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摘 要：“营改增”是我国目前税制改革的趋向，本文简单分析了“营改增”政策对中小企业的影响，总体而言，利大于弊。同时提出加强发票管理、财务人员能力提升、更新固定资产、服务外包等应对措施，以期对中小企业顺利渡过“营改增”能有所助益。
关键词：营改增 中小企业 影响 对策
自2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。截至2015年底，已将交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业从营业税纳入到增值税征税范围。第十二届全国人民代表大会第四次会议中，李克强总理指出今年（2016年）全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
中小企业占我国企业总数超过99%，其创造的最终产品和服务占GDP的60%，贡献的税收占整体财税收入的50%。但同时，中小企业面临着税务负担重、管理水平低下、融资难等问题。虽然政府出台了一系列促进中小企业发展的税收优惠政策，但是由于政策形势复杂及缺乏规范和统一，导致执行不力，实际上中小企业的税负未明显减轻。然而，从“营改增”试点纳税人的各项数据可以看出，“营改增”可以有效减轻中小企业的税负重担。
一、“营改增”对中小企业的影响
1.税负下降。我国现行的增值税税率采用17%、13%、11%、6%（一般纳税人）和3%（小规模纳税人）。营业税根据行业不同采用3%-20%的税率。对于“营改增”之后成为小规模纳税人的中小企业，税率将会明显降低，这样会直接降低部分企业的税负；而对于“营改增”之后纳入一般纳税人管理的中小企业，虽然税率增加了，但是由于计税方式不同，实行“营改增”后，采取凭发票抵扣，销项税可扣除进项税，通过完整的增值税抵扣链条，可以消除重复征税的现象，最终也可以达到减轻税负的效果。
2.对企业财务报表的影响。在实施“营改增”之后，若企业作为一般纳税人，则购入的固定资产的入账价值将降低，其中增值税税款计入应交税费——应交增值税（进项税额）科目。作为后续计量，每期的累计折旧金额也会相应降低。因此，在企业的资产负债表中，资产价值将会降低。同时由于税负下降，应交税费余额也将下降，企业负债下降。固定资产作为企业的重要资产，它的变化将导致整个企业的资产结构发生变化。
此外，实施“营改增”之后，对企业的收入和利润也会产生一定的影响。在实施“营改增”之前，企业的营业收入包括向购买方收取的营业税，实际缴纳的营业税最后需要在营业收入中扣除；而“营改增”之后，增值税作为价外税，确认的营业收入中不再包括税款，营业额缴税和附加值缴税就会消失。同时，税负的减轻也会带来利润的增加。这样看来，“营改增”政策可以促进企业的销售净利率增加，从长远角度来看企业的资产总额和负债综合都会提升。
3.对企业财务核算的影响。增值税作为价外税，无论在计税标准还是会计科目上，与营业税都是截然不同的，因此对“营改增”的企业在财务核算中应作出相应调整。营业税的计算相对简单，以营业额乘以对应税率即可；而增值税采取抵扣制，又属于价外税，计算相对复杂。要求财务人员要对增值税的计算必须熟悉，并且能够灵活运用。
此外，增值税的进项税额的抵扣，绝大部分是依据增值税专用发票，因此对发票的管理也是相当重要。因此，在购买货物时取得发票，并妥当保管，及时抵扣是十分重要的。在实务中，如果卖方或上游供应方为中小企业无增值税发票或者不愿开具增值税发票，会导致买方或下游企业不能在进行进项抵扣，导致买方或下游企业的税负未降低；同时，也会发生逆向选择，放弃不能开具增值税发票的中小供应商。那么，为了能顺利销售产品或服务，中小企业作为供应商必须会完善并重视发票的规范化管理。
综上所述，“营改增”政策对中小企业的财务核算提出了更高的要求。
