行 增值税
一、银行业“营改增”新政策解读
1.基本延续了原营业税制的征税原则和优惠政策。2016年3月财政部和国际税务总局联合发布的《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》中规定，银行业适用6%的增值税税率。增值税制下银行业的主要收入的计税方式基本与营业税制下的计税方式基本相同，差别在于计税方式从营业收入全额征税变为差额征税。除了计税方式基本相同外，原营业税制下的优惠政策基本予以保留，主要包括国家助学贷款、农户小额贷款、人民银行对金融机构的贷款以、国债地方投资，以及大部分金融同业往来利息收入免征增值税。在进项抵扣方面，贷款利息支出不可进行抵扣，而固定资产、无形资产和不动产可全额抵扣进项税。
2.“营改增”后税基有所扩大。实行营改增后对银行业税制最为明显的变化是税基扩大，纳税范围扩大了。主要体现在一下两个大的方面：第一，贷款业务及其利息收入的范围扩大，主要包括拆借、占用资金取得的收入、信用卡透支利息收入、金融商品持有期间利息收入、融资融券收取的利息收入、买入返售金融商品利息收入，除此之外还有罚息、押汇、票据贴现、转贷、融资性售后回租等业务取得的利息及利息性质的收入，以上这些业务都要按照贷款服务以其取得的利息收入的全额缴纳增值税。第二，商业银行同业往来部分业务计税依据更加宽泛。与缴纳营业税时期不同的是，银行业同业往来业务是暂时不缴纳营业税的，而营改增后将扩大其征税范围，同业往来业务也需要缴纳增值税，这意味着占比90%左右的线下同业业务利息收入将要缴税。根据目前颁布的征税细则来看，银行业营改增后整体谁负水平较难如之前所声称的下降，反而有所上升。
二、“营改增”对商业银行的影响
1.对商业银行业务构成产生的影响。随着我国利率市场化进程不断的推进，我国商业银行正处在多方压力下的倒逼转型阶段，传统借贷差盈利模式、传统的融资业务空间不断缩小，资本市场的直接融资的快速发展和互联网金融迅猛发展冲击着传统商业银行的资金和客户资源，从而导致银行业绩效逐渐下滑、风险不断加大。虽然商业银行的业务种类较多，但是不可否认，传统的存贷款业务形成的存贷差仍然是银行业的主要收入来源。营改增后，新政策明确规定了贷款的利息支出项均不能抵扣，所以相当于贷款服务的利息全额征税，与征收营业税时一样，依然是毛利息为计税基础，只是扣减了一些少许的进项税额，并且营改增后，贷款业务的定义范围扩大，所以营改增后预计的贷款业务其税率不仅没有下降，反而有所上升。税收作为我国经济的一种调节手段，在外部环境和政策环境两种压迫下，迫使我国商业银行将业务重心转向税负较小、盈利能力较强的非传统业务，鼓励银行业金融创新，摆脱仅仅依靠存贷差的盈利模式，分散商业银行风险。
2.对商业银行盈利产生的影响。初步预测“营改增”对我国商业银行税负水平的影响是其税负水平实际上难以降低，甚至盈利空间更进一步受到了挤压。营改增后，对银行业征收的税率为6%，增值税与营业税不同，增值税是价外税，通过简单地计算，实际税率达为5.7%左右。从国际间的对比来看，在少数对银行业征收相似税率的国家来看，税率一般处于1.2%～4%之间，唯一与我国一样对毛利息计税征收营业税的巴西，其税率也只有2.88%。实行营改增后，我国仍然延续对毛利息计税的规则，伴随着税基的扩大，相应的商业银行主营业务收入的税负将会加重。税法规定，我国商业银行只能将固定资产、无形资产以及不动产等少数项目的进项税额进行抵扣，但金融服务的可抵扣和可减免的范围远低于预期，因此总的来说商业银行实行营改增之后的税负水平有所提升。根据证券行业研究人员的研究测算，估计在实行营改增之后商业银行的实际税率提升了1—1.5个百分点，盈利增加速度因此下降了2个百分点左右，如果算上营改增的操作成本，盈利增速可能下降了1.2个百分点左右。
