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摘要：为了保证资金的安全完整，发挥出军费最大使用效益，完善军队财务内部控制制度已成为必然的选择。文章结合联勤体制下财务保障的特点，研究适应联勤体制下军队财务内部控制制度，旨在规范军队财务管理，提高军费使用效益。
关键词：联勤；财务；内部控制
一、军队财务内部控制制度的内涵
军队财务内部控制制度是内部控制制度在军队财务方面的一个分支，是内部控制管理活动在军队财务领域的延伸。因此，军队财务内部控制制度是指：军队单位为了提高军费管理和使用效益，而在军队内部制定和实施的各种规章制度以及组织、计划、方法和程序的总称[1]。军队财务内部控制是对军队一切与经费有关的业务活动的全面控制，它不仅要控制考核财务、会计、资产等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改进措施。军队财务内部控制制度是部队各级财务部门及其相关部门按照其内部职责分工而产生的相互制约、相互协作的关系，在日常运行环境下，对部队财务工作进行调节和干预，使之向预期目标健康发展，是一系列控制内容、程序的有机组合。因此，军队财务内部控制制度是军队财务管理的重要组成部分，是实施财务管理的一项基本职能，对于保证军队财务活动正常运转，合理有效地使用经费、发挥军费最大使用效益具有重要作用。
二、联勤体财务内部控制制度存在的问题
（一）控制目标
军队财务内部控制的总体目标是提高军费的使用效益，要达到这一总体目标，需要一些具体的分项目标来支持，分项目标必须合法、合理和可行。然而现行军队财务内部控制的一些分项目标却存在着不协调问题。例如：从事业经费控制情况来看，事业部门在经费的开支中掌握的信息明显要比财务部门更多，这就形成了部门的信息不对称。同时因事业部门存在着其自身的利益，如果以合理性为主导标准，那就有可能由于信息的不对称引起道德风险。对于这一点财务部门由于无法得到足够的信息而出现控制上的漏洞。根据对一些部队的调研发现，由于现行的许多公务事业费标准普遍过低，在经费结算和报销中出现了一些有意无意的经费开支内容与科目错位，或许是财务部门体会到这种“苦衷”，以一种相对宽容的态度来进行控制。在目前军费比较紧张的环境下，应严格控制类似现象的发生，尽管这种现象看似合情合理，但却违反了军队财务管理规定，影响了经费保障效益的发挥。
（二）控制主体
一个合格、有效的控制主体应该具有一定的权限、相对独立、能掌握比较全面的信息。而财务部门作为财务内部控制制度的主体，在现实的管理活动中存在一些问题。一是权力缺乏。在联勤的环境下，要履行控制职能必须具备一定的权威，如果权威不够或者不被人接受，控制的目标就难以实现。现实中，一方面法规制度对军队财务部门的授权不够，导致财务部门在实施内部控制制度时缺乏权威，控制力度不够。二是主体所处地位不合理。军队财务部门隶属于后勤部门，受制于司令、政治部门，保障于业务部门，来自司、政、后及各业务部门的“干扰”太多，缺乏相对的独立性，在客观上很难按照制度及程序履行其职责。三是控制主体自身素质问题。当前，我军财务干部学历结构以本科、大专为主，仅从学历上来讲，近几年虽然得到了很大提高，但主要是以函授和委培为主，人员的素质并没有从质上得到提高。而这些人员在军队财务内部控制过程中是属于具体执行、操作层面的人员。面对联勤保障及外部复杂的社会经济环境，财务人员应该向着集科研、创新、具体业务操作能力于一身的研究生层次提升。因此，恰当提高研究生财务干部比例是十分必要的。
（三）控制手段
