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摘 要：随着营改增方案在全国范围的试点推行，对企业财务管理带来了深远影响，要求企业必须调整财务管理流程，做好会计核算工作，在合法合规的范围内进行税收筹划，以满足税制改革对企业管理提出的高要求。本文从分析营改增对企业财务管理的影响入手，提出妥善应对营改增的财务管理对策，期望对提高企业财务管理水平有所帮助。
关键词：营改增 企业 财务管理 影响
一、营改增对企业财务管理的影响
1.对企业会计核算的影响。营改增实施之后，企业会计核算工作较之以前相比增加了核算工作量和核算工作难度，这对会计核算工作提出了更高的要求。由于企业从税改之前缴纳营业税转变到税改之后缴纳增值税，所以使得企业会计记账方法也产生了相应的变化，需要会计人员熟悉与增值税相关的会计业务处理，按照经济业务的性质选择相应税率进行核算，确保进项税额和销项税额核算准确无误。我国现行增值税税率包括0、3%、5%、6%、11%、13%、17%，会计人员要研究不同税率的适用项目范围，结合本企业的经济业务性质选择税率。对于同一业务存在不同经营性质的混合业务而言，会计人员必须准确区分业务类型，遵循税率从高原则进行核算，这对会计人员的业务素质提出了高要求。
2.对企业收入成本的影响。在企业收入核算中，营改增实施之前征收的营业税属于价内税，将营业收入作为营业税的计税基础。而在营改增实施之后征收的增值税属于价外税，需要单独核算销售货物产生的增值额，在销售收入和销售成本中分别剔除销项税额、进项税额；在企业变动成本核算中，营改增之前企业因生产经营需要产生的燃油费、电力费均计入到成本中，即便是获取了增值税专用发票，也不进行抵扣。而在营改增之后，企业的这些变动成本项目可在获取专用发票的情况下准许抵扣，从而降低了企业变动成本；在企业固定成本核算中，实施营改增之后企业可抵扣因新购置固定资产产生的进项税额，间接地降低了固定资产的购置成本。由此可见，营改增的实施带来了企业收入成本的账面核算金额变化。
3.对企业税负增减的影响。理论上来讲，营改增方案的实施有利于减轻企业税负，不论是小规模纳税人，还是一般纳税人，均能够享受到税收优惠政策。但是，从实际执行情况来看，不同经营性质的企业，其税负增减变化情况也有所不同。对于交通运输企业而言，其固定资产所占比重较高，增加了进项税额抵扣额度，与营改增之前相比出现了税负降低现象；对于劳务企业而言，由于其在开展业务的过程中难以获取足额的增值税专用发票，所以导致劳务企业普遍出现税负增高的情况。从增值税计算公式中可以看出，适用税率、可抵扣项目占比以及毛利率是影响税负的重要因素，所以企业要在合法合规的范围内适当扩大可抵扣项目，而政府也要根据营改增的实施情况不断调整方案，针对亏损企业出台相应的税收优惠政策。
4.对企业偿债能力的影响。营改增之后，对企业短期偿债能力和长期偿债能力产生了深刻影响。对于短期偿债能力而言，大部分企业的税负水平有所降低，有利于增加企业流动资金，减少企业现金流出和流动负债，从而提高企业短期偿债能力。对于长期偿债能力而言，企业在购置固定资产时需向金融机构贷款，由于这一款项的数额较大，一般企业选择较长的还款期限以缓解企业的资金压力。营改增之后，企业购置固定资产产生的进项税额可进行抵扣，有利于提高固定资产投资报酬率，降低因长期负债给企业带来的资金成本压力。
