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【摘 要】集团企业在发展的过程中必须要开展财务报表披露工作，这样才可以更好地去被监督、被改善，这对于投资者决策具有很大的意义。新会计准则颁布进一步强化了财务报表列表质量，并指出合并报表对企业及社会发展重要性。本文核心部分是介绍目前集团企业合并财务报表现状，指出其存在问题，最后提出了相应的改善建议。
【关键词】集团企业；合并财务报表；对策
一、前言
合并财务报表的目的，是在以资产负债表、损益表、现金流量表及其相应的附注来体现信息的财务报告中，将与子公司及母公司财务状况、企业经营业绩及企业财务状况变动相关的信息用数据进行实际化，为信息使用者在进行经济决策时提供依据。合并报表以企业相关的财务资源和状况为核心，在外部因素相对稳定的市场环境下，能够在一定程度上有效发挥出合并报表的目的，满足对信息使用者形成“决策有用性”的需求。
二、新会计准则下集团企业合并财务报表对企业影响
首先，合并报表对衍生金融工具公允价值的变动具有直观的反映，许多衍生金融工具价值在资产负债表和利润表内体现的重要原因是历史成本原则和实现原则两大原则的存在。这一点已经引起了全球许多国家的会计准则制定机构的重视，用公允价值来计量金融工具的重要性得到了重视，与此相伴随的行动是在传统利润表之外增加了一张全面收益表，这也是對企业财务状况得以全面真实展示的重要手段。
其次，合并报表对资产的价值具有真实反映。由于是以公允价值计量来进行全面收益表的编报，抛弃了以历史成本为标杆的做法，这对资产的真实价值反映比较客观。其实在我国的市场上，一些市值的变动较大，所受影响的因素较多，导致了集团企业的持有资产的现实价值和账面价值达差别较大，如果这方面的因素不予考虑，则不能全面有效地反映企业的财务状况和经营现状，只有通过合并报表，才能让投资者及债权人进行投资或借贷时有较为全面的参考依据。
最后，合并报表大大减少集团企业对利润进行暗箱操作的可能性。在会计核算的实际操作中，将还没有确认的收益或者损失通过资产置换等方式进行利润的操纵已经成为常见的模式。如果对企业的本期经营成果采用全面收益的形式报告，可以弥补人为操纵利润的漏洞，以更加客观真实的会计信息来披露企业的经营状况，维护良好的资本市场的秩序，降低投资者的投资风险。
三、新会计准则下集团企业合并财务报表存在问题
1.报表内容标准化与个性化冲突
财政部已于2014年结合我国子公司及母公司会计应用的实际情况制定了相应的规范标准，标准的制定有效地提升了合并报表时效性与准确性。但是在如今可掌握的规定与准则指引下，基于新会计准则环境下的合并报表仅是从大范围上对信息披露做出了明确规定，无论是母公司还是子公司其自身的个性化需求没有充分满足，企业往往需要对现行分类标准进行可适应性的修改才能完善自身的披露要求。这无疑会对合并报表透明性与真实性造成影响，影响信息质量。现行条件下集团企业依据准则执行信息披露规范，企业由于通用标准不能满足自身的个性化需求，就只能有选择性的披露，造成信息遗漏。
2.分类标准尚不满足实务中的需要
上海证券交易所执行的分类准则符合国际上通用的标准且适应我国的实际会计的应用现实，规定集团企业必须符合相关规定。但对于有些集团企业来讲不仅需要符合上交所的相关规定，还应该遵守我国会计法方面的相关制度。财政部对企业的实例文档格式有要求，现行体制下，沪深交易所的分类依据仍然有比较大的区别，由于历史与现实的原因，沪深交易所的标准迟迟没有统一，使得要进行子公司及母公司合并报表内容还不细致。而为了应对财政部的相关规定，集团企业在符合各方要求下不得不大幅提高合并报表费用与人工成本，影响企业的经营业绩。针对合并报表适应分类标准的困难，业界已经形成基本的共识，就是必须改变现行通用标准各自为政混乱使用的状态。
3.合并财务报表内容缺乏积极性