控制手段是指控制过程中采用的工具和杠杆。在军队财务内部控制中，法律、行政、经济和技术等，是相对比较科学的控制手段体系。但在现实的财务内部控制活动中，这些手段没有得到恰当地应用。首先表现在法律手段的运用十分薄弱，目前出台法规、制度文件，只有不准怎样，而没有如果做了应怎样处理的规定，无法可依也就谈不上执法必严，财物部门就无法取得法律的有效授权，在执行内部控制制度时，就会缺乏力度。其次，行政手段的运用在军队财务内部控制中却显得过重，长官至上，权大于法的人文氛围极大地阻碍了对军队财务活动的科学、有效控制。而经济手段的运用还只是初见端倪，这是由军费运行的“消耗性”所决定的[2]。但面对社会经济的转型及发展，军费运行机理的转变，军队财务经济控制手段的运用，远滞后于市场经济的发展。相比较而言，技术手段应该说发展的还是较为迅速的，但技术手段还多用在传统的内部控制中，纵向应用较多。但在联勤体制下，横向保障的范围扩大，因此，在横向应用上还有待提高，整体布局协调配合还有待于加强。
三、完善联勤财务内部控制制度的思路
（一）明确联勤体制下军队财务内部控制的目标
军队财务的内部控制目标和军队的作战、训练任务及部队党委和首长的决策思想密切相关，军队财务内部控制目标的实现，取决于有效的管理，而有效的管理又取决于制定严格的方针政策和计划。联勤体制下，军队财务内部控制的总体目标是保证联勤体制下军队财务工作规范、高效地运行，并保证军费整体使用效益最大化目标的实现，为打赢信息化条件下现代战争提供有效的财力保障。可见，联勤体制下，军队财务内部控制的总体目标已经突破了旧保障体制下军兵种部队自我保障利益的局限，提高了保障的合力。
（二）遵循联勤财务内部控制制度的原则
1．全面性原则
在设计内部控制制度时，必须要考虑全面，要涵盖单位内部涉及财务工作的各项经济业务及相关岗位，不能留有任何死角和空白点，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。如果在财务活动过程中，有一个环节失控，即使其他各个环节控制再好，也有可能导致风险的发生。因此，只有坚持全面性原则，才能使内部控制完全发挥作用。
2．适用性原则
建立内部控制制度必须分析和研究本单位的特点，从实际出发，结合本单位的需要，做到严密、有效，目的明确，措施得当，有的放矢，适用性强，不给玩忽职守的人以推卸责任的机会，不给不法分子以可乘之机。对不同单位的内部控制制度不能生搬硬套，即使是吸收的经验和方法，经过调查研究后认为可以采用，也必须经过相当长时间的试行，察看其效果，并做出必要的改进，才能定型或推广。并且，要从大联勤财务保障的实际出发，根据大联勤体制下军队财务保障的特点，制定切实可行的财务内部控制制度，以适应大联勤财务保障的需要。
3．科学性原则[3]
制定大联勤体制下军队财务内部控制制度必须科学合理，以使所制定的内部控制制度便于操作和执行；必须利于控制和检查，有了解监督制度执行情况的手段和途径；要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部控制制度更加适应管理需要。
（三）优化联勤财务内部控制模块
1．控制决策模块
控制决策模块由控制组织和控制目标两个要素构成。它的主要职能是正确确定控制方向，制定控制目标，规范控制组织运行。其中控制组织是执行主体。总后财务部负责组织宏观层次的财务内部控制，工作重心在于统筹全局，对全军范围内的财务内部控制工作进行指导和规范。军区联勤部财务部和联勤分部财务处负责本系统及所供部队的财务内部控制，同时配合总后财务部开展财务内部控制活动，及时反馈控制信息。部队是财务内部控制活动的直接组织者和承担者，运用具体的控制方法对本单位的财务活动进行控制，同时向联勤部或联勤分部报告控制结果。各级财务组织除履行具体的财务内部控制责任外，还应赋予相关的控制权力。
2．控制实施模块
控制实施模块由控制方式和控制结果处理两个要素组成。它的主要职能是依据控制决策模块的要求，进行具体的控制活动，如果说控制决策模块是宏观控制层次，控制实施模块则属于操作层次。控制方式的科学性是控制成功的关键，科学的控制方法应该能够较好地完成控制决策任务。因此，控制方式的科学性更应注重各种控制方法整体动作的协调性、科学性。控制结果处理主要是针对控制主体，对控制活动中所出现的问题进行处理，它是对决策层制定的法规的落实，同时保证各种信息能够真实、准确地传递到控制调节模块。