5.对企业财务风险的影响。营改增之后，对企业会计核算程序、核算方法、发票管理、税收筹划均产生了一定程度影响，若企业处理不当，则势必会增加企业的财务风险。如，企业现有财会人员队伍业务素质不高，对营改增政策知之甚少，尚未掌握增值税的核算方法，导致企业会计核算不合规；企业发票管理不严格，没有按照增值税专用发票的管理规定，及时做好发票认证工作、纳税申报工作，使企业面临着逃漏税的风险；企业为了应对增改增对企业经济效益带来的影响，通常会采取税收筹划的方式寻找最大程度降低税负的空间，但是如若企业过度筹划，人为操纵盈余管理，则会使企业面临着税务风险，甚至会使企业承担法律责任。
二、营改增背景下企业加强财务管理的对策
1.提高企业税收筹划水平。企业要认真研究营改增政策的实施，在合法的范围内开展税收筹划工作，有效降低企業税负。具体做法如下：一是企业要优选供应商，尽量选择能够开具增值税专用发票的供应商，以便企业获取足额的增值税进项税额用于抵扣，降低企业的应纳税额。二是企业要根据自身经营情况，努力成为一般纳税人，具备开具增值税专用发票的资格，利用该优势条件吸引更多的客户，不断提高企业销售收入。三是企业财务人员要时刻关注税收优惠政策，善于运用优惠政策享受到减免税待遇，缓解企业税负压力。
2.完善账务处理流程。企业要根据营改增方案的实施要求，对企业账务处理程序、财务管理制度进行相应完善，以快速适应税制改革对企业财务管理提出的新要求。企业应按照增值税的相关规定，细化会计核算账目，并对企业经济业务活动进行细分，针对不同性质的经济业务活动采用不同的税率进行核算，提高账务处理的准确性。尤其要重点做好混合业务的增值税核算工作，按照税率从高的原则进行核算，不得出现违规核算混合业务增值税应纳税额的情况。此外，企业还要关注税收政策变化，分析掌握税收政策动向，尽快调整财务管理流程，以保证财务管理工作有序开展。
3.加强增值税专用发票管理。一般纳税人企业在营改增之后要加强对增值税专用发票的管理，从发票领用、开具、认证、留存等多个环节入手，严格落实管理制度，避免出现发票遗失现象。在增值税专用发票开具环节，企业财务人员要按照国家的相关规定，根据实际业务发生的事项和金额开具发票，确保发票内容合规，并加盖发票专用章。不允许财务人员对超出企业营业范围内的业务开具专用发票，严禁伪造或虚开发票。在发票获取环节，企业应在购买原材料或服务时要求供应商开具增值税专用发票，确保交易事项和金额与发票上的内容相符。在根据发票进行账务处理时，财务人员要在规定期限内做好专用发票认证工作，将专用发票妥善保管，以便上级主管部门备查。
4.建设高素质会计人员队伍。企业要顺应营改增的新形势，建设一支高素质会计人员队伍，以妥善应对营改增给企业会计核算工作带来的影响。企业要加强会计人员培训，使会计人员掌握与增值税有关的会计核算方法，做好收入成本确认计量，根据企业经营业务性质，选择适用的增值税税率，准确核算企业增值税应纳税额，避免企业出现逃漏税风险。同时，企业会计人员还要不断丰富自身业务知识，主动研究营改增对企业财务管理带来的影响，采取有效措施降低或消除不利影响，充分利用营改增的契机强化企业成本管理，降低企业税负。此外，企业会计人员还要掌握计算机操作技能，能够利用财务软件完成相关账务处理，提高会计工作效率，减少营改增背景下的会计工作量。
三、结语
总而言之，营改增方案的实施是我国改革税制体系的重大举措。企业要认真研究营改增对财务管理各个层面带来的影响，包括会计核算、收入成本、财务风险、偿债能力以及税负增减等层面，充分利用营改增的契机，进一步完善企业财务管理体系，消除营改增对企业经营管理产生的不利影响，发挥营改增在降低企业税负、优化企业财务结构中的积极作用。
参考文献：
[1]易承怡.营改增对企业财务管理的影响及应对途径研究[J].财会学习，2017（3）：96-97.