4.对企业产业升级的影响。营业税在征税时是不能抵扣同一货物或服务之前已缴纳过的税款，所以容易出现重复征税的情况，而增值税是实行进项抵扣制的，可以避免重复征税。在传统的营业税收下，企业不能扣除外购服务所含的税金，且随着流程次数增加，营业税收增加，因此企业更倾向于自行研究、生产或提供服务，实行“小而全”的经验模式，不利于服务的外包和专业化分工。实行“营改增”后，企业外購服务的成本可以相应扣除，使得企业更加倾向于将服务业外包或者从主业中分离出去，形成“主辅分离、服务外包”的模式，可以促进产业内部分工更加细化，使得不同企业的比较优势得以实现，导致企业专业化发展、提高创新能力。促进中小企业主辅分离、服务外包、专业化发展。此外，在“营改增”下，企业可以将大量的陈旧固定资产淘汰，更新换代新型的设备，提高资产利用率及安全性，达到更好地服务于大众的目的。
二、中小企业应对“营改增”的措施
根据以上，“营改增”政策对中小企业的影响，笔者认为中小企业可以从以下几个方面来应对：
首先，在财务核算方面，尤其应该加强对发票的管理。在采购货物或服务时应该选择能够开具增值税专用发票的企业采购；同时为了加强自己产品的竞争性，也应该加强自身企业开具发票的能力。
其次，要做好纳税筹划。增值税的进项抵扣使得它比营业税有了更多的税收筹划空间。企业需要根据自身情况，制定有效的筹划方案。例如，可以更新一些了老旧的固定资产，购买固定资产，可以增加当期的进项税额，降低税负，同时可以增强企业的生产力，促进产业升级。良好的纳税筹划方案需要高素质的财务团队来制定，因此企业也要加强对财务人员的专业能力提升。
最后，作为服务业企业，可以将部分业务外包。业务外包可以减少中小企业需要“面面俱到”的能力，提升自身专业性，发挥自己的比较优势从而提高企业的竞争优势，占据更多的市场份额。
参考文献：
[1]杨晓宇.“营改增”对企业发展的影响及政策研究[J].现代经济信息，2016，（1）.
[2]曹静.营改增对企业的影响与对策[J].新经济，2015，（2）.
[3]高洪波.营改增对企业的影响研究[J].企业改革与管理，2015，（20）.
关键词：营改增 中小企业 影响 对策
自2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。截至2015年底，已将交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业从营业税纳入到增值税征税范围。第十二届全国人民代表大会第四次会议中，李克强总理指出今年（2016年）全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
中小企业占我国企业总数超过99%，其创造的最终产品和服务占GDP的60%，贡献的税收占整体财税收入的50%。但同时，中小企业面临着税务负担重、管理水平低下、融资难等问题。虽然政府出台了一系列促进中小企业发展的税收优惠政策，但是由于政策形势复杂及缺乏规范和统一，导致执行不力，实际上中小企业的税负未明显减轻。然而，从“营改增”试点纳税人的各项数据可以看出，“营改增”可以有效减轻中小企业的税负重担。
一、“营改增”对中小企业的影响
1.税负下降。我国现行的增值税税率采用17%、13%、11%、6%（一般纳税人）和3%（小规模纳税人）。营业税根据行业不同采用3%-20%的税率。对于“营改增”之后成为小规模纳税人的中小企业，税率将会明显降低，这样会直接降低部分企业的税负；而对于“营改增”之后纳入一般纳税人管理的中小企业，虽然税率增加了，但是由于计税方式不同，实行“营改增”后，采取凭发票抵扣，销项税可扣除进项税，通过完整的增值税抵扣链条，可以消除重复征税的现象，最终也可以达到减轻税负的效果。
