【摘 要】
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内部控制审计制度的产生得益于社会各界对内部控制的重视。为应对公司内部控制缺陷引发的财务舞弊事件，美国政府和监管机构出台了《SOX法案》等一系列制度规范，形成了一套完整的内部控制审计制度体系。随后我国也出台了中国版《SOX法案》——《企业内部控制基本规范》，与2010年发布的《企业内部控制配套指引》共同构成了我国的内部控制审计制度体系。内部控制审计在我国的正式问世，开启了“两审”并行的新局面，与财务
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内部控制审计制度的产生得益于社会各界对内部控制的重视。为应对公司内部控制缺陷引发的财务舞弊事件，美国政府和监管机构出台了《SOX法案》等一系列制度规范，形成了一套完整的内部控制审计制度体系。随后我国也出台了中国版《SOX法案》——《企业内部控制基本规范》，与2010年发布的《企业内部控制配套指引》共同构成了我国的内部控制审计制度体系。内部控制审计在我国的正式问世，开启了“两审”并行的新局面，与财务报表审计不同，内部控制审计抛开“结果”从“过程”出发，更细致更全面地审视一个企业财务信息产生的全过程。然而自我国内部控制审计施行以来，财务舞弊事件仍不间断，我国上市公司或董监高遭立案调查的案例有上升趋势。据不完全统计，2019年上半年就有50家上市公司遭立案调查，2018年全年共27件，2017年为19件，这些被调查的上市公司主要涉嫌信息披露违法违规，包括财务造假、内幕交易等。出现这类事件，审计师作为内部控制审计的直接执行者，难辞其咎。究竟是审计师“能力不及”未能发现这类公司存在的内部控制缺陷？还是“故意放水”对内部控制存在的缺陷视而不见？审计师的执业经验会对内部控制审计质量产生何种影响？执业经验与内部控制审计质量之间的关系会不会受到独立性水平的影响？
为了回答上述问题，本文以2011-2018年实施内部控制审计的上市公司及为其签发内部控制审计报告的审计师为研究对象，对审计师执业经验如何影响内部控制审计质量展开讨论。结果表明：审计师的整体、行业和客户层面的执业经验均对内部控制审计质量具有促进作用，其中客户经验的影响最为直接；对客户的经济依赖(独立性受损)会显著削弱执业经验对内部控制审计质量的促进作用；进一步区分事务所规模后发现，只有非“国际四大”所审计师的执业经验对内部控制审计质量具有促进作用，并且不同规模事务所中，审计师独立性都会对执业经验与内部控制审计质量间的关系产生负向调节作用。本文的研究结果对监管部门、会计师事务所和审计师个人都具有重要的参考价值。
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