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摘 要：自我国改革开放以来，大量外商来华寻求商机，以外商直接投资的方式，成立了大量独资、合资企业。而这些外商投资企业和其国外的母公司，以及其他兄弟公司之间有着千丝万缕的联系，他们之间的跨国关联交易问题无论在经营还是税收管理方面均值得探讨。
关键词：外商投资企业 跨国关联交易 转移定价 税务监管
改革开放三十多年来，外商投资企业逐步成为了我国经济发展的支柱力量之一，为我国带来了发展所需的重要资金、技术、管理经验。其内部的跨国关联交易更使得我国国内各类企业大开眼界，同时也为我国的税务监管、学术研究带来了新课题。
一、基本概念
1.关联方。在企业财务和经营决策中，存在一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的情形，就构成了关联方。
2.关联交易。关联交易就是企业关联方之间的交易，是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。例如，国外母公司、在华投资的子公司、母公司旗下的其他国外子公司之间便会经常发生跨国的关联交易，以实现集团内部之间的各类所需资源的调配。通常关联交易包含了如下三个要点：（1）主体特定：各企业关联方关系必须已经存在。（2）主要特征：企业间资源与义务，以及风险和报酬的转移。（3）关键指标：转移价格。
3.关联交易的作用。有利方面：交易双方的实质是企业集团转向依靠行政命令方式组织经营活动，这样可以节约大量交易成本，从而提高交易效率，并且還是企业税收筹划的重要环节。不利方面：由于关联交易方有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，其蕴含着法律风险，也会影响企业的独立经营能力，导致持续发展能力不足。
4.关联交易的基本类型。交易包括：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研发项目转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员薪酬等十一类。
二、跨国关联交易现状简介
作为世界工厂，外商对我国的直接投资，在制造业占了相当大的比例。以2010年至2014年5年的数据为例，投入我国制造业的外商直接投资的比例超过总额的40%，比例明细如下：
因此，本文将以投入到我国制造业的外商直接投资企业为例，重点阐述其相关跨国关联交易的现状。
1.关联方的原材料采购、产品销售。购买原材料、销售成品是制造业企业最基本的日常经营活动，也在外商投资企业跨国关联交易中最为典型。由于集团母公司在生产运作等环节有着自身独特的优势，因此将低价原材料运到其在华的投资企业，供其进一步的加工生产的方式将更为经济。此举较之外部交易，不但能减少原材料供应中的不确定性，也能保证集团整体质量体系的完整性，且在税收筹划方面，也能实现全球范围内的税收优化。在税收监管方面，转移定价这个内部交易的重要指标，成为了我国政府部门的关注焦点，因为其与外商投资企业的流转税、所得税等息息相关，影响着政府的财政收入。
2.关联方的许可协议。我国外商投资企业通常因经营所需，需要使用集团母公司或集团其他海外公司的IT系统、商标使用权、生产用专利技术等，相关的许可协议必不可少。
2.1IT系统。为优化运作流程，节省价格不菲的IT系统开发费、使用费，通常情况下，会由集团母公司统一安排全球所有子公司、分公司，甚至部分合资公司的IT系统，进行统一开发、设置以及维护，并定期分摊相关开发、使用费，以实现资源共享以及成本的降低。而从税收的角度看，这种IT系统费用的分摊会涉及到代扣代缴所得税等，这也是税收监管的一个重要环节。
2.2商标使用权。作为商标所有者的海外集团母公司，在进入中国市场后，为了保持知名度、影响力，通常会将自己的商标供其在华的投资企业、合营企业等使用，并向其收取一定金额的商标使用费，使其合法开展经营活动，这也是一种典型的跨国许可协议关联交易。此类关联交易也处于我国税务部门的监管之下，待相关代扣代缴税收缴纳后，剩余的商标使用费才能被顺利汇往集团母公司。在我国逐步深入全球经济运行的过程中，此类税收收入也会随之增长。
2.3关联方的生产用专利技术转移。由于各大在华投资企业的集团母公司，拥有相对雄厚的技术实力和更为丰富的经验积累，在向其在华投资企业转移生产的过程中，必定会涉及到相关工艺技术、专利权等的转移，形成无形资产，这种类型的跨国关联交易也占有一定的比例。与此同时，我国经过几十年来的努力，也积累了一定程度的科技实力。因此，部分外商也将部分专利技术的研发项目转移到了在中国设立的投资企业，由中国的研发人员进行主导，并在研发成功后，以内部关联交易的形式，将相应专利技术有偿转给集团母公司或者其他海外分支机构使用。