3．控制调节模块
控制调节模块包括控制信息调节和控制信息反馈两个部分。控制信息调节是对控制实施过程传递来的控制信息进行的收集整理、评价判断以及调节改进，对控制目标进行调整和校正，从而使控制活动趋于良性循环。控制信息反馈对于军队财务内部控制系统其它各模块的运行起着承前启后的联结作用，使财务内部控制系统各模块的运行从形式上到内容上更加协调。
通过控制决策、控制实施、控制调节三个模块的循环运行，就可以使军队财务内部控制活动有效地进行，并不断地进行调整和校正，使整个军队财务内部控制活动实现良性循环。
（四）加强联勤财务内部控制的措施
1．完善财务法规制度建设
要抓紧制定联勤部和联勤分部财务工作的有关条例，做到职责明确、程序严格、工作规范，使联勤保障处处有法可依，事事有章可循，确保新的联勤制度的有序运行。通过深入调查研究，把建立新的财务联勤保障模式与理顺体系关系结合起来，要观察研究当前财务联勤保障模式下出现的一些新情况、新问题，适时依据国家新颁发的有关财经法规，尽快健全和完善有关规章制度，修订与之相配套的工作条令条例以及各项规章制度，推进联勤体制向法制化目标发展。
同时要加大执法力度，强调执法必严。财务法规、政策一旦出台，就要强调其权威性和严肃性，严格贯彻执行。对于那些违反财务法规制度的行为，要及时采取措施，坚决纠正处置，不能听之任之，应从行政上、经济上乃至刑事责任上进行处理。
2．提高财务人员素质
财务管理人员是内部控制制度的主体，各种控制措施都需要具有相应素质的财务人员来执行，如果财务人员素质不符合要求，控制措施就会失效，就会影响大联勤财务内部控制制度的实施效果。从某种意义上讲，内部控制制度的成效取决于财务人员素质的高低。因此，要提高财务人员素质。首先，加强对军队财务人员的继续教育，要重视业务技能的培训，努力提高财务管理人员的综合素质。其次，要对军队财务人员进行职业道德培训，加强对军队财务人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。第三，明确人员责任。对于岗位上的每一位人员，都要制定相应的责任制度，明确责任、权限及奖惩措施，提倡勤勉敬业，充分调动积极性。
3．加强网络信息建设
良好的信息沟通系统可以使单位及时掌握业务活动的状况和组织中发生的事情，能够提供质量较高的信息，直接影响单位内部控制的效率和效果。
加强财务联勤信息网络建设，主要是探索和建立保护良好、价格低廉、灵活轻便的可组合的模块化财务联勤管理互联网络。通过财务联勤信息网络建设，实现各级财务部门的经费管理、控制、供应、监督等职能的一体化，从而准确把握经费供应保障的具体投量、投向和投效，对整个财务保障活动和主要供应保障环节实现全程监控。同时将各级各部门都置于信息网络之中，联结成一个协调一致的统一体，为实施财务联勤提供相适应的财务管理手段。
4．建立内部控制监督评价制度
内部控制过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的，因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者相结合。通过监督，能够保证控制系统的运行质量，管理者通过检查与监督内部控制的运行状况确定各项控制措施是否正常运行，同时判断有些控制措施是否随着文件的变化而得到了相应修改，必要时对其加以纠正；通过评价，能够发现内部控制系统的薄弱环节，并建议其加以改进。经常性的监督可以为定期评价提供重要信息，定期评价的结果又可以提示监督中存在的主要问题，所以两者是相互促进，互为补充的。
参考文献：
［1］肖德甫等.军事后勤百科全书（军队财务卷）.北京：解放军出版社，2002.1。