据相关资料统计，我国集团企业在合并报表报表内容规定上仍不够重视，许多企业只是依据政策被迫执行，缺乏主动自觉性，使得合并报表不能充分发挥其核心价值，部分企业一味地被动接受，严重影响了集团企业合并财务披露的质量。有的企业虽然也进行了披露，但是时效性很差，中间的计算环节逻辑上存在疏漏，自由发挥的部分过多，需要持续改进的地方不少。关键是集团企业如何认识合并报表报表的重要性与意义，部分企业观念落后，不能发挥合并报表的优势，以致在激烈的市场竞争条件下企业实力越发下降，企业的核心竞争力受到严重影响。因此，当务之急是集团企业需要更加灵活自如的运用合并报表优势，发挥其巨大作用从而获得市场的认同以及社会各界的信任，突显出集团企业的积极示范作用。总之，社会各界已经形成共识必须提高集团企业的思想认知，改变传统观念，发挥集团企业的主观能动作用，使企业能够在激烈的市场竞争环境下不断提高企业的综合实力。
四、新会计准则下集团企业合并财务报表优化建议
现在的财务报告制度的出发点是基于“公共性”的考虑，这样必然不可能满足所有决策者的多样化需求。在此背景下，加强母公司及子公司合并财务信息相关性显得尤为重要，也是充分发挥合并报表作用的重要方式。
1.调整财务业绩报告结构
要想改善合并报表信息相关度不高的现状，最直接的方式就是对现有的企业财务报表结构进行调整，首次对此提出建议的是是1994年美国AICPA，其发表的题为《改进企业报告：着眼于用户》的报告中对调整财务业绩报告结构提出了明确的建议，也是当时较为最有新意的提法，这种提法将企业的财务报表信息分为了“核心信息”和“非核心信息”两种。在这种区分方式下，前者是指影响企业生产和经营命脉的关键因素，它们关系到企业正常的生产经营活动，后者则是一些外围的起到次要影响作用的因素。在AICPA模式下，每股核心盈利和每股净收益都需要被重新计量，由此每股现金流量也得以被量化和细化。对这两种活动的区分，需要在合并报表中加以详尽的文字描述。这样可以让用户获取的信息更加全面和权威，对企业核心竞争力的表现也更加全面真实。
通过合并报表结构的调整，可以让企业的核心竞争力得以展现，让企业的市场化运作更加具有被监督性和真实的反映，全球包括美国英国在内的许多国家的准则机构都把对企业的合并报表业绩报告结构进行调整放在了重要位置。
2.充分兼顾未来经济活动
财务预测信息伴随着我国资本市场的发展和完善越来越显现出它的重要性，投资者对企业进行投资看中的不仅仅是企业的现状，还有企业未来的发展方向及前景等。在这方面企业的财务预测信息显得尤为重要，管理当局应当目前的经营环境有充分的评估和预测，对各种因素都要做好充足的预判，特别是影响到企业运作的财务因素做出准确的判断。但是投资者进行决策时不可能只是参考现有的财务报表中的信息，因为历史的信息已经不足以给投资者提供良好的判断依据，无法用历史推测未来，在财务报表的使用上，报表的使用者也有自身的缺陷，受制于认识程度和对企业的了解，很难做出准确客观的判断。
集团企业的合并报表是效果较好的披露内容，虽然在现实操作中进行完整准确的合并报表具有较大的难度，可行性上一直饱受质疑。在全球许多国家，对集团企业的要求是对每股预测收益进行预测。其实编制完整的合并报表不仅实际操作上较难，而且使用价值上也存在着较大的疑问。看待事物的角度不同必然导致做出不同的判断，对一家公司的风险和收益的预测也是如此。换言之，无论企业的合并报表多全面，都无法避免投资者决策的主观性，所以集团企业要做的就是在合并报表对影响企业经营状况和企业未来价值的因素做出尽可能详尽的披露，对企业的投资行为、产品的现状和成本及科技研发等方面及时向公众披露，以为投资者对企业的未来价值进行判断提供良好依据。
参考文献：
[1]蔡 秋 红 . 合 并 财 务 报 表 准 则 新 旧 变 化 对 比 [EB/OL]. http：//newsesnai.com/33/2014/0221 /99473.shtml，2014-02-21.