三、建议措施
1.企业经营方面。
1.1跨国关联交易的真实性。关联交易必须有真实的动机，且符合营业常规。广大外商投资企业应尤其重视这点，无论是原材料采购、成品销售，还是专利技术等方面，均应实事求是，按常规交易的要求准备相关文件，并及时支付所对应的价款。虚假的跨国关联交易常常隐藏着违规、违法等因素，如虚构并不存在的交易来转移收入和分摊费用。一经发现，企业会在我国面临严厉的处罚。
1.2注重跨国关联交易的披露。真实、合理的跨国关联交易并不会被我国政府部门否认，但各企业必须要注重对关联交易及时、深入、完全、准确的披露。例如，外商投资在企业所得税年度报表填报时，应正确展示公司往年的关联交易相关数据；在聘请外部会计师事务所进行年度审计时，也应在出具审计报告时进行专门的披露。
1.3跨国关联交易的必要性与公平性。必要的跨国关联交易对公司的存在及发展不可或缺的，但各大外商投资企业也要兼顾关联交易的公平性，在定价前仔细判断关联交易价格的公允性，确保不伤害集团内部交易各方的利益，维持行业内正常的毛利率水平，以避免利润操纵、逃税的嫌疑。
2.税务监管方面。
2.1建立健全相关管理、协调机构。我国税务部门应在内部设立专门的关联交易管理机构，以加强对各类跨国关联交易的监管，并且对相关人才进行不断地培训，如国际税收专业知识、外语培训等。由于跨国关联交易可能会涉及到国税、地税两方的相关税收，因此应建立相关的协调机构，对工作情况进行定期交流，实现信息共享，从而更好地监管各大企业的纳税情况。
2.2加强预约定价工作。我国税务部门还应未雨绸缪，大力推行跨国关联交易的预约定价工作，积极受理相关预约定价申请，对其进行认真评估，严格监控执行情况，以避免税收收入的不稳定和企业税收负担的不均衡，减少后期纳税调整对企业经营决策的影响。
2.3加强立法，健全惩治制度。建议对超出正常范围内的跨国转移定价行为，进行严惩，将其视同为偷税来处理，以约束、震慑各大企业的转移定价行为，使之合法、合理。
参考文献：
[1]陆颖. 浅析外商投资企业的关联公司交易. 《中国经贸》.2014 （17）： 36- 37.
[2]乐山市地方税务局课题组. 浅析关联交易的税务管理. 《税收征管》. 2011年1月第12卷 增刊.
[3]施锐利 张国云 聂会军. 加强对关联交易的税务管理. 《涉外税务》. 2007-8.
[4]王大贤. 跨国公司跨境关联交易的影响与对策. 《南方金融》. 2007（2）： 37- 39.
作者简介：王放（1982—），男，经济学硕士，现供职于皮拉图斯飞机工业（中国）有限公司。
关键词：外商投资企业 跨国关联交易 转移定价 税务监管
改革开放三十多年来，外商投资企业逐步成为了我国经济发展的支柱力量之一，为我国带来了发展所需的重要资金、技术、管理经验。其内部的跨国关联交易更使得我国国内各类企业大开眼界，同时也为我国的税务监管、学术研究带来了新课题。
一、基本概念
1.关联方。在企业财务和经营决策中，存在一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的情形，就构成了关联方。
2.关联交易。关联交易就是企业关联方之间的交易，是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。例如，国外母公司、在华投资的子公司、母公司旗下的其他国外子公司之间便会经常发生跨国的关联交易，以实现集团内部之间的各类所需资源的调配。通常关联交易包含了如下三个要点：（1）主体特定：各企业关联方关系必须已经存在。（2）主要特征：企业间资源与义务，以及风险和报酬的转移。（3）关键指标：转移价格。
3.关联交易的作用。有利方面：交易双方的实质是企业集团转向依靠行政命令方式组织经营活动，这样可以节约大量交易成本，从而提高交易效率，并且還是企业税收筹划的重要环节。不利方面：由于关联交易方有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，其蕴含着法律风险，也会影响企业的独立经营能力，导致持续发展能力不足。
4.关联交易的基本类型。交易包括：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研发项目转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员薪酬等十一类。
二、跨国关联交易现状简介
作为世界工厂，外商对我国的直接投资，在制造业占了相当大的比例。以2010年至2014年5年的数据为例，投入我国制造业的外商直接投资的比例超过总额的40%，比例明细如下：
因此，本文将以投入到我国制造业的外商直接投资企业为例，重点阐述其相关跨国关联交易的现状。