［2］库桂生，全林远.军费论.北京：国防大学出版社.1999.12。
［3］吴少平，叶新年，吴志鹏.现代企业财务内部控制.北京：北京大学出版社，2004.10。
关键词：联勤；财务；内部控制
一、军队财务内部控制制度的内涵
军队财务内部控制制度是内部控制制度在军队财务方面的一个分支，是内部控制管理活动在军队财务领域的延伸。因此，军队财务内部控制制度是指：军队单位为了提高军费管理和使用效益，而在军队内部制定和实施的各种规章制度以及组织、计划、方法和程序的总称[1]。军队财务内部控制是对军队一切与经费有关的业务活动的全面控制，它不仅要控制考核财务、会计、资产等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改进措施。军队财务内部控制制度是部队各级财务部门及其相关部门按照其内部职责分工而产生的相互制约、相互协作的关系，在日常运行环境下，对部队财务工作进行调节和干预，使之向预期目标健康发展，是一系列控制内容、程序的有机组合。因此，军队财务内部控制制度是军队财务管理的重要组成部分，是实施财务管理的一项基本职能，对于保证军队财务活动正常运转，合理有效地使用经费、发挥军费最大使用效益具有重要作用。
二、联勤体财务内部控制制度存在的问题
（一）控制目标
军队财务内部控制的总体目标是提高军费的使用效益，要达到这一总体目标，需要一些具体的分项目标来支持，分项目标必须合法、合理和可行。然而现行军队财务内部控制的一些分项目标却存在着不协调问题。例如：从事业经费控制情况来看，事业部门在经费的开支中掌握的信息明显要比财务部门更多，这就形成了部门的信息不对称。同时因事业部门存在着其自身的利益，如果以合理性为主导标准，那就有可能由于信息的不对称引起道德风险。对于这一点财务部门由于无法得到足够的信息而出现控制上的漏洞。根据对一些部队的调研发现，由于现行的许多公务事业费标准普遍过低，在经费结算和报销中出现了一些有意无意的经费开支内容与科目错位，或许是财务部门体会到这种“苦衷”，以一种相对宽容的态度来进行控制。在目前军费比较紧张的环境下，应严格控制类似现象的发生，尽管这种现象看似合情合理，但却违反了军队财务管理规定，影响了经费保障效益的发挥。
（二）控制主体
一个合格、有效的控制主体应该具有一定的权限、相对独立、能掌握比较全面的信息。而财务部门作为财务内部控制制度的主体，在现实的管理活动中存在一些问题。一是权力缺乏。在联勤的环境下，要履行控制职能必须具备一定的权威，如果权威不够或者不被人接受，控制的目标就难以实现。现实中，一方面法规制度对军队财务部门的授权不够，导致财务部门在实施内部控制制度时缺乏权威，控制力度不够。二是主体所处地位不合理。军队财务部门隶属于后勤部门，受制于司令、政治部门，保障于业务部门，来自司、政、后及各业务部门的“干扰”太多，缺乏相对的独立性，在客观上很难按照制度及程序履行其职责。三是控制主体自身素质问题。当前，我军财务干部学历结构以本科、大专为主，仅从学历上来讲，近几年虽然得到了很大提高，但主要是以函授和委培为主，人员的素质并没有从质上得到提高。而这些人员在军队财务内部控制过程中是属于具体执行、操作层面的人员。面对联勤保障及外部复杂的社会经济环境，财务人员应该向着集科研、创新、具体业务操作能力于一身的研究生层次提升。因此，恰当提高研究生财务干部比例是十分必要的。
（三）控制手段
