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摘要：会计既有科学性的一面，同时也有技巧性及技能性的另一面，而这一面就体现在会计人员职业判断上。随着我国会计的发展，对会计人员的职业判断提出了更高的要求，因此，在新时期会计人员如何提高职业判断能力，在工作中如何更好地运用职业判断能力则显得尤其迫切和必要，这也是会计人员所关注的一个问题。
关键词：会计；职业判断；提高；原则
会计既有科学性的一面，同时也有技巧性及技能性的另一面，而这一面就体现在会计人员职业判断上。随着我国会计的发展，对会计人员的职业判断提出了更高的要求，因此，在新时期会计人员如何提高职业判断能力，在工作中如何更好地运用职业判断能力则显得尤其迫切和必要，这也是会计人员所关注的一个问题。
会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项情况下，根据会计法律、法规和会计制度等会计标准，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项所做出的推定和判别。它贯穿于会计工作的全过程。涉及会计确认、计量、记录等各环节。
笔者认为它至少应具备以下三个特征：1、它是由职业活动引起的；2、是根据专业知识、执业技巧作出的合乎理性的、而非毫无理论根据的判断，具有一定的客观性；3、它融入了判断者个人的知识、经验与能力，具有主观性。因此。职业判断应是专业人士针对从业过程中碰到的事物或现象根据自己的专业知识及个人经验作出的合理的决断。
一、国外的会计职业判断分析
西方国家大都早就意识到职业判断在会计工作中的特殊作用，并对此特意作出了说明。英国会计准则在序言中指出：“会计准则并非僵硬不变的条文的汇总，它不能取代根据各种信息作出判断的活动。”加拿大在会计建议的介绍(Introduefion of Accounting RECOMMENDA-TIONS)中也指出“没有一种规则能适用于所有的情况……也没有任何事物能替代职业判阶……”。
美国对职业判断的研究开展得比较好，不仅指出了其存在的必要性，分析了其存在的原因，还对其内容进行了进一步的研究。Brown、Collins等人认为会计职业判断的内容包括三个层次：第一个层次是语意判断，第二个层次是应用判断，第三个层次是制度判断。
西方会计，特别是英美的会计体系是由准则来规范的，这也决定了会计工作中少不了要用职业判断。会计准则主要从四个方面决定了这一点：1、准则中提供了多种处理方案，会计人员必须在几种方案中进行选择、判断。2、准则中只作出了规范性的要求，而非具体的规定。3、准则本身不够严密，只提供了必要条件，没有充分条件。4、会计准则没有也不可能囊括所有经济事项。面对新的经济业务，该如何处理，只能由会计人员依靠自己的专业知识及经验作出判断。可见在准则规范体系下，职业判断在会计工作中是不可缺少的。
二、国内的会计职业判断分析
为了适应改革开放和经济发展的需要，我国会计准则体系建设进入了一个加速发展的新阶段，2006年2月15日，我国财政部在北京正式发布新修订的《企业会计准则》。这是我国为了适应市、场经济条件下对会计信息需求多元化的需要，适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，落实科学发展观，推进和谐社会建设发布实施的新会计准则。新的会计准则体系从2007年1月1日起施行，首先在上市公司推行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。会计领域的重大改革和准则体系的重大修订，必然会给有关方面带来新的挑战，新会计准则体系事实上也对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求。
1 会计改革的发展需要提高职业判断能力。“会计准则国际化，会计准则逐渐取代《企业会计制度》是今后我国会计改革发展的必然趋势”。会计改革的发展对会计人员的素质提出了相当高的要求。会计准则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等需要通过会计人员的职业判断来体现。企业日常的经济事项和交易的会计处理，也需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内灵活地作出判断选择，会计人员再也不能从会计准则中找到现成的答案。
2 企业经济环境的发展需要提高职业判断能力。会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着我国改革开放的不断深入，特别是市场经济的发展，企业所处的经济环境千差万别。从所有制形式上表现为：国有企业和非国有企业，单一企业和集团企业，上市公司和非上市公司，中外合资、外商独资、个人独资和个体户等；从经济结构上表现为：工业、商业、交通、金融、保险、高科技等单一经营和多元化经营；从经济发展水平上表现为：启动阶段、成长阶段、成熟阶段和破产清算阶段；从资本结构上表现为：以借款为主要资金来源和以股东投资为主要资金来源。经济环境的差异要求会计人员从企业所处的实际情况出发，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法，并针对不同时期经济环境的变化适时加以调整，公允地揭示会计信息。
3 提高会计信息质量需要提高职业判断能力。“会计作为一个信息系统，是由确认、计量、记录和报告四个程序组成的，”。只有正确地确认、可靠地计量，才能正确记录和报告，才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确地确认、可靠地计量主要依靠会计人员的职业判断能力。当前，会计信息失真已成为一个国际性的严峻问题。美国的“安然事件”、“世通事件”等会计造假丑闻中，有相当一部分是由于会计人员的错误判断和错误选择造成的，“会计政策的选择成了一些企业调节盈余的手段”。
