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摘 要：2017年10月27日，财政部印发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。项目资金的会计核算方法与旧的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》规定的核算方法不同。针对政府会计制度的改革，笔者列举基层政府单位日常接触的项目资金收支业务，按照新会计制度的要求，从项目资金收支的会计核算、预算指标数和财政直接支付数之间差额的会计核算、年底转账结账的会计核算三个方面对基层政府单位项目资金的会计核算进行探讨。
关键词：政府单位；项目资金；会计核算
我国现行政府会计核算标准体系基本上形成与1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。但因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，同样业务行政和事业单位的会计标准不同，会计政策不同，导致政府财务报告信息质量较低。为了加快建立健全政府会计核算标准体系，财政部制定了新的会计制度。新制度突出的特点是：第一，从行政事业单位通用或共性业务会计处理出发，归并统一现行行政单位、事业单位和各项行业事业单位会计制度，原先的各行业事业单位会计制度不再执行；第二，对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算；第三，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。基层政府单位项目资金属于纳入部门预算管理的现金收支，应当同时进行财务会计和预算会计核算。项目资金的会计核算方法与旧的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》规定的核算方法不同。笔者长期在县级机关事业单位工作，现根据《制度》的新规定和多年会计工作经验，对基层政府单位项目资金的会计核算加以探讨。
一、项目资金的概念
项目资金是指财政部门或上级单位拨给行政事业单位，用于完成专项工作或工程的资金。也就是说，专项资金有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算。专项资金按其形成来源主要可分为一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款和专项借款三类。
项目资金的使用要坚持专款专用的原则。比如：异地扶贫搬迁项目资金、农村危房改造项目资金、村阵地建设项目资金等。每一种专项资金都会出台专门的管理办法。财政部门下达预算拨款指标时会印发专门的指标文件，按照政府收支分类科目支出功能分类将资金下达到项级科目（便于部门年终决算的编制和汇总），并指明资金的具体用途。财政部门下达的支出功能分类科目和指定的资金用途，也是单位会计核算时设立明细账的依据。新《制度》规定，对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。
二、财政授权支付项目资金收支的财务会计核算
基层政府单位收到财政部门拨来的项目资金，实施财务会计核算时，按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算在项目支出下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。
例[1]2014年2月16日，xx乡政府收到县财政拨来农村危房改造资金180万元，预算指标按照支出功能分类列入其他一般公共服务支出（2019999），指定用途为2014年农村危房改造资金。2014年6月，危房改造项目工程竣工验收，资金通过开户银行全部打入建房农户“一折通”账户，项目资金按照指定用途落实到位，资金无结余。
1.财政授权支付方式下，收到“财政授权支付到账通知书”时记：
借：零余额账户用款额度 1800000
贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款
—一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1800000
2.收到银行代理业务资金划转通知单，资金已转入建房农户账户时记：
借：业务活动费用
—2014年農村危房改造项目 1800000
贷：零余额账户用款额度 1800000
三、财政授权支付项目资金收支的预算会计核算
实施预算会计核算时，在财政拨款预算收入下设置项目支出明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。
沿用例[1]：
1.财政授权支付方式下，收到“财政授权支付到账通知书”时记：
借：资金结存—零余额账户用款额度 1800000
贷：财政拨款预算收入—项目支出
—其他一般公共服务支出 1800000
2.收到银行代理业务资金划转通知单，资金已转入建房农户账户时记：
借：行政支出—项目支出—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目
—其他对个人和家庭的补助支出 1800000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 1800000
四、财政直接支付项目资金收支的财务会计核算
财政直接支付的项目资金，是国库直接将项目资金支付给产品或服务的供应商，资金不支付给单位。
五、预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额会计核算
沿用例[2]，假如一事一议补助资金的预算指标数是60万元，当年财政直接支付实际支出数是50万元。其差额在年底做账务处理。
1.年底财务会计记：
借：财政应返还额度—财政直接支付 100000
贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款
—对村级一事一议的补助
—xx村巷道硬化项目 100000
2.年底预算会计记：
借：资金结存—财政应返还额度 100000 贷：财政拨款预算收入——项目支出
—对村级一事一议的补助 100000
六、年底转账结账的会计核算
年底将各类收入和各类费用的发生额转入“本期盈余”。遵从收入支出的配比原则，要按照明细科目对项目资金的收入和支出逐项进行对冲。完成上述结转后，将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
沿用例[1]，假如财政拨付180万元不变，单位当年实际落实资金150万元，结转项目资金下一年继续落实。
（一）财务会计的年终转账结账处理：
1.项目资金收入转入“本期盈余”的贷方：
借：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款
—一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1800000
贷：本期盈余—项目支出结转
—2014年农村危房改造项目 1800000
2.项目资金支出转入“本期盈余”的借方：
借：本期盈余—项目支出结转
—2014年农村危房改造项目 1500000
贷：业务活动费用
—2014年农村危房改造项目 1500000
（二）预算会计的年终转账结账处理：
1.项目资金收入转入“财政拨款结转—本年收支结转”的贷方。
借：财政拨款预算收入——项目支出
——其他一般公共服务支出 1800000
贷：财政拨款结转—本年收支结转
—项目支出结转
—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1800000
2.项目资金支出转入“财政拨款结转—本年收支结转”的借方。
借：财政拨款结转—本年收支结转
—项目支出结转
—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1500000
贷：行政支出—项目支出—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目
—其他对个人和家庭的补助支出 1500000
收入和支出对冲之后，2014年农村危房改造项目资金的财政拨款结转资金是30万元，结转下一年度继续用于落实项目，不得挤占、挪用。
参考文献：
[1]《事業单位会计准则》 财政部令第72号.
[2]《事业单位会计制度》 财会[2012]22号.
[3]《行政单位会计制度》 财库[2013]218号.