控制手段是指控制过程中采用的工具和杠杆。在军队财务内部控制中，法律、行政、经济和技术等，是相对比较科学的控制手段体系。但在现实的财务内部控制活动中，这些手段没有得到恰当地应用。首先表现在法律手段的运用十分薄弱，目前出台法规、制度文件，只有不准怎样，而没有如果做了应怎样处理的规定，无法可依也就谈不上执法必严，财物部门就无法取得法律的有效授权，在执行内部控制制度时，就会缺乏力度。其次，行政手段的运用在军队财务内部控制中却显得过重，长官至上，权大于法的人文氛围极大地阻碍了对军队财务活动的科学、有效控制。而经济手段的运用还只是初见端倪，这是由军费运行的“消耗性”所决定的[2]。但面对社会经济的转型及发展，军费运行机理的转变，军队财务经济控制手段的运用，远滞后于市场经济的发展。相比较而言，技术手段应该说发展的还是较为迅速的，但技术手段还多用在传统的内部控制中，纵向应用较多。但在联勤体制下，横向保障的范围扩大，因此，在横向应用上还有待提高，整体布局协调配合还有待于加强。
三、完善联勤财务内部控制制度的思路
（一）明确联勤体制下军队财务内部控制的目标
军队财务的内部控制目标和军队的作战、训练任务及部队党委和首长的决策思想密切相关，军队财务内部控制目标的实现，取决于有效的管理，而有效的管理又取决于制定严格的方针政策和计划。联勤体制下，军队财务内部控制的总体目标是保证联勤体制下军队财务工作规范、高效地运行，并保证军费整体使用效益最大化目标的实现，为打赢信息化条件下现代战争提供有效的财力保障。可见，联勤体制下，军队财务内部控制的总体目标已经突破了旧保障体制下军兵种部队自我保障利益的局限，提高了保障的合力。
（二）遵循联勤财务内部控制制度的原则
1．全面性原则
在设计内部控制制度时，必须要考虑全面，要涵盖单位内部涉及财务工作的各项经济业务及相关岗位，不能留有任何死角和空白点，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。如果在财务活动过程中，有一个环节失控，即使其他各个环节控制再好，也有可能导致风险的发生。因此，只有坚持全面性原则，才能使内部控制完全发挥作用。
2．适用性原则
建立内部控制制度必须分析和研究本单位的特点，从实际出发，结合本单位的需要，做到严密、有效，目的明确，措施得当，有的放矢，适用性强，不给玩忽职守的人以推卸责任的机会，不给不法分子以可乘之机。对不同单位的内部控制制度不能生搬硬套，即使是吸收的经验和方法，经过调查研究后认为可以采用，也必须经过相当长时间的试行，察看其效果，并做出必要的改进，才能定型或推广。并且，要从大联勤财务保障的实际出发，根据大联勤体制下军队财务保障的特点，制定切实可行的财务内部控制制度，以适应大联勤财务保障的需要。
3．科学性原则[3]
制定大联勤体制下军队财务内部控制制度必须科学合理，以使所制定的内部控制制度便于操作和执行；必须利于控制和检查，有了解监督制度执行情况的手段和途径；要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部控制制度更加适应管理需要。
（三）优化联勤财务内部控制模块
1．控制决策模块
控制决策模块由控制组织和控制目标两个要素构成。它的主要职能是正确确定控制方向，制定控制目标，规范控制组织运行。其中控制组织是执行主体。总后财务部负责组织宏观层次的财务内部控制，工作重心在于统筹全局，对全军范围内的财务内部控制工作进行指导和规范。军区联勤部财务部和联勤分部财务处负责本系统及所供部队的财务内部控制，同时配合总后财务部开展财务内部控制活动，及时反馈控制信息。部队是财务内部控制活动的直接组织者和承担者，运用具体的控制方法对本单位的财务活动进行控制，同时向联勤部或联勤分部报告控制结果。各级财务组织除履行具体的财务内部控制责任外，还应赋予相关的控制权力。
2．控制实施模块
控制实施模块由控制方式和控制结果处理两个要素组成。它的主要职能是依据控制决策模块的要求，进行具体的控制活动，如果说控制决策模块是宏观控制层次，控制实施模块则属于操作层次。控制方式的科学性是控制成功的关键，科学的控制方法应该能够较好地完成控制决策任务。因此，控制方式的科学性更应注重各种控制方法整体动作的协调性、科学性。控制结果处理主要是针对控制主体，对控制活动中所出现的问题进行处理，它是对决策层制定的法规的落实，同时保证各种信息能够真实、准确地传递到控制调节模块。
