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摘 要：再生资源企业在我国国民经济、环境保护、提高人民生活水平等方面都起着重要作用，但由于行业的特殊性，许多再生资源企业在内部控制制度方面都存在许多问题。我国进入市场经济时代时间不长，全面认识内部控制方面也才刚刚开始，再生资源企业更是迫切需要加强企业的内部控制，优化结构，建立完善的管理制度。由于我国目前再生资源行业以非公有制企业为主体，家族式管理特点明显，在内部管理上存在着不少的漏洞和缺陷。因此，分析再生资源行业企业内部管理中存在的问题和原因，并提出解决问题的方案建议，旨在优化再生资源企业内部控制制度，促进其健康、稳步发展。
关键词：再生资源、内部控制、特点、问题、对策
我国进入市场经济以来，再生资源行业得到了迅猛发展，然而，与其对应的企业内部控制制度的规范和执行，却相对滞后，本文就内控制度方面涉及的问题进行初步探讨，并提出改进建议：
一、再生资源行业的发展现况及特点
随着我国经济不断发展，各种资源消费越来越大，资源贫乏与短缺已制约了我国经济的可持续发展。石油、铜、天然气等许多矿产的人均储有量，只有世界人均储有量的8.3%、25.5%、4.1%。许多重要的资源不得不依赖进口，如铜和橡胶进口量超过了60%，然而，我国每年有大量的废弃物没有被回收利用，例如每一年超过500万吨的废旧钢铁、1400万吨的废纸及其他废旧物资未能回收利用，浪费严重。
为加快再生资源回收利用，促进循环经济发展 ，政府先后出台了系列财政补贴、税收优惠等扶持政策，使得废旧物资回收行业得以较快发展，建立了较完善的物资回收系统。目前，全国再生资源回收企业达5千多家，回收经营网点16万个，从业人员超过140万人，再生资源回收量每年超过5千万吨以上。这对于我国环境保护以及国民经济运营都有一定影响。
再生资源行业具有如下特点：
1.再生资源回收行业现以非公有制为主体。我国建立市场经济体制以来，原来计划经济时期物资供销系统，发生了巨大变化，打破了垄断经营模式。由于经营再生资源投资不多，技术含量不高，许多农业人口不断加入再生资源领域。个体及股份制企业成为多数，目前，该行业非公有制企业占70%，国企仅占30%。
2.物资回收利用逐步向多领域、深加工方面发展。经营品种多样化，经营模式复杂化，成为再生资源行业新的特点，改变了过去“收进来，卖出去”简单经营模式，对回收物资进行加工处理，如拆解、分类、破碎、造粒等加工工序，提高了再生资源的附加值和利用率。
3.再生资源循环利用渗透到全球范围。据统计，近几年我国废钢铁进口量已超过1000万吨，废五金电器进口超过500万吨，废纸超过6000万吨，废塑料超过1000万吨。与外商的合作也向紧密型方向发展，在全国许多地方还建立了废料进口拆解加工基地。
再生资源行业的广泛性和复杂性与目前经营企业在内部控制方面的管理水平还有一定差距，因此，进一步探讨和促进再生资源行业企业内控制度是有现实意义的。
二、我国再生资源行业内部控制方面存在的主要问题
1.内部控制环境基础薄弱。 企业内部控制各要素能够有效发挥作用的前提是有对应的控制环境基础，包括企业制定的经营目标和经营方针；管理层的管理理念、经营思路；员工的职业道德、敬业精神和工作能力；人力资源政策与绩效考核；企业文化背景与打造等方面，这些是其他控制要素有效发挥作用的先决因素，再生资源行业在这方面的控制环境基础是比较薄弱的。
2.没有内部控制制度。这种情况在非公有中小再生资源企业和“独裁管理”的企业大量存在。在我国，部分再生资源从业人员，依靠自己先期的吃苦耐劳、凭借自己对市场的判断能力和冒险精神，把握了经济发展的机遇，获得超额利润并完成资本的原始积累，扩大了企业经营规模，成为民营企业家。这些企业主大都不懂或不重视企业内部控制，往往根据经验办事，认为内部控制仅仅是内部牵制或内部监督。
3.内部控制制度不完备。目前，部分再生资源企业虽然制定了内部控制制度，但内控管理涉及的领域不全面，没有涵盖各个部门和全体人员，没有细化到每个业务领域以及操作环节，而且还只是把内部控制制度看作是一堆手册、一种摆设，各种文件和制度没有贯彻落实。导致不少企业工作流程不清晰、操作秩序混乱，甚至一些小的再生资源企业不重视财会核算，为了节约成本，一人身兼会计、出纳、审核等数职。
4.企业对内部控制制度意识淡薄、认识片面。目前许多再生资源中小企业的管理人员和财会人员的专业水平普遍较低，缺乏内部控制意识。甚至让一些不具备会计从业资格的人员从事财会工作，这些人员未经专门培训，没有掌握财务理论知识和工作方法，在处理财务事务中必然缺乏规范、造成混乱，导致会计信息失真等。
三、提高和完善再生资源企业内部控制制度的对策
要解决再生资源企业内部控制方面的问题，任重而道远，对其内部控制的研究，要结合我国独特的经济环境以及企业自身的条件，因势利导、因地制宜，不可对国外的经验或其他行业企业的内控制度生搬硬套，全盘复制。因此，首先应全面的理解内部控制的内涵，了解再生资源企业的现状和特点，设计出行之有效的企业内部管理制度。笔者认为可以从以下几方面完善实施内部控制制度：