[2]吴丽霞.“营改增”对企业财务管理的影响及完善策略[J].中国集体经济，2016（8）：104-105.
[3]杨勇.试论营改增对企业财务管理的影响[J].企业改革与管理，2015（4）：121-122.
关键词：营改增 企业 财务管理 影响
一、营改增对企业财务管理的影响
1.对企业会计核算的影响。营改增实施之后，企业会计核算工作较之以前相比增加了核算工作量和核算工作难度，这对会计核算工作提出了更高的要求。由于企业从税改之前缴纳营业税转变到税改之后缴纳增值税，所以使得企业会计记账方法也产生了相应的变化，需要会计人员熟悉与增值税相关的会计业务处理，按照经济业务的性质选择相应税率进行核算，确保进项税额和销项税额核算准确无误。我国现行增值税税率包括0、3%、5%、6%、11%、13%、17%，会计人员要研究不同税率的适用项目范围，结合本企业的经济业务性质选择税率。对于同一业务存在不同经营性质的混合业务而言，会计人员必须准确区分业务类型，遵循税率从高原则进行核算，这对会计人员的业务素质提出了高要求。
2.对企业收入成本的影响。在企业收入核算中，营改增实施之前征收的营业税属于价内税，将营业收入作为营业税的计税基础。而在营改增实施之后征收的增值税属于价外税，需要单独核算销售货物产生的增值额，在销售收入和销售成本中分别剔除销项税额、进项税额；在企业变动成本核算中，营改增之前企业因生产经营需要产生的燃油费、电力费均计入到成本中，即便是获取了增值税专用发票，也不进行抵扣。而在营改增之后，企业的这些变动成本项目可在获取专用发票的情况下准许抵扣，从而降低了企业变动成本；在企业固定成本核算中，实施营改增之后企业可抵扣因新购置固定资产产生的进项税额，间接地降低了固定资产的购置成本。由此可见，营改增的实施带来了企业收入成本的账面核算金额变化。
3.对企业税负增减的影响。理论上来讲，营改增方案的实施有利于减轻企业税负，不论是小规模纳税人，还是一般纳税人，均能够享受到税收优惠政策。但是，从实际执行情况来看，不同经营性质的企业，其税负增减变化情况也有所不同。对于交通运输企业而言，其固定资产所占比重较高，增加了进项税额抵扣额度，与营改增之前相比出现了税负降低现象；对于劳务企业而言，由于其在开展业务的过程中难以获取足额的增值税专用发票，所以导致劳务企业普遍出现税负增高的情况。从增值税计算公式中可以看出，适用税率、可抵扣项目占比以及毛利率是影响税负的重要因素，所以企业要在合法合规的范围内适当扩大可抵扣项目，而政府也要根据营改增的实施情况不断调整方案，针对亏损企业出台相应的税收优惠政策。
4.对企业偿债能力的影响。营改增之后，对企业短期偿债能力和长期偿债能力产生了深刻影响。对于短期偿债能力而言，大部分企业的税负水平有所降低，有利于增加企业流动资金，减少企业现金流出和流动负债，从而提高企业短期偿债能力。对于长期偿债能力而言，企业在购置固定资产时需向金融机构贷款，由于这一款项的数额较大，一般企业选择较长的还款期限以缓解企业的资金压力。营改增之后，企业购置固定资产产生的进项税额可进行抵扣，有利于提高固定资产投资报酬率，降低因长期负债给企业带来的资金成本压力。
5.对企业财务风险的影响。营改增之后，对企业会计核算程序、核算方法、发票管理、税收筹划均产生了一定程度影响，若企业处理不当，则势必会增加企业的财务风险。如，企业现有财会人员队伍业务素质不高，对营改增政策知之甚少，尚未掌握增值税的核算方法，导致企业会计核算不合规；企业发票管理不严格，没有按照增值税专用发票的管理规定，及时做好发票认证工作、纳税申报工作，使企业面临着逃漏税的风险；企业为了应对增改增对企业经济效益带来的影响，通常会采取税收筹划的方式寻找最大程度降低税负的空间，但是如若企业过度筹划，人为操纵盈余管理，则会使企业面临着税务风险，甚至会使企业承担法律责任。