3．控制调节模块
控制调节模块包括控制信息调节和控制信息反馈两个部分。控制信息调节是对控制实施过程传递来的控制信息进行的收集整理、评价判断以及调节改进，对控制目标进行调整和校正，从而使控制活动趋于良性循环。控制信息反馈对于军队财务内部控制系统其它各模块的运行起着承前启后的联结作用，使财务内部控制系统各模块的运行从形式上到内容上更加协调。
通过控制决策、控制实施、控制调节三个模块的循环运行，就可以使军队财务内部控制活动有效地进行，并不断地进行调整和校正，使整个军队财务内部控制活动实现良性循环。
（四）加强联勤财务内部控制的措施
1．完善财务法规制度建设
要抓紧制定联勤部和联勤分部财务工作的有关条例，做到职责明确、程序严格、工作规范，使联勤保障处处有法可依，事事有章可循，确保新的联勤制度的有序运行。通过深入调查研究，把建立新的财务联勤保障模式与理顺体系关系结合起来，要观察研究当前财务联勤保障模式下出现的一些新情况、新问题，适时依据国家新颁发的有关财经法规，尽快健全和完善有关规章制度，修订与之相配套的工作条令条例以及各项规章制度，推进联勤体制向法制化目标发展。
同时要加大执法力度，强调执法必严。财务法规、政策一旦出台，就要强调其权威性和严肃性，严格贯彻执行。对于那些违反财务法规制度的行为，要及时采取措施，坚决纠正处置，不能听之任之，应从行政上、经济上乃至刑事责任上进行处理。
2．提高财务人员素质
财务管理人员是内部控制制度的主体，各种控制措施都需要具有相应素质的财务人员来执行，如果财务人员素质不符合要求，控制措施就会失效，就会影响大联勤财务内部控制制度的实施效果。从某种意义上讲，内部控制制度的成效取决于财务人员素质的高低。因此，要提高财务人员素质。首先，加强对军队财务人员的继续教育，要重视业务技能的培训，努力提高财务管理人员的综合素质。其次，要对军队财务人员进行职业道德培训，加强对军队财务人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。第三，明确人员责任。对于岗位上的每一位人员，都要制定相应的责任制度，明确责任、权限及奖惩措施，提倡勤勉敬业，充分调动积极性。
3．加强网络信息建设
良好的信息沟通系统可以使单位及时掌握业务活动的状况和组织中发生的事情，能够提供质量较高的信息，直接影响单位内部控制的效率和效果。
加强财务联勤信息网络建设，主要是探索和建立保护良好、价格低廉、灵活轻便的可组合的模块化财务联勤管理互联网络。通过财务联勤信息网络建设，实现各级财务部门的经费管理、控制、供应、监督等职能的一体化，从而准确把握经费供应保障的具体投量、投向和投效，对整个财务保障活动和主要供应保障环节实现全程监控。同时将各级各部门都置于信息网络之中，联结成一个协调一致的统一体，为实施财务联勤提供相适应的财务管理手段。
4．建立内部控制监督评价制度
内部控制过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的，因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者相结合。通过监督，能够保证控制系统的运行质量，管理者通过检查与监督内部控制的运行状况确定各项控制措施是否正常运行，同时判断有些控制措施是否随着文件的变化而得到了相应修改，必要时对其加以纠正；通过评价，能够发现内部控制系统的薄弱环节，并建议其加以改进。经常性的监督可以为定期评价提供重要信息，定期评价的结果又可以提示监督中存在的主要问题，所以两者是相互促进，互为补充的。
参考文献：
［1］肖德甫等.军事后勤百科全书（军队财务卷）.北京：解放军出版社，2002.1。
［2］库桂生，全林远.军费论.北京：国防大学出版社.1999.12。
［3］吴少平，叶新年，吴志鹏.现代企业财务内部控制.北京：北京大学出版社，2004.10。