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摘 要：银行业是金融的重要组成部分，于2016年5月1日起全面实施营改增。为了解营改增对银行业税负的影响，笔者开展了专题调研，深入分析问题成因，提出可行性建议。
关键词：银行业；营改增；建议
为降低企业税收成本，增强企业发展能力，国务院决定自2016年5月1日起在金融业实施营改增政策。为了解营改增实施2年来银行业金融机构的税负变化情况，笔者对沧州市银行业开展了专题调研。调研结果看，银行业营改增减税成效不明显，国有银行、股份制银行税负甚至不降反增，应引起关注。
一、银行业营改增相关政策及计税方法
（一）银行业营改增相关政策
营改增政策主要通过上下游环节税收抵扣机制，减轻企业税负。财政部在营改增政策设计时周密稳健，保证所有行业税负只减不增。金融业营改增政策主要有：
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），规定金融业自2016年5月1日实施营改增，增值税率为6%。
《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》（财税[2016]46号），明确农商行等采用简易计税法，增值税率为3%。
营改增实施后，针对部分银行税负上升的情况，国家先后出台两个文件。一是《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号），规定同业往来利息收入免征增值税；二是《关于明确金融等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号），规定金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息性质的收入，不征收增值税。
（二）营改增后计税方法
营改增后银行业机构增值税计税方法主要有两种。一是一般计税法，适用于一般纳税人。应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。二是简易计税法，适用于小规模纳税人。应纳税额是指按照销售额和增值税税率计算的增值税额。
二、沧州市银行业营改增后税负变化情况
此次调研了沧州市全部国有、股份制、城商行、村镇银行、农商行，共计32家机构；选取2016年5月至2018年4月计2年期间的税负数据，能代表沧州市银行业营改增2年来的总体情况。调查显示营改增后2年间全市银行业缴纳增值税13.04亿元，比同期营业税应缴额（还原数）增加0.42亿元，增长0.03%。其中采用一般计税法的17家国有银行、股份制银行、城商行，税负增加0.53亿元，增长0.05%；采用一般计税法的15家农商行、村镇银行税负减少0.12亿元，下降1.1%。
三、原因分析
（一）一般计税法的银行业机构总体税负上升
1.实际适用税率提高。原金融业营业税率为5%；营改增后金融业一般纳税人增值税率为6%，由于增值税是价外税，实际税率=[1/（1+6%）]*6%=5.66%，实际税率提升0.66%。
2.进项抵扣不足。银行实际可抵扣进项税额小且抵扣凭证难以获取。可以抵扣的仅为新购进的固形资产及不动产等，这些支出与银行主营业务相关性不大；利息支出、人力成本支出、贷款损失准备金是主要支出，但均不在抵扣范围。部分可抵扣项目支出无法获取专用发票。如对方业务零税率即无法取得抵扣凭证，如租赁费、邮递费、污水处理费等。
3.计税范围扩大。贷款业务应税范围拓宽，由原来“一般贷款业务的贷款利息收入及加息罚息”改为“一般贷款、类贷款服务的全部利息及利息性质的收入”。同业往来收入免税范围缩小，原来暂不征税的同业理财收入，营改增后不属于免税范围。逾期90天转表外的不良贷款已缴增值税不能冲减。
（二）采用简易计税法的银行业机构税负普遍下降
营改增后农商行和村鎮银行适用简易计税法，应纳税额按照价税分离后的3%进行征收，应纳税基数减少引起税负相应下降。
四、相关建议
为切实减轻税负，增强银行业机构的竞争能力、发展能力和服务能力，建议采取以下措施：
（一）适当降低增值税率，合理扩大贷款利息免税范围
建议适当降低增值税率，避免银行业税负上升。合理扩大贷款利息中免税业务范围，如增加对小微企业、大学生创业、环保、等贷款利息收入的免税规定，既减轻银行税负，又助力供给侧改革。
（二）适当增加可抵扣项目，提高进项税额抵扣额度
将银行的主营业务“利息支出”，按一定比例列入可抵扣项目。提高进项税额抵扣工作水平，采购时尽量取得增值税发票，做到应抵尽抵。对于不能进项抵扣的业务，外包给其他企业，以购进服务的方式取得增值税发票获得进项抵扣。将逾期90天转表外的不良贷款，以实际收到利息计算增值税。
（三）完善计税方式，政策过渡期适当予以补贴
针对银行业务的复杂性，探索新的计税方式，确保所有银行业金融机构能享受到营改增政策优惠。将2016年5月1日前的贷款合同产生的营业收入按原税率征收，营改增后的新贷款合同执行新税率。政策过渡期政府可以考虑给予银行业适度补贴，特别是银行支持精准扶贫等的利息收入进行全额或按比例免税补贴。
参考文献：
[1]张启阳.营改增对银行业经营的影响，中央银行经理国库理论与实践2017，225：229.