3.对商业银行业务管理提升要求。增值税相对于营业税而言计税规则要复杂的多，這无形中发挥了激励商业银行提升内部管理水平的作用。新政策规定不同税率产品未分别进行会计核算的销售额要从高计税，为避免内部管理问题承担高额税负，商业银行就有动力加快提升产品线核算的精细化水平，与此同时也为推动产品评价、绩效考核、薪酬分配等相关领域精细化管理奠定了基础。此外，“营改增”允许商业银行抵扣业务外包缴纳的增值税进项税额，商业银行可以将部分标准化程度较高的非核心业务外包给外部专业机构，从而能够更专注核心业务发展和运营管理。商业银行应充分预计“营改增”转型衔接工作的复杂性，提早开展业务系统的更新升级工作，研究开发符合业务开展模式以及增值税核算要求的业务系统，优化系统操作流程。
三、对商业银行的相关建议和对策
1.打通税收抵扣链条，合理降低税负。增值税最主要的优点就是避免重复征税，“营改增”税务改革的目的就是希望建立整个经济市场中完整的税务抵扣链条，减少重征和漏征的现象。因此商业银行在接下来的工作中，应该积极健全和完善相关的进项抵扣制度，严格控制增值税专用发票的开具和审核，根据不同业务种类设置合适的税率，尽快制定出科学合理的税务筹划。银行财务人员应深入研究营改增对本行税负承担、经营情况以及财务收支等方面的影响，制定相应的应对计划，提前做好与“营改增”有关的财务管理工作。通过解读营改增最新政策规定，商业银行应加强内部财务控制等各种途径来寻求合理的纳税筹划，实现降低整体税负，效益最大化。
2.发挥税收调节作用，鼓励银行业务创新。税收政策在国家宏观调控中的作用集中体现在税率确定、税负分配、税收优惠等手段和工具的运用中。“营改增”背景下，旨在降低行业税负同时助力金融业等第三产业加速发展，同时细化领域也充分考虑了引导产业内部业务创新升级的需要。新政策下贷款相关的利息支出不予抵扣，促使商业银行应创新发展高附加值中间业务。融资性售后回租利息收入由原融资租赁税目纳入到贷款服务范围，税率由17%降为6%，体现出政策鼓励租赁业务创新、助利实体经济的发展。商业银行应充分利用税收优惠政策，积极发展业务创新转型，寻找银行业未来的发展方向和新的利润增长点。
3.藉由税则设计，推动银行提升精细化管理水平。与营业税税务处理相比，增值税税务的复杂性提高了商业银行对税务管理的要求，因此需要整个商业银行对其业务流程进行重新梳理、调整和改造。 具体从两个方面着手进行业务管理提升：首先，由于营改增后，银行会计人员处理日常业务更加繁琐，例如会计核算科目、日常操作流程、财务报表等内容都存在变化，增值税实行的抵扣制度使商业银行的会计核算工作变得更为复杂，因此商业银行需要对新的税收制度、税收细则制定新的业务流程。其次，增值税的进项税额抵扣制度引发来了对发票的管理问题，包括管理收取可抵扣的进项税发票以及银行本身销项税发票的开出问题的管理。商业银行业务的复杂性以及其客户群体受众面广这两个特性要求商业银行提升其业务管理能力，尽量做到有效控制专用发票的开具工作，减少因税务管理工作不足而蒙受损失，这些均是在商业银行实现营改增初级阶段应该关注的重要工作。
参考文献：
[1]黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效益的影响[J].中南财经政法大学学报.2014.
[2]马树强.对保险业“营改增”的若干思考[J].上海保修.2014.
[3]徐松达.我国金融业“营改增”的难点及改革思路[J].税务研究，2015.
作者简介：柯冰洁，女，湖北黄石人，现就读于湖北经济学院MPAcc专业，研究方向为金融，会计硕士。