[4]《政府会计准则—基本准则》 财政部令第78号.
[5]《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号.
作者简介：李雪岩，甘肃省张家川回族自治县财政局。
关键词：政府单位；项目资金；会计核算
我国现行政府会计核算标准体系基本上形成与1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。但因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，同样业务行政和事业单位的会计标准不同，会计政策不同，导致政府财务报告信息质量较低。为了加快建立健全政府会计核算标准体系，财政部制定了新的会计制度。新制度突出的特点是：第一，从行政事业单位通用或共性业务会计处理出发，归并统一现行行政单位、事业单位和各项行业事业单位会计制度，原先的各行业事业单位会计制度不再执行；第二，对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算；第三，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。基层政府单位项目资金属于纳入部门预算管理的现金收支，应当同时进行财务会计和预算会计核算。项目资金的会计核算方法与旧的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》规定的核算方法不同。笔者长期在县级机关事业单位工作，现根据《制度》的新规定和多年会计工作经验，对基层政府单位项目资金的会计核算加以探讨。
一、项目资金的概念
项目资金是指财政部门或上级单位拨给行政事业单位，用于完成专项工作或工程的资金。也就是说，专项资金有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算。专项资金按其形成来源主要可分为一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款和专项借款三类。
项目资金的使用要坚持专款专用的原则。比如：异地扶贫搬迁项目资金、农村危房改造项目资金、村阵地建设项目资金等。每一种专项资金都会出台专门的管理办法。财政部门下达预算拨款指标时会印发专门的指标文件，按照政府收支分类科目支出功能分类将资金下达到项级科目（便于部门年终决算的编制和汇总），并指明资金的具体用途。财政部门下达的支出功能分类科目和指定的资金用途，也是单位会计核算时设立明细账的依据。新《制度》规定，对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。
二、财政授权支付项目资金收支的财务会计核算
基层政府单位收到财政部门拨来的项目资金，实施财务会计核算时，按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算在项目支出下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。
例[1]2014年2月16日，xx乡政府收到县财政拨来农村危房改造资金180万元，预算指标按照支出功能分类列入其他一般公共服务支出（2019999），指定用途为2014年农村危房改造资金。2014年6月，危房改造项目工程竣工验收，资金通过开户银行全部打入建房农户“一折通”账户，项目资金按照指定用途落实到位，资金无结余。
1.财政授权支付方式下，收到“财政授权支付到账通知书”时记：
借：零余额账户用款额度 1800000
贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款
—一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1800000
2.收到银行代理业务资金划转通知单，资金已转入建房农户账户时记：
借：业务活动费用
—2014年農村危房改造项目 1800000
贷：零余额账户用款额度 1800000
三、财政授权支付项目资金收支的预算会计核算
实施预算会计核算时，在财政拨款预算收入下设置项目支出明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。
沿用例[1]：
1.财政授权支付方式下，收到“财政授权支付到账通知书”时记：
借：资金结存—零余额账户用款额度 1800000
贷：财政拨款预算收入—项目支出
—其他一般公共服务支出 1800000
2.收到银行代理业务资金划转通知单，资金已转入建房农户账户时记：
借：行政支出—项目支出—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目
—其他对个人和家庭的补助支出 1800000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 1800000
四、财政直接支付项目资金收支的财务会计核算
财政直接支付的项目资金，是国库直接将项目资金支付给产品或服务的供应商，资金不支付给单位。
五、预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额会计核算
沿用例[2]，假如一事一议补助资金的预算指标数是60万元，当年财政直接支付实际支出数是50万元。其差额在年底做账务处理。
1.年底财务会计记：
借：财政应返还额度—财政直接支付 100000
贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款
—对村级一事一议的补助
—xx村巷道硬化项目 100000
2.年底预算会计记：
借：资金结存—财政应返还额度 100000 贷：财政拨款预算收入——项目支出
—对村级一事一议的补助 100000
六、年底转账结账的会计核算
年底将各类收入和各类费用的发生额转入“本期盈余”。遵从收入支出的配比原则，要按照明细科目对项目资金的收入和支出逐项进行对冲。完成上述结转后，将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
沿用例[1]，假如财政拨付180万元不变，单位当年实际落实资金150万元，结转项目资金下一年继续落实。
（一）财务会计的年终转账结账处理：
1.项目资金收入转入“本期盈余”的贷方：
借：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款
—一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1800000
贷：本期盈余—项目支出结转
—2014年农村危房改造项目 1800000
2.项目资金支出转入“本期盈余”的借方：
借：本期盈余—项目支出结转
—2014年农村危房改造项目 1500000
贷：业务活动费用
—2014年农村危房改造项目 1500000
（二）预算会计的年终转账结账处理：
1.项目资金收入转入“财政拨款结转—本年收支结转”的贷方。
借：财政拨款预算收入——项目支出
——其他一般公共服务支出 1800000
贷：财政拨款结转—本年收支结转
—项目支出结转
—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1800000
2.项目资金支出转入“财政拨款结转—本年收支结转”的借方。
借：财政拨款结转—本年收支结转
—项目支出结转
—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目 1500000
贷：行政支出—项目支出—其他一般公共服务支出
—2014年农村危房改造项目
—其他对个人和家庭的补助支出 1500000
收入和支出对冲之后，2014年农村危房改造项目资金的财政拨款结转资金是30万元，结转下一年度继续用于落实项目，不得挤占、挪用。
参考文献：
[1]《事業单位会计准则》 财政部令第72号.
[2]《事业单位会计制度》 财会[2012]22号.
[3]《行政单位会计制度》 财库[2013]218号.
[4]《政府会计准则—基本准则》 财政部令第78号.
[5]《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号.
作者简介：李雪岩，甘肃省张家川回族自治县财政局。