作者简介：
王丽（1972-），女，河北南皮人，大学本科，经济师，供职于中国人民银行沧州市中心支行。
关键词：银行业；营改增；建议
为降低企业税收成本，增强企业发展能力，国务院决定自2016年5月1日起在金融业实施营改增政策。为了解营改增实施2年来银行业金融机构的税负变化情况，笔者对沧州市银行业开展了专题调研。调研结果看，银行业营改增减税成效不明显，国有银行、股份制银行税负甚至不降反增，应引起关注。
一、银行业营改增相关政策及计税方法
（一）银行业营改增相关政策
营改增政策主要通过上下游环节税收抵扣机制，减轻企业税负。财政部在营改增政策设计时周密稳健，保证所有行业税负只减不增。金融业营改增政策主要有：
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），规定金融业自2016年5月1日实施营改增，增值税率为6%。
《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》（财税[2016]46号），明确农商行等采用简易计税法，增值税率为3%。
营改增实施后，针对部分银行税负上升的情况，国家先后出台两个文件。一是《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号），规定同业往来利息收入免征增值税；二是《关于明确金融等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号），规定金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息性质的收入，不征收增值税。
（二）营改增后计税方法
营改增后银行业机构增值税计税方法主要有两种。一是一般计税法，适用于一般纳税人。应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。二是简易计税法，适用于小规模纳税人。应纳税额是指按照销售额和增值税税率计算的增值税额。
二、沧州市银行业营改增后税负变化情况
此次调研了沧州市全部国有、股份制、城商行、村镇银行、农商行，共计32家机构；选取2016年5月至2018年4月计2年期间的税负数据，能代表沧州市银行业营改增2年来的总体情况。调查显示营改增后2年间全市银行业缴纳增值税13.04亿元，比同期营业税应缴额（还原数）增加0.42亿元，增长0.03%。其中采用一般计税法的17家国有银行、股份制银行、城商行，税负增加0.53亿元，增长0.05%；采用一般计税法的15家农商行、村镇银行税负减少0.12亿元，下降1.1%。
三、原因分析
（一）一般计税法的银行业机构总体税负上升
1.实际适用税率提高。原金融业营业税率为5%；营改增后金融业一般纳税人增值税率为6%，由于增值税是价外税，实际税率=[1/（1+6%）]*6%=5.66%，实际税率提升0.66%。
2.进项抵扣不足。银行实际可抵扣进项税额小且抵扣凭证难以获取。可以抵扣的仅为新购进的固形资产及不动产等，这些支出与银行主营业务相关性不大；利息支出、人力成本支出、贷款损失准备金是主要支出，但均不在抵扣范围。部分可抵扣项目支出无法获取专用发票。如对方业务零税率即无法取得抵扣凭证，如租赁费、邮递费、污水处理费等。
3.计税范围扩大。贷款业务应税范围拓宽，由原来“一般贷款业务的贷款利息收入及加息罚息”改为“一般贷款、类贷款服务的全部利息及利息性质的收入”。同业往来收入免税范围缩小，原来暂不征税的同业理财收入，营改增后不属于免税范围。逾期90天转表外的不良贷款已缴增值税不能冲减。
（二）采用简易计税法的银行业机构税负普遍下降
营改增后农商行和村鎮银行适用简易计税法，应纳税额按照价税分离后的3%进行征收，应纳税基数减少引起税负相应下降。
四、相关建议
为切实减轻税负，增强银行业机构的竞争能力、发展能力和服务能力，建议采取以下措施：
（一）适当降低增值税率，合理扩大贷款利息免税范围
建议适当降低增值税率，避免银行业税负上升。合理扩大贷款利息中免税业务范围，如增加对小微企业、大学生创业、环保、等贷款利息收入的免税规定，既减轻银行税负，又助力供给侧改革。
（二）适当增加可抵扣项目，提高进项税额抵扣额度
将银行的主营业务“利息支出”，按一定比例列入可抵扣项目。提高进项税额抵扣工作水平，采购时尽量取得增值税发票，做到应抵尽抵。对于不能进项抵扣的业务，外包给其他企业，以购进服务的方式取得增值税发票获得进项抵扣。将逾期90天转表外的不良贷款，以实际收到利息计算增值税。
（三）完善计税方式，政策过渡期适当予以补贴
针对银行业务的复杂性，探索新的计税方式，确保所有银行业金融机构能享受到营改增政策优惠。将2016年5月1日前的贷款合同产生的营业收入按原税率征收，营改增后的新贷款合同执行新税率。政策过渡期政府可以考虑给予银行业适度补贴，特别是银行支持精准扶贫等的利息收入进行全额或按比例免税补贴。
参考文献：
[1]张启阳.营改增对银行业经营的影响，中央银行经理国库理论与实践2017，225：229.
作者简介：
王丽（1972-），女，河北南皮人，大学本科，经济师，供职于中国人民银行沧州市中心支行。