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摘 要：制造业作为我国国民经济的第一产业，在我国经济发展中占据着主导地位，制造业企业因存货周转期长、占用量大，生产周期长等特点，其内部控制一直是企业内部管理者和外部审计人员关注的焦点，本文旨在研究我国制造业企业内部控制存在的问题，并对其提出相应的解决措施。
关键词：制造业 内部控制 内部控制环境
一、我国制造业内部控制存在的问题
1.企业内部控制环境薄弱。内部控制在企业内部管理中占据着举足轻重的地位，严格设置流程审批程序、设计适当的监管机制、保证物资正常出入库等都是企业内部控制的重要内容。有些制造业企业对外披露的会计信息无法正确反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，究其原因为企业内部控制环境薄弱，例如：部分制造业企业虚开收入，调节利润，却没有与之相对应的成本费用，导致中小股东盲目投资，扰乱了资本市场的正常秩序；还有部分制造业企业通过调节损益科目使企业扭亏为盈，以保证股票不被交易所停牌；制造业企业存在存货管理混乱的现象，没有严格的出入库管理流程，导致存货缺失、被盗或者毁损。
2.内部控制建设缺乏合理性、合规性。我国大型制造业企业大多有比较悠久的历史，多为国有企业，管理者的执政时间比较长，已经形成了一套固有的管理模式，无法将企业文化与当前快速发展的市场经济相融合，没有建立合理的内控机制，实际工作中，许多制度都流于形式，形同虚设，没有发挥其应有的作用。很多小型制造业企业的法律意识不强，没有严格的执行相关的法律法规，部分企业想尽办法逃避纳税义务；生产的产品质量以次充好，缺乏相应的质量控制意识，控制方法落后；日常的生产管理还停留在粗放型管理阶段，没有建立不相容岗位相分离的职责，有些小企业会计岗位与出纳岗位为同一人担任，增加了会计人员舞弊的风险；生产型企业在面临经营业绩下滑，或受宏观经济环境影响，导致订单量大幅下降时，通常会采取裁减企业人员的措施以降低人工成本，会造成一人兼任多岗的现象，易出现违反内部牵制原则的情况。
3.企业内部法人治理结构不完善。我国大多数国有企业的法人治理结构层次比较多，呈现高长型结构，在每个层次上，管理者的控制幅度较窄，这种治理结构可有效防止舞弊事实的发生，减少管理层凌驾于内控之上的风险，但是多层次的法人治理结构一方面会造成内部信息传递不及时，决策的效率大大降低，不利于企业应对快速变化的市场需求，另一方面，在存在多层次法人治理结构的大型制造业企业中，作为独立法人的子公司为了自身的利益，会采取不当的措施与母公司或其他子公司抗衡，从而造成集团公司之间的利益竞争和冲突，从而引发集团公司整体的经营风险和财务风险。
4.企业内部缺乏有效的风险评估。大多数制造业企业管理层对市场风险没有足够的认识，缺乏相应的应对措施，员工对于市场风险也缺乏识别能力，导致企业风险被忽视和隐藏；企业中的职能部门在选择实施项目时，只考虑了项目的特有风险，未考虑企业的整体风险，为了实现项目的利益而忽视了企业的整体利益；风险的识别存在滞后性，在外部环境发生快速变化时，多数企业不能及时跟踪识别相应的风险变化，导致企业面临市场风险；我国制造业企业基本缺乏风险预警机制，在采购、销售、收款等环节没有建立相应的风险预警制度，往往在风险发生后，已严重影响到企业的生产经营甚至是企业的生存时才采取应对措施，导致企业濒临破产。
5.企业内部审计监督不足。大型制造业企业一般会在总部设置专门的审计部门，负责监督集团内各个子公司及分公司的财务信息真实性、合规性，而各子公司和分公司的内审部门基本是由其他部门兼任，负责审计的人员大多为非财务相关专业，对于财务系统基本无任何了解，无法发挥监督财务人员舞弊的重要作用；因为审计部门的作用是监督企业内部控制的健全性和有效性，不能为企业获取直接的经济效益，所以其工作得不到管理层的认可和重视，且内审部门在企业中扮演着“警察”的角色，与其他部门的角色地位相对立，导致其工作很难获得其他部门的支持， 种种原因叠加在一起致使制造业企业内部审计部门的监督职能难以实现，而缺少监管又严重阻碍了内部控制制度化保障的推进，直接降低内部控制管理活动的质量。