二、营改增背景下企业加强财务管理的对策
1.提高企业税收筹划水平。企业要认真研究营改增政策的实施，在合法的范围内开展税收筹划工作，有效降低企業税负。具体做法如下：一是企业要优选供应商，尽量选择能够开具增值税专用发票的供应商，以便企业获取足额的增值税进项税额用于抵扣，降低企业的应纳税额。二是企业要根据自身经营情况，努力成为一般纳税人，具备开具增值税专用发票的资格，利用该优势条件吸引更多的客户，不断提高企业销售收入。三是企业财务人员要时刻关注税收优惠政策，善于运用优惠政策享受到减免税待遇，缓解企业税负压力。
2.完善账务处理流程。企业要根据营改增方案的实施要求，对企业账务处理程序、财务管理制度进行相应完善，以快速适应税制改革对企业财务管理提出的新要求。企业应按照增值税的相关规定，细化会计核算账目，并对企业经济业务活动进行细分，针对不同性质的经济业务活动采用不同的税率进行核算，提高账务处理的准确性。尤其要重点做好混合业务的增值税核算工作，按照税率从高的原则进行核算，不得出现违规核算混合业务增值税应纳税额的情况。此外，企业还要关注税收政策变化，分析掌握税收政策动向，尽快调整财务管理流程，以保证财务管理工作有序开展。
3.加强增值税专用发票管理。一般纳税人企业在营改增之后要加强对增值税专用发票的管理，从发票领用、开具、认证、留存等多个环节入手，严格落实管理制度，避免出现发票遗失现象。在增值税专用发票开具环节，企业财务人员要按照国家的相关规定，根据实际业务发生的事项和金额开具发票，确保发票内容合规，并加盖发票专用章。不允许财务人员对超出企业营业范围内的业务开具专用发票，严禁伪造或虚开发票。在发票获取环节，企业应在购买原材料或服务时要求供应商开具增值税专用发票，确保交易事项和金额与发票上的内容相符。在根据发票进行账务处理时，财务人员要在规定期限内做好专用发票认证工作，将专用发票妥善保管，以便上级主管部门备查。
4.建设高素质会计人员队伍。企业要顺应营改增的新形势，建设一支高素质会计人员队伍，以妥善应对营改增给企业会计核算工作带来的影响。企业要加强会计人员培训，使会计人员掌握与增值税有关的会计核算方法，做好收入成本确认计量，根据企业经营业务性质，选择适用的增值税税率，准确核算企业增值税应纳税额，避免企业出现逃漏税风险。同时，企业会计人员还要不断丰富自身业务知识，主动研究营改增对企业财务管理带来的影响，采取有效措施降低或消除不利影响，充分利用营改增的契机强化企业成本管理，降低企业税负。此外，企业会计人员还要掌握计算机操作技能，能够利用财务软件完成相关账务处理，提高会计工作效率，减少营改增背景下的会计工作量。
三、结语
总而言之，营改增方案的实施是我国改革税制体系的重大举措。企业要认真研究营改增对财务管理各个层面带来的影响，包括会计核算、收入成本、财务风险、偿债能力以及税负增减等层面，充分利用营改增的契机，进一步完善企业财务管理体系，消除营改增对企业经营管理产生的不利影响，发挥营改增在降低企业税负、优化企业财务结构中的积极作用。
参考文献：
[1]易承怡.营改增对企业财务管理的影响及应对途径研究[J].财会学习，2017（3）：96-97.
[2]吴丽霞.“营改增”对企业财务管理的影响及完善策略[J].中国集体经济，2016（8）：104-105.
[3]杨勇.试论营改增对企业财务管理的影响[J].企业改革与管理，2015（4）：121-122.