会计职业判断能力的形成，除了具备一定的专业和基础知识和不断地吸收新知识外，必须通过不断训练、长期积累才能形成。
三、如何提高会计人员职业判断能力
随着经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，企业面临的不确定性和风险加大，职业判断的作用日益重要。会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果，这就要求会计人员适应会计改革的需要，不断提高职业判断能力。
1、转变思想观念，增强职业判断意识
长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的要求，会计人员要转变观念，提 高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意识。
2、树立现代教育观念，实行终身教育制
职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要培养会计人员具备较强的综合素质，我们必须树立现代教育观念。美国会计教育改革委员会(AECC)在其第一号公报《会计教育的目标》中就强调“学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。首先，在高等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培训工作，对会计人员实行终身教育制，培训再创飞翔的新高度，培训增强奔跑的加速度。在知识经济年代，由于企业的不断创新，新的经济业务的大量涌现，会计管理、会计规则也在不断更新，一个会计人员不进行知识的更新，不仅谈不上一定的职业判断能力，恐怕连基本的会计处理也掌握不了。
3、加强实践训练，提高职业判断能力
会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提高。
4、加强会计人员职业道德教育
加强会计人员职业道德教育，树立正确的人生观和职业观，是提高会计人员职业判断能力的重要保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也要有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员在作出职业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、有效。
伴随着职业判断始终的是会计人员的职业道德自律，它象无形的手，引导着会计人员的自我调节，自我约束，据以提供真实可靠的会计信息，平衡企业及信息使用者的利害关系。
随着企业会计制度、会计准则的颁布实施，在一定程度上赋予会计人员较大的选择空间。会计的过程，其实就是会计政策的选择过程，只有提高会计职业判断力，会计过程的最终产品—会计信息。才能真实公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。
关键词：会计；职业判断；提高；原则
会计既有科学性的一面，同时也有技巧性及技能性的另一面，而这一面就体现在会计人员职业判断上。随着我国会计的发展，对会计人员的职业判断提出了更高的要求，因此，在新时期会计人员如何提高职业判断能力，在工作中如何更好地运用职业判断能力则显得尤其迫切和必要，这也是会计人员所关注的一个问题。
会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项情况下，根据会计法律、法规和会计制度等会计标准，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项所做出的推定和判别。它贯穿于会计工作的全过程。涉及会计确认、计量、记录等各环节。
笔者认为它至少应具备以下三个特征：1、它是由职业活动引起的；2、是根据专业知识、执业技巧作出的合乎理性的、而非毫无理论根据的判断，具有一定的客观性；3、它融入了判断者个人的知识、经验与能力，具有主观性。因此。职业判断应是专业人士针对从业过程中碰到的事物或现象根据自己的专业知识及个人经验作出的合理的决断。
一、国外的会计职业判断分析
西方国家大都早就意识到职业判断在会计工作中的特殊作用，并对此特意作出了说明。英国会计准则在序言中指出：“会计准则并非僵硬不变的条文的汇总，它不能取代根据各种信息作出判断的活动。”加拿大在会计建议的介绍(Introduefion of Accounting RECOMMENDA-TIONS)中也指出“没有一种规则能适用于所有的情况……也没有任何事物能替代职业判阶……”。
美国对职业判断的研究开展得比较好，不仅指出了其存在的必要性，分析了其存在的原因，还对其内容进行了进一步的研究。Brown、Collins等人认为会计职业判断的内容包括三个层次：第一个层次是语意判断，第二个层次是应用判断，第三个层次是制度判断。
西方会计，特别是英美的会计体系是由准则来规范的，这也决定了会计工作中少不了要用职业判断。会计准则主要从四个方面决定了这一点：1、准则中提供了多种处理方案，会计人员必须在几种方案中进行选择、判断。2、准则中只作出了规范性的要求，而非具体的规定。3、准则本身不够严密，只提供了必要条件，没有充分条件。4、会计准则没有也不可能囊括所有经济事项。面对新的经济业务，该如何处理，只能由会计人员依靠自己的专业知识及经验作出判断。可见在准则规范体系下，职业判断在会计工作中是不可缺少的。
二、国内的会计职业判断分析