二、针对我国制造业内部控制问题提出的建议
1.强化制造业企业内部控制意识。为了保证制造业企业内部控制的有效实施，需要强化内部控制意识、建立良好的企业文化、组织结构等环境。企业的管理者要学习内部控制的相关知识，并定期组织对企业员工进行培训，树立员工的内部控制意识，使员工的内部控制理念与企业文化保持一致；其次是组织结构的建设，因为拥有良好的组织结构才能保证管理活动的进行， 一方面可以确保内部控制活动有章可循，另一方面可以保证内部审计人员无法滥用职权；再次是结合企业的实际情况构建内部控制组织结构框架，通过内部不同部门和不同工作岗位之间的权责分离与内部牵制，加强审计部门监督职能等方式，优化企业的组织结构，保证内部控制管理的效率与效果，只有建立良好的内部控制环境，才能保证企业内部控制体系的有效运行。
2.加强制造业企业风险控制。伴随世界经济的快速发展，市场竞争的日益加剧，制造业企业面临的经营风险与财务风险也在与日俱增，许多小型制造业因抵抗不了外部环境的变化而最终导致破产，而大型制造业企业也开始注重风险的识别、评估与应对。除了要建立现代化企业制度，制造业企业也应树立风险意识，扩大风险管理的范畴，要求企业全员参与，使其贯穿于企业整体层面与业务层面，涉及企业生产经营的全过程。制造业企业应该健全风险监控机制，设立专门的风险管理部门并配备专业的风险管理人员，风险管理部门负责对各个部门进行风险的授权、评估和控制，对企业内部的风险点进行监督和管控，建立风险预警机制，合理选择风险预警指标，确定各个风险指标的权重及临界值标准，对超过临界值的风险指标采取相应的应对措施。此外，应该积极设立灵活的信息系统，以保障风险监控机制的高效运转。
3.完善制造业企业的法人治理结构。完善企业法人治理结构，使每一层级的管理者各司其职，保证制造业企业内部各部门间相互制衡与相互监督，形成有效的法人治理结构，并通过对各部门利益关系的制衡提高企业会计信息的质量。完善企业法人治理结构需要重点关注以下几方面：一是建立健全董事会制度，严格设定董事会的工作流程，董事会应当对内部控制的建立、完善和有效运行负责，董事会的独立性和公正性是保证内部控制正常运行的关键，因此必须将董事会与企业高管独立开来，才能发挥其监控高管人员的职能，防止管理层凌驾于内控之上；二是董事会下设审计委员会、提名委员会、薪酬委员会等，审计委员会主要负责对企业的内部审计活动进行监督复核。提名委员会负责研究选聘符合标准的董事和经理人员，为内部控制的有效运行提供保障。薪酬委员会负责审查公司非独立董事及高管人员履行职责的情况并对其进行年度绩效考评，薪酬委员会需要对公司薪酬制度执行情况进行监督。三是合理设置各部门的职责权限，避免各部门间的权利与责任的重复，防止出现推诿扯皮的现象，其次还应正确处理集权与分权的关系，简化合并不需要的职能部门，加强信息的及时传递与反馈功能。
4.重视内部审计监督。制造业企业应当重视内部审计的监督作用，保证内部审计人员的独立性，及时防止、发现并纠正内部控制中存在的问题，根据具体情况做出相应的应对措施。制造业企业应当建立一个完整的内部控制管理体系，建立健全内部监督管理框架，强化内部控制的监督管理机制，完善内部监督管理职能。此外，制造业企业还可以向内部审计人员提供定期的培训、继续教育、专家授课、经验交流等，并通過奖罚并处的方式督促审计人员不断地提高自身职业素养，准确、及时掌握最新的审计准则和审计方法，提高制造业企业内部控制的效率和效果。
参考文献：
[1]邹琳.我国非上市制造业财务风险与内部控制研究[J].商，2011（03）.
[2]郑大芳.探析制造业内部控制体系构建与实施方法[J].财会学习，2016（07）.
[3]姚晓民.优化企业内部控制环境的思考[J]. 中国国情国力， 2011（09）.