1.关联方的原材料采购、产品销售。购买原材料、销售成品是制造业企业最基本的日常经营活动，也在外商投资企业跨国关联交易中最为典型。由于集团母公司在生产运作等环节有着自身独特的优势，因此将低价原材料运到其在华的投资企业，供其进一步的加工生产的方式将更为经济。此举较之外部交易，不但能减少原材料供应中的不确定性，也能保证集团整体质量体系的完整性，且在税收筹划方面，也能实现全球范围内的税收优化。在税收监管方面，转移定价这个内部交易的重要指标，成为了我国政府部门的关注焦点，因为其与外商投资企业的流转税、所得税等息息相关，影响着政府的财政收入。
2.关联方的许可协议。我国外商投资企业通常因经营所需，需要使用集团母公司或集团其他海外公司的IT系统、商标使用权、生产用专利技术等，相关的许可协议必不可少。
2.1IT系统。为优化运作流程，节省价格不菲的IT系统开发费、使用费，通常情况下，会由集团母公司统一安排全球所有子公司、分公司，甚至部分合资公司的IT系统，进行统一开发、设置以及维护，并定期分摊相关开发、使用费，以实现资源共享以及成本的降低。而从税收的角度看，这种IT系统费用的分摊会涉及到代扣代缴所得税等，这也是税收监管的一个重要环节。
2.2商标使用权。作为商标所有者的海外集团母公司，在进入中国市场后，为了保持知名度、影响力，通常会将自己的商标供其在华的投资企业、合营企业等使用，并向其收取一定金额的商标使用费，使其合法开展经营活动，这也是一种典型的跨国许可协议关联交易。此类关联交易也处于我国税务部门的监管之下，待相关代扣代缴税收缴纳后，剩余的商标使用费才能被顺利汇往集团母公司。在我国逐步深入全球经济运行的过程中，此类税收收入也会随之增长。
2.3关联方的生产用专利技术转移。由于各大在华投资企业的集团母公司，拥有相对雄厚的技术实力和更为丰富的经验积累，在向其在华投资企业转移生产的过程中，必定会涉及到相关工艺技术、专利权等的转移，形成无形资产，这种类型的跨国关联交易也占有一定的比例。与此同时，我国经过几十年来的努力，也积累了一定程度的科技实力。因此，部分外商也将部分专利技术的研发项目转移到了在中国设立的投资企业，由中国的研发人员进行主导，并在研发成功后，以内部关联交易的形式，将相应专利技术有偿转给集团母公司或者其他海外分支机构使用。
三、建议措施
1.企业经营方面。
1.1跨国关联交易的真实性。关联交易必须有真实的动机，且符合营业常规。广大外商投资企业应尤其重视这点，无论是原材料采购、成品销售，还是专利技术等方面，均应实事求是，按常规交易的要求准备相关文件，并及时支付所对应的价款。虚假的跨国关联交易常常隐藏着违规、违法等因素，如虚构并不存在的交易来转移收入和分摊费用。一经发现，企业会在我国面临严厉的处罚。
1.2注重跨国关联交易的披露。真实、合理的跨国关联交易并不会被我国政府部门否认，但各企业必须要注重对关联交易及时、深入、完全、准确的披露。例如，外商投资在企业所得税年度报表填报时，应正确展示公司往年的关联交易相关数据；在聘请外部会计师事务所进行年度审计时，也应在出具审计报告时进行专门的披露。
1.3跨国关联交易的必要性与公平性。必要的跨国关联交易对公司的存在及发展不可或缺的，但各大外商投资企业也要兼顾关联交易的公平性，在定价前仔细判断关联交易价格的公允性，确保不伤害集团内部交易各方的利益，维持行业内正常的毛利率水平，以避免利润操纵、逃税的嫌疑。
2.税务监管方面。
2.1建立健全相关管理、协调机构。我国税务部门应在内部设立专门的关联交易管理机构，以加强对各类跨国关联交易的监管，并且对相关人才进行不断地培训，如国际税收专业知识、外语培训等。由于跨国关联交易可能会涉及到国税、地税两方的相关税收，因此应建立相关的协调机构，对工作情况进行定期交流，实现信息共享，从而更好地监管各大企业的纳税情况。
2.2加强预约定价工作。我国税务部门还应未雨绸缪，大力推行跨国关联交易的预约定价工作，积极受理相关预约定价申请，对其进行认真评估，严格监控执行情况，以避免税收收入的不稳定和企业税收负担的不均衡，减少后期纳税调整对企业经营决策的影响。
2.3加强立法，健全惩治制度。建议对超出正常范围内的跨国转移定价行为，进行严惩，将其视同为偷税来处理，以约束、震慑各大企业的转移定价行为，使之合法、合理。
参考文献：
[1]陆颖. 浅析外商投资企业的关联公司交易. 《中国经贸》.2014 （17）： 36- 37.
[2]乐山市地方税务局课题组. 浅析关联交易的税务管理. 《税收征管》. 2011年1月第12卷 增刊.
[3]施锐利 张国云 聂会军. 加强对关联交易的税务管理. 《涉外税务》. 2007-8.
[4]王大贤. 跨国公司跨境关联交易的影响与对策. 《南方金融》. 2007（2）： 37- 39.
作者简介：王放（1982—），男，经济学硕士，现供职于皮拉图斯飞机工业（中国）有限公司。