[2]财政部会计司 .《企业会计准则第 33 号—合并财务报表（修订）》（征求意见稿），2012.
【关键词】集团企业；合并财务报表；对策
一、前言
合并财务报表的目的，是在以资产负债表、损益表、现金流量表及其相应的附注来体现信息的财务报告中，将与子公司及母公司财务状况、企业经营业绩及企业财务状况变动相关的信息用数据进行实际化，为信息使用者在进行经济决策时提供依据。合并报表以企业相关的财务资源和状况为核心，在外部因素相对稳定的市场环境下，能够在一定程度上有效发挥出合并报表的目的，满足对信息使用者形成“决策有用性”的需求。
二、新会计准则下集团企业合并财务报表对企业影响
首先，合并报表对衍生金融工具公允价值的变动具有直观的反映，许多衍生金融工具价值在资产负债表和利润表内体现的重要原因是历史成本原则和实现原则两大原则的存在。这一点已经引起了全球许多国家的会计准则制定机构的重视，用公允价值来计量金融工具的重要性得到了重视，与此相伴随的行动是在传统利润表之外增加了一张全面收益表，这也是對企业财务状况得以全面真实展示的重要手段。
其次，合并报表对资产的价值具有真实反映。由于是以公允价值计量来进行全面收益表的编报，抛弃了以历史成本为标杆的做法，这对资产的真实价值反映比较客观。其实在我国的市场上，一些市值的变动较大，所受影响的因素较多，导致了集团企业的持有资产的现实价值和账面价值达差别较大，如果这方面的因素不予考虑，则不能全面有效地反映企业的财务状况和经营现状，只有通过合并报表，才能让投资者及债权人进行投资或借贷时有较为全面的参考依据。
最后，合并报表大大减少集团企业对利润进行暗箱操作的可能性。在会计核算的实际操作中，将还没有确认的收益或者损失通过资产置换等方式进行利润的操纵已经成为常见的模式。如果对企业的本期经营成果采用全面收益的形式报告，可以弥补人为操纵利润的漏洞，以更加客观真实的会计信息来披露企业的经营状况，维护良好的资本市场的秩序，降低投资者的投资风险。
三、新会计准则下集团企业合并财务报表存在问题
1.报表内容标准化与个性化冲突
财政部已于2014年结合我国子公司及母公司会计应用的实际情况制定了相应的规范标准，标准的制定有效地提升了合并报表时效性与准确性。但是在如今可掌握的规定与准则指引下，基于新会计准则环境下的合并报表仅是从大范围上对信息披露做出了明确规定，无论是母公司还是子公司其自身的个性化需求没有充分满足，企业往往需要对现行分类标准进行可适应性的修改才能完善自身的披露要求。这无疑会对合并报表透明性与真实性造成影响，影响信息质量。现行条件下集团企业依据准则执行信息披露规范，企业由于通用标准不能满足自身的个性化需求，就只能有选择性的披露，造成信息遗漏。
2.分类标准尚不满足实务中的需要
上海证券交易所执行的分类准则符合国际上通用的标准且适应我国的实际会计的应用现实，规定集团企业必须符合相关规定。但对于有些集团企业来讲不仅需要符合上交所的相关规定，还应该遵守我国会计法方面的相关制度。财政部对企业的实例文档格式有要求，现行体制下，沪深交易所的分类依据仍然有比较大的区别，由于历史与现实的原因，沪深交易所的标准迟迟没有统一，使得要进行子公司及母公司合并报表内容还不细致。而为了应对财政部的相关规定，集团企业在符合各方要求下不得不大幅提高合并报表费用与人工成本，影响企业的经营业绩。针对合并报表适应分类标准的困难，业界已经形成基本的共识，就是必须改变现行通用标准各自为政混乱使用的状态。
3.合并财务报表内容缺乏积极性