作者简介：李亚鲁（1975.09—）女。籍贯：山东济南人。学历：本科。职称：会计师。研究方向：财务管理。
关键词：制造业 内部控制 内部控制环境
一、我国制造业内部控制存在的问题
1.企业内部控制环境薄弱。内部控制在企业内部管理中占据着举足轻重的地位，严格设置流程审批程序、设计适当的监管机制、保证物资正常出入库等都是企业内部控制的重要内容。有些制造业企业对外披露的会计信息无法正确反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，究其原因为企业内部控制环境薄弱，例如：部分制造业企业虚开收入，调节利润，却没有与之相对应的成本费用，导致中小股东盲目投资，扰乱了资本市场的正常秩序；还有部分制造业企业通过调节损益科目使企业扭亏为盈，以保证股票不被交易所停牌；制造业企业存在存货管理混乱的现象，没有严格的出入库管理流程，导致存货缺失、被盗或者毁损。
2.内部控制建设缺乏合理性、合规性。我国大型制造业企业大多有比较悠久的历史，多为国有企业，管理者的执政时间比较长，已经形成了一套固有的管理模式，无法将企业文化与当前快速发展的市场经济相融合，没有建立合理的内控机制，实际工作中，许多制度都流于形式，形同虚设，没有发挥其应有的作用。很多小型制造业企业的法律意识不强，没有严格的执行相关的法律法规，部分企业想尽办法逃避纳税义务；生产的产品质量以次充好，缺乏相应的质量控制意识，控制方法落后；日常的生产管理还停留在粗放型管理阶段，没有建立不相容岗位相分离的职责，有些小企业会计岗位与出纳岗位为同一人担任，增加了会计人员舞弊的风险；生产型企业在面临经营业绩下滑，或受宏观经济环境影响，导致订单量大幅下降时，通常会采取裁减企业人员的措施以降低人工成本，会造成一人兼任多岗的现象，易出现违反内部牵制原则的情况。
3.企业内部法人治理结构不完善。我国大多数国有企业的法人治理结构层次比较多，呈现高长型结构，在每个层次上，管理者的控制幅度较窄，这种治理结构可有效防止舞弊事实的发生，减少管理层凌驾于内控之上的风险，但是多层次的法人治理结构一方面会造成内部信息传递不及时，决策的效率大大降低，不利于企业应对快速变化的市场需求，另一方面，在存在多层次法人治理结构的大型制造业企业中，作为独立法人的子公司为了自身的利益，会采取不当的措施与母公司或其他子公司抗衡，从而造成集团公司之间的利益竞争和冲突，从而引发集团公司整体的经营风险和财务风险。
4.企业内部缺乏有效的风险评估。大多数制造业企业管理层对市场风险没有足够的认识，缺乏相应的应对措施，员工对于市场风险也缺乏识别能力，导致企业风险被忽视和隐藏；企业中的职能部门在选择实施项目时，只考虑了项目的特有风险，未考虑企业的整体风险，为了实现项目的利益而忽视了企业的整体利益；风险的识别存在滞后性，在外部环境发生快速变化时，多数企业不能及时跟踪识别相应的风险变化，导致企业面临市场风险；我国制造业企业基本缺乏风险预警机制，在采购、销售、收款等环节没有建立相应的风险预警制度，往往在风险发生后，已严重影响到企业的生产经营甚至是企业的生存时才采取应对措施，导致企业濒临破产。
5.企业内部审计监督不足。大型制造业企业一般会在总部设置专门的审计部门，负责监督集团内各个子公司及分公司的财务信息真实性、合规性，而各子公司和分公司的内审部门基本是由其他部门兼任，负责审计的人员大多为非财务相关专业，对于财务系统基本无任何了解，无法发挥监督财务人员舞弊的重要作用；因为审计部门的作用是监督企业内部控制的健全性和有效性，不能为企业获取直接的经济效益，所以其工作得不到管理层的认可和重视，且内审部门在企业中扮演着“警察”的角色，与其他部门的角色地位相对立，导致其工作很难获得其他部门的支持， 种种原因叠加在一起致使制造业企业内部审计部门的监督职能难以实现，而缺少监管又严重阻碍了内部控制制度化保障的推进，直接降低内部控制管理活动的质量。