2.对企业财务报表的影响。在实施“营改增”之后，若企业作为一般纳税人，则购入的固定资产的入账价值将降低，其中增值税税款计入应交税费——应交增值税（进项税额）科目。作为后续计量，每期的累计折旧金额也会相应降低。因此，在企业的资产负债表中，资产价值将会降低。同时由于税负下降，应交税费余额也将下降，企业负债下降。固定资产作为企业的重要资产，它的变化将导致整个企业的资产结构发生变化。
此外，实施“营改增”之后，对企业的收入和利润也会产生一定的影响。在实施“营改增”之前，企业的营业收入包括向购买方收取的营业税，实际缴纳的营业税最后需要在营业收入中扣除；而“营改增”之后，增值税作为价外税，确认的营业收入中不再包括税款，营业额缴税和附加值缴税就会消失。同时，税负的减轻也会带来利润的增加。这样看来，“营改增”政策可以促进企业的销售净利率增加，从长远角度来看企业的资产总额和负债综合都会提升。
3.对企业财务核算的影响。增值税作为价外税，无论在计税标准还是会计科目上，与营业税都是截然不同的，因此对“营改增”的企业在财务核算中应作出相应调整。营业税的计算相对简单，以营业额乘以对应税率即可；而增值税采取抵扣制，又属于价外税，计算相对复杂。要求财务人员要对增值税的计算必须熟悉，并且能够灵活运用。
此外，增值税的进项税额的抵扣，绝大部分是依据增值税专用发票，因此对发票的管理也是相当重要。因此，在购买货物时取得发票，并妥当保管，及时抵扣是十分重要的。在实务中，如果卖方或上游供应方为中小企业无增值税发票或者不愿开具增值税发票，会导致买方或下游企业不能在进行进项抵扣，导致买方或下游企业的税负未降低；同时，也会发生逆向选择，放弃不能开具增值税发票的中小供应商。那么，为了能顺利销售产品或服务，中小企业作为供应商必须会完善并重视发票的规范化管理。
综上所述，“营改增”政策对中小企业的财务核算提出了更高的要求。
4.对企业产业升级的影响。营业税在征税时是不能抵扣同一货物或服务之前已缴纳过的税款，所以容易出现重复征税的情况，而增值税是实行进项抵扣制的，可以避免重复征税。在传统的营业税收下，企业不能扣除外购服务所含的税金，且随着流程次数增加，营业税收增加，因此企业更倾向于自行研究、生产或提供服务，实行“小而全”的经验模式，不利于服务的外包和专业化分工。实行“营改增”后，企业外購服务的成本可以相应扣除，使得企业更加倾向于将服务业外包或者从主业中分离出去，形成“主辅分离、服务外包”的模式，可以促进产业内部分工更加细化，使得不同企业的比较优势得以实现，导致企业专业化发展、提高创新能力。促进中小企业主辅分离、服务外包、专业化发展。此外，在“营改增”下，企业可以将大量的陈旧固定资产淘汰，更新换代新型的设备，提高资产利用率及安全性，达到更好地服务于大众的目的。
二、中小企业应对“营改增”的措施
根据以上，“营改增”政策对中小企业的影响，笔者认为中小企业可以从以下几个方面来应对：
首先，在财务核算方面，尤其应该加强对发票的管理。在采购货物或服务时应该选择能够开具增值税专用发票的企业采购；同时为了加强自己产品的竞争性，也应该加强自身企业开具发票的能力。
其次，要做好纳税筹划。增值税的进项抵扣使得它比营业税有了更多的税收筹划空间。企业需要根据自身情况，制定有效的筹划方案。例如，可以更新一些了老旧的固定资产，购买固定资产，可以增加当期的进项税额，降低税负，同时可以增强企业的生产力，促进产业升级。良好的纳税筹划方案需要高素质的财务团队来制定，因此企业也要加强对财务人员的专业能力提升。
最后，作为服务业企业，可以将部分业务外包。业务外包可以减少中小企业需要“面面俱到”的能力，提升自身专业性，发挥自己的比较优势从而提高企业的竞争优势，占据更多的市场份额。
参考文献：
[1]杨晓宇.“营改增”对企业发展的影响及政策研究[J].现代经济信息，2016，（1）.
[2]曹静.营改增对企业的影响与对策[J].新经济，2015，（2）.
[3]高洪波.营改增对企业的影响研究[J].企业改革与管理，2015，（20）.