据相关资料统计，我国集团企业在合并报表报表内容规定上仍不够重视，许多企业只是依据政策被迫执行，缺乏主动自觉性，使得合并报表不能充分发挥其核心价值，部分企业一味地被动接受，严重影响了集团企业合并财务披露的质量。有的企业虽然也进行了披露，但是时效性很差，中间的计算环节逻辑上存在疏漏，自由发挥的部分过多，需要持续改进的地方不少。关键是集团企业如何认识合并报表报表的重要性与意义，部分企业观念落后，不能发挥合并报表的优势，以致在激烈的市场竞争条件下企业实力越发下降，企业的核心竞争力受到严重影响。因此，当务之急是集团企业需要更加灵活自如的运用合并报表优势，发挥其巨大作用从而获得市场的认同以及社会各界的信任，突显出集团企业的积极示范作用。总之，社会各界已经形成共识必须提高集团企业的思想认知，改变传统观念，发挥集团企业的主观能动作用，使企业能够在激烈的市场竞争环境下不断提高企业的综合实力。
四、新会计准则下集团企业合并财务报表优化建议
现在的财务报告制度的出发点是基于“公共性”的考虑，这样必然不可能满足所有决策者的多样化需求。在此背景下，加强母公司及子公司合并财务信息相关性显得尤为重要，也是充分发挥合并报表作用的重要方式。
1.调整财务业绩报告结构
要想改善合并报表信息相关度不高的现状，最直接的方式就是对现有的企业财务报表结构进行调整，首次对此提出建议的是是1994年美国AICPA，其发表的题为《改进企业报告：着眼于用户》的报告中对调整财务业绩报告结构提出了明确的建议，也是当时较为最有新意的提法，这种提法将企业的财务报表信息分为了“核心信息”和“非核心信息”两种。在这种区分方式下，前者是指影响企业生产和经营命脉的关键因素，它们关系到企业正常的生产经营活动，后者则是一些外围的起到次要影响作用的因素。在AICPA模式下，每股核心盈利和每股净收益都需要被重新计量，由此每股现金流量也得以被量化和细化。对这两种活动的区分，需要在合并报表中加以详尽的文字描述。这样可以让用户获取的信息更加全面和权威，对企业核心竞争力的表现也更加全面真实。
通过合并报表结构的调整，可以让企业的核心竞争力得以展现，让企业的市场化运作更加具有被监督性和真实的反映，全球包括美国英国在内的许多国家的准则机构都把对企业的合并报表业绩报告结构进行调整放在了重要位置。
2.充分兼顾未来经济活动
财务预测信息伴随着我国资本市场的发展和完善越来越显现出它的重要性，投资者对企业进行投资看中的不仅仅是企业的现状，还有企业未来的发展方向及前景等。在这方面企业的财务预测信息显得尤为重要，管理当局应当目前的经营环境有充分的评估和预测，对各种因素都要做好充足的预判，特别是影响到企业运作的财务因素做出准确的判断。但是投资者进行决策时不可能只是参考现有的财务报表中的信息，因为历史的信息已经不足以给投资者提供良好的判断依据，无法用历史推测未来，在财务报表的使用上，报表的使用者也有自身的缺陷，受制于认识程度和对企业的了解，很难做出准确客观的判断。
集团企业的合并报表是效果较好的披露内容，虽然在现实操作中进行完整准确的合并报表具有较大的难度，可行性上一直饱受质疑。在全球许多国家，对集团企业的要求是对每股预测收益进行预测。其实编制完整的合并报表不仅实际操作上较难，而且使用价值上也存在着较大的疑问。看待事物的角度不同必然导致做出不同的判断，对一家公司的风险和收益的预测也是如此。换言之，无论企业的合并报表多全面，都无法避免投资者决策的主观性，所以集团企业要做的就是在合并报表对影响企业经营状况和企业未来价值的因素做出尽可能详尽的披露，对企业的投资行为、产品的现状和成本及科技研发等方面及时向公众披露，以为投资者对企业的未来价值进行判断提供良好依据。
参考文献：
[1]蔡 秋 红 . 合 并 财 务 报 表 准 则 新 旧 变 化 对 比 [EB/OL]. http：//newsesnai.com/33/2014/0221 /99473.shtml，2014-02-21.
[2]财政部会计司 .《企业会计准则第 33 号—合并财务报表（修订）》（征求意见稿），2012.