二、针对我国制造业内部控制问题提出的建议
1.强化制造业企业内部控制意识。为了保证制造业企业内部控制的有效实施，需要强化内部控制意识、建立良好的企业文化、组织结构等环境。企业的管理者要学习内部控制的相关知识，并定期组织对企业员工进行培训，树立员工的内部控制意识，使员工的内部控制理念与企业文化保持一致；其次是组织结构的建设，因为拥有良好的组织结构才能保证管理活动的进行， 一方面可以确保内部控制活动有章可循，另一方面可以保证内部审计人员无法滥用职权；再次是结合企业的实际情况构建内部控制组织结构框架，通过内部不同部门和不同工作岗位之间的权责分离与内部牵制，加强审计部门监督职能等方式，优化企业的组织结构，保证内部控制管理的效率与效果，只有建立良好的内部控制环境，才能保证企业内部控制体系的有效运行。
2.加强制造业企业风险控制。伴随世界经济的快速发展，市场竞争的日益加剧，制造业企业面临的经营风险与财务风险也在与日俱增，许多小型制造业因抵抗不了外部环境的变化而最终导致破产，而大型制造业企业也开始注重风险的识别、评估与应对。除了要建立现代化企业制度，制造业企业也应树立风险意识，扩大风险管理的范畴，要求企业全员参与，使其贯穿于企业整体层面与业务层面，涉及企业生产经营的全过程。制造业企业应该健全风险监控机制，设立专门的风险管理部门并配备专业的风险管理人员，风险管理部门负责对各个部门进行风险的授权、评估和控制，对企业内部的风险点进行监督和管控，建立风险预警机制，合理选择风险预警指标，确定各个风险指标的权重及临界值标准，对超过临界值的风险指标采取相应的应对措施。此外，应该积极设立灵活的信息系统，以保障风险监控机制的高效运转。
3.完善制造业企业的法人治理结构。完善企业法人治理结构，使每一层级的管理者各司其职，保证制造业企业内部各部门间相互制衡与相互监督，形成有效的法人治理结构，并通过对各部门利益关系的制衡提高企业会计信息的质量。完善企业法人治理结构需要重点关注以下几方面：一是建立健全董事会制度，严格设定董事会的工作流程，董事会应当对内部控制的建立、完善和有效运行负责，董事会的独立性和公正性是保证内部控制正常运行的关键，因此必须将董事会与企业高管独立开来，才能发挥其监控高管人员的职能，防止管理层凌驾于内控之上；二是董事会下设审计委员会、提名委员会、薪酬委员会等，审计委员会主要负责对企业的内部审计活动进行监督复核。提名委员会负责研究选聘符合标准的董事和经理人员，为内部控制的有效运行提供保障。薪酬委员会负责审查公司非独立董事及高管人员履行职责的情况并对其进行年度绩效考评，薪酬委员会需要对公司薪酬制度执行情况进行监督。三是合理设置各部门的职责权限，避免各部门间的权利与责任的重复，防止出现推诿扯皮的现象，其次还应正确处理集权与分权的关系，简化合并不需要的职能部门，加强信息的及时传递与反馈功能。
4.重视内部审计监督。制造业企业应当重视内部审计的监督作用，保证内部审计人员的独立性，及时防止、发现并纠正内部控制中存在的问题，根据具体情况做出相应的应对措施。制造业企业应当建立一个完整的内部控制管理体系，建立健全内部监督管理框架，强化内部控制的监督管理机制，完善内部监督管理职能。此外，制造业企业还可以向内部审计人员提供定期的培训、继续教育、专家授课、经验交流等，并通過奖罚并处的方式督促审计人员不断地提高自身职业素养，准确、及时掌握最新的审计准则和审计方法，提高制造业企业内部控制的效率和效果。
参考文献：
[1]邹琳.我国非上市制造业财务风险与内部控制研究[J].商，2011（03）.
[2]郑大芳.探析制造业内部控制体系构建与实施方法[J].财会学习，2016（07）.
[3]姚晓民.优化企业内部控制环境的思考[J]. 中国国情国力， 2011（09）.
作者简介：李亚鲁（1975.09—）女。籍贯：山东济南人。学历：本科。职称：会计师。研究方向：财务管理。