1.围绕企业战略目标，改善内部控制环境。加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为首要考虑的因素，企业内部控制的贯彻执行和整体战略目标的实现，必须创建与之相适应的控制环境。首先，再生资源企业必须从提高管理者的自身素质为抓手，强化管理者对内部控制的意识。应走出观念上的误区，建立一个管理科学有效、控制落实到位，既相互制约又相互激励的工作环境；其次，加强企业文化建设。企业文化既是企业内部控制制度的必要补充，又是实现有效内部控制的重要手段。
2.把握企业内部控制制度的控制要点及设计原则。再生资源企业的内部控制制度，根本目的是要服务于企业经营目标。因此，实施企业内部控制就要在各个环节上进行控制，不留盲点，尤其要在关键点进行重点控制。包括对货币资金、实物资产、成本费用、对外投资、担保等经济业务活动的控制，要明确管理职责、明晰纵向与横向的监督关系，建立恰当的审批手续，例行的复核与稽核。
3.建立和完善再生资源企业内控制度。内部控制制度的制定与实施，应根据社会环境、业务发展、内外部条件变化等情况进行相应调整，对企业内部控制制度进行动态跟踪、系统管理、不断改进。学会借鉴其他企业的内控制度和管理经验，建立一个令行禁止的企业内控管理系统，在实施内部控制规范过程中，不断加以总结和完善，并可依托社会专业机构，通过聘请专业人员为企業进行方案、流程、结构方面的指导与设计，让企业实施内部控制步入快车道。
4.加强内部监督、注重教育培训。再生资源企业建立与完善内部控制制度，还必须要有专门的监督机构，加强内部审计控制。内部监督审计机构应当保持一定的相对独立，内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督其他部门和环节执行内部控制的主要力量。再生资源企业从业人员的素质相对较低以及具有广泛“裙带关系”的特殊性，内部审计控制显得尤为重要。审计机构的主要职能，一是监督企业法人建立重大决策集体审批制度；二是对企业各职能部门的监督；三是对关键岗位的定期稽查；四是为内控设计提出建议。企业通过内部审计，监督各级管理层的管理活动以及企业财务活动，独立对其效果作出科学、合理、客观的评价。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范及配套指引》.
[2]《再生资源回收利用产业研究》，百度文库.
[3]郑石桥.《内部控制基本因素之间关系的实证分析》[J]当代财经，2008（5）.
[4]乌仁托雅.《关于国有企业内部控制制度的思考》，合作经济与科技， 2011-1-3.
关键词：再生资源、内部控制、特点、问题、对策
我国进入市场经济以来，再生资源行业得到了迅猛发展，然而，与其对应的企业内部控制制度的规范和执行，却相对滞后，本文就内控制度方面涉及的问题进行初步探讨，并提出改进建议：
一、再生资源行业的发展现况及特点
随着我国经济不断发展，各种资源消费越来越大，资源贫乏与短缺已制约了我国经济的可持续发展。石油、铜、天然气等许多矿产的人均储有量，只有世界人均储有量的8.3%、25.5%、4.1%。许多重要的资源不得不依赖进口，如铜和橡胶进口量超过了60%，然而，我国每年有大量的废弃物没有被回收利用，例如每一年超过500万吨的废旧钢铁、1400万吨的废纸及其他废旧物资未能回收利用，浪费严重。
为加快再生资源回收利用，促进循环经济发展 ，政府先后出台了系列财政补贴、税收优惠等扶持政策，使得废旧物资回收行业得以较快发展，建立了较完善的物资回收系统。目前，全国再生资源回收企业达5千多家，回收经营网点16万个，从业人员超过140万人，再生资源回收量每年超过5千万吨以上。这对于我国环境保护以及国民经济运营都有一定影响。
再生资源行业具有如下特点：
1.再生资源回收行业现以非公有制为主体。我国建立市场经济体制以来，原来计划经济时期物资供销系统，发生了巨大变化，打破了垄断经营模式。由于经营再生资源投资不多，技术含量不高，许多农业人口不断加入再生资源领域。个体及股份制企业成为多数，目前，该行业非公有制企业占70%，国企仅占30%。
2.物资回收利用逐步向多领域、深加工方面发展。经营品种多样化，经营模式复杂化，成为再生资源行业新的特点，改变了过去“收进来，卖出去”简单经营模式，对回收物资进行加工处理，如拆解、分类、破碎、造粒等加工工序，提高了再生资源的附加值和利用率。
3.再生资源循环利用渗透到全球范围。据统计，近几年我国废钢铁进口量已超过1000万吨，废五金电器进口超过500万吨，废纸超过6000万吨，废塑料超过1000万吨。与外商的合作也向紧密型方向发展，在全国许多地方还建立了废料进口拆解加工基地。