为了适应改革开放和经济发展的需要，我国会计准则体系建设进入了一个加速发展的新阶段，2006年2月15日，我国财政部在北京正式发布新修订的《企业会计准则》。这是我国为了适应市、场经济条件下对会计信息需求多元化的需要，适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，落实科学发展观，推进和谐社会建设发布实施的新会计准则。新的会计准则体系从2007年1月1日起施行，首先在上市公司推行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。会计领域的重大改革和准则体系的重大修订，必然会给有关方面带来新的挑战，新会计准则体系事实上也对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求。
1 会计改革的发展需要提高职业判断能力。“会计准则国际化，会计准则逐渐取代《企业会计制度》是今后我国会计改革发展的必然趋势”。会计改革的发展对会计人员的素质提出了相当高的要求。会计准则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等需要通过会计人员的职业判断来体现。企业日常的经济事项和交易的会计处理，也需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内灵活地作出判断选择，会计人员再也不能从会计准则中找到现成的答案。
2 企业经济环境的发展需要提高职业判断能力。会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着我国改革开放的不断深入，特别是市场经济的发展，企业所处的经济环境千差万别。从所有制形式上表现为：国有企业和非国有企业，单一企业和集团企业，上市公司和非上市公司，中外合资、外商独资、个人独资和个体户等；从经济结构上表现为：工业、商业、交通、金融、保险、高科技等单一经营和多元化经营；从经济发展水平上表现为：启动阶段、成长阶段、成熟阶段和破产清算阶段；从资本结构上表现为：以借款为主要资金来源和以股东投资为主要资金来源。经济环境的差异要求会计人员从企业所处的实际情况出发，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法，并针对不同时期经济环境的变化适时加以调整，公允地揭示会计信息。
3 提高会计信息质量需要提高职业判断能力。“会计作为一个信息系统，是由确认、计量、记录和报告四个程序组成的，”。只有正确地确认、可靠地计量，才能正确记录和报告，才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确地确认、可靠地计量主要依靠会计人员的职业判断能力。当前，会计信息失真已成为一个国际性的严峻问题。美国的“安然事件”、“世通事件”等会计造假丑闻中，有相当一部分是由于会计人员的错误判断和错误选择造成的，“会计政策的选择成了一些企业调节盈余的手段”。
会计职业判断能力的形成，除了具备一定的专业和基础知识和不断地吸收新知识外，必须通过不断训练、长期积累才能形成。
三、如何提高会计人员职业判断能力
随着经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，企业面临的不确定性和风险加大，职业判断的作用日益重要。会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果，这就要求会计人员适应会计改革的需要，不断提高职业判断能力。
1、转变思想观念，增强职业判断意识
长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的要求，会计人员要转变观念，提 高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意识。
2、树立现代教育观念，实行终身教育制
职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要培养会计人员具备较强的综合素质，我们必须树立现代教育观念。美国会计教育改革委员会(AECC)在其第一号公报《会计教育的目标》中就强调“学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。首先，在高等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培训工作，对会计人员实行终身教育制，培训再创飞翔的新高度，培训增强奔跑的加速度。在知识经济年代，由于企业的不断创新，新的经济业务的大量涌现，会计管理、会计规则也在不断更新，一个会计人员不进行知识的更新，不仅谈不上一定的职业判断能力，恐怕连基本的会计处理也掌握不了。
3、加强实践训练，提高职业判断能力
会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提高。
4、加强会计人员职业道德教育
加强会计人员职业道德教育，树立正确的人生观和职业观，是提高会计人员职业判断能力的重要保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也要有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员在作出职业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、有效。
伴随着职业判断始终的是会计人员的职业道德自律，它象无形的手，引导着会计人员的自我调节，自我约束，据以提供真实可靠的会计信息，平衡企业及信息使用者的利害关系。
随着企业会计制度、会计准则的颁布实施，在一定程度上赋予会计人员较大的选择空间。会计的过程，其实就是会计政策的选择过程，只有提高会计职业判断力，会计过程的最终产品—会计信息。才能真实公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。