再生资源行业的广泛性和复杂性与目前经营企业在内部控制方面的管理水平还有一定差距，因此，进一步探讨和促进再生资源行业企业内控制度是有现实意义的。
二、我国再生资源行业内部控制方面存在的主要问题
1.内部控制环境基础薄弱。 企业内部控制各要素能够有效发挥作用的前提是有对应的控制环境基础，包括企业制定的经营目标和经营方针；管理层的管理理念、经营思路；员工的职业道德、敬业精神和工作能力；人力资源政策与绩效考核；企业文化背景与打造等方面，这些是其他控制要素有效发挥作用的先决因素，再生资源行业在这方面的控制环境基础是比较薄弱的。
2.没有内部控制制度。这种情况在非公有中小再生资源企业和“独裁管理”的企业大量存在。在我国，部分再生资源从业人员，依靠自己先期的吃苦耐劳、凭借自己对市场的判断能力和冒险精神，把握了经济发展的机遇，获得超额利润并完成资本的原始积累，扩大了企业经营规模，成为民营企业家。这些企业主大都不懂或不重视企业内部控制，往往根据经验办事，认为内部控制仅仅是内部牵制或内部监督。
3.内部控制制度不完备。目前，部分再生资源企业虽然制定了内部控制制度，但内控管理涉及的领域不全面，没有涵盖各个部门和全体人员，没有细化到每个业务领域以及操作环节，而且还只是把内部控制制度看作是一堆手册、一种摆设，各种文件和制度没有贯彻落实。导致不少企业工作流程不清晰、操作秩序混乱，甚至一些小的再生资源企业不重视财会核算，为了节约成本，一人身兼会计、出纳、审核等数职。
4.企业对内部控制制度意识淡薄、认识片面。目前许多再生资源中小企业的管理人员和财会人员的专业水平普遍较低，缺乏内部控制意识。甚至让一些不具备会计从业资格的人员从事财会工作，这些人员未经专门培训，没有掌握财务理论知识和工作方法，在处理财务事务中必然缺乏规范、造成混乱，导致会计信息失真等。
三、提高和完善再生资源企业内部控制制度的对策
要解决再生资源企业内部控制方面的问题，任重而道远，对其内部控制的研究，要结合我国独特的经济环境以及企业自身的条件，因势利导、因地制宜，不可对国外的经验或其他行业企业的内控制度生搬硬套，全盘复制。因此，首先应全面的理解内部控制的内涵，了解再生资源企业的现状和特点，设计出行之有效的企业内部管理制度。笔者认为可以从以下几方面完善实施内部控制制度：
1.围绕企业战略目标，改善内部控制环境。加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为首要考虑的因素，企业内部控制的贯彻执行和整体战略目标的实现，必须创建与之相适应的控制环境。首先，再生资源企业必须从提高管理者的自身素质为抓手，强化管理者对内部控制的意识。应走出观念上的误区，建立一个管理科学有效、控制落实到位，既相互制约又相互激励的工作环境；其次，加强企业文化建设。企业文化既是企业内部控制制度的必要补充，又是实现有效内部控制的重要手段。
2.把握企业内部控制制度的控制要点及设计原则。再生资源企业的内部控制制度，根本目的是要服务于企业经营目标。因此，实施企业内部控制就要在各个环节上进行控制，不留盲点，尤其要在关键点进行重点控制。包括对货币资金、实物资产、成本费用、对外投资、担保等经济业务活动的控制，要明确管理职责、明晰纵向与横向的监督关系，建立恰当的审批手续，例行的复核与稽核。
3.建立和完善再生资源企业内控制度。内部控制制度的制定与实施，应根据社会环境、业务发展、内外部条件变化等情况进行相应调整，对企业内部控制制度进行动态跟踪、系统管理、不断改进。学会借鉴其他企业的内控制度和管理经验，建立一个令行禁止的企业内控管理系统，在实施内部控制规范过程中，不断加以总结和完善，并可依托社会专业机构，通过聘请专业人员为企業进行方案、流程、结构方面的指导与设计，让企业实施内部控制步入快车道。
4.加强内部监督、注重教育培训。再生资源企业建立与完善内部控制制度，还必须要有专门的监督机构，加强内部审计控制。内部监督审计机构应当保持一定的相对独立，内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督其他部门和环节执行内部控制的主要力量。再生资源企业从业人员的素质相对较低以及具有广泛“裙带关系”的特殊性，内部审计控制显得尤为重要。审计机构的主要职能，一是监督企业法人建立重大决策集体审批制度；二是对企业各职能部门的监督；三是对关键岗位的定期稽查；四是为内控设计提出建议。企业通过内部审计，监督各级管理层的管理活动以及企业财务活动，独立对其效果作出科学、合理、客观的评价。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范及配套指引》.
[2]《再生资源回收利用产业研究》，百度文库.
[3]郑石桥.《内部控制基本因素之间关系的实证分析》[J]当代财经，2008（5）.
[4]乌仁托雅.《关于国有企业内部控制制度的思考》，合作经济与科技， 2011-1-3.