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中图分类号：F23 文献标识码：A
摘要：随着我国经济体制和财政体制的改革和完善，预算会计原来的会计确认基础已不能适应新的变化，本文主要讨论预算会计确认基础，收付实现制与权责发生制的融合是未来会计确认基础的发展趋势，并根据不同单位属性进行修正会计确认基础。
关键词：预算会计；会计确认；权责
我国预算会计以收付实现制为确认基础，由此形成的预算会计模式曾经为政府及事业单位预算管理与核算发挥了重要作用。但随着预算会计环境的变化，需要重新审视我国的预算会计确认的基础，并加以完善。会计确认基础一般有两种：权责发生制和收付实现制，或者说应计制和现金制。然而实践证明，至今已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端，我们可以把修正的收付实现制和修正的权责发生制统称为混合会计确认基础。收付实现制与权责发生制的融合是未来会计确认基础的发展趋势。
一、会计确认基础的现状
会计确认基础不同，就导致不同的特点和适用范围，满足不同的决策管理的需要。选择不恰当的会计确认基础，会直接影响到会计核算与会计报告的质量，降低会计信息的相关性、可靠性和及时性，从而制约会计职能的发挥。如何正确选择会计确认基础呢？从总体上讲，选择最合适的会计确认基础取决于：会计主体的特征和性质，会计目标，会计报告的类型，以及建立和维持必要的财务信息制度的成本和效益。具体讲，选择会计确认基础应遵循以下原则：
1.会计确认基础的原则
相关性原则。选择会计确认基础，必须是有助于提供决策有用的会计信息，有助于反映受托单位的受托责任。充分考虑会计主体的特征和经济业务性质。不同的会计主体，其特征不同，应选择不同的会计确认基础。选择会计确认基础时，还必须根据经济业务的不同性质，采用不同的确认标准。成本与效益原则。选择会计确认基础，在保证会计信息质量的前提下，为降低会计信息的成本，可以采用灵活的会计确认程序和方法，引入“修正”的会计确认基础，使会计确认基础的确定更加完善、更加合理，实用性增强。
2.现行的预算会计确认基础
我国预算会计一直采用收付实现制，这是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，符合一般的习惯，会计核算程序比较简便；同时，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的预算会计实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷。由上述分析可知，收付实现制已受到挑战，我们必须重新审视预算会计确认基础，客观分析预算会计环境。选择合适的会计确认基础是当前预算会计理论亟须解决的问题。财政总预算会计和行政单位会计仍采用收付实现制；事业单位会计一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这表明，一方面预算会计从总体上讲还是以收付实现制为确认基础；另一方面事业单位会计采用以收付实现制为主体，以权责发生制为补充的一种混合会计确认基础，充分体现了灵活性。
二、收付实现制预算会计基础的弊端
收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。当会计环境发生了较大变化，对预算会计提出了要全面反映政府的资金运动和结果的新要求后，收付实现制预算会计基础的弊端在许多方面开始显露：
财政支出反映的内容不全面。在收付实现制下，财政支出仅包括以现金实际支付的部分，如当期支付的基础设施、当期发放的工资、当期归还的债务本金和利息等，不反映那些本期已经发生，但尚未用现金支付的部分，如一些基层事业单位拖欠的工资。成本、费用的核算不准确。由于收付实现制是以款项的支付，作为费用确认的依据，对本期发生尚未支付的费用不予反映，如固定资产折旧费在目前的预算会计中就得不到反映，使行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地核算，不利于对部门实施绩效的考核。
无法对复杂多样的新业务进行正确的处理。政府采购和国库集中支付制度的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。引发不同年度间收支规模的波动。收付实现制下，记录收入、费用的时间是以款项的收到或付出的时间为准，而不考虑收支项目的匹配性。收付实现制下的会计报告项目过于简单，反映的内容不全。总预算会计与单位预算会计报表中，有些项目缺乏必然的联系，如固定资产在行政事业单位的报表中反映，但在总预算会计报表中，却没有相关的信息资料。
三、完善预算会计确认基础的建议
预算会计环境将发生巨大的变化，进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化。在这种形势下，预算会计确认基础不仅要真实反映政府及事业单位财务活动情况及财务状况，强调与国家预算保持一致；还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计目标，因此，会计确认基础也应予以改进和完善。根据会计确认基础的选择原则，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，从我国实际出发，笔者认为应采用以下修正的会计确认基础。
1.政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）采用修正的收付实现制基础。即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。例如，预算收入中的房产税、政府间补助收入以及预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置往来款项账户核算相应的债权和债务。
引入权责发生制基础需要有一种成熟的“顺应规则”的文化 对已接受和采用权责发生制基础的国家，是与其他公共管理改革紧密联系在一起的，包括下放管理自主权。这就意味着引入权责发生制基础需要有一种“顺应规则”的文化。更准确地讲，权责发生制基础应随着政府官员的价值观和态度潜移默化到支持顺应规则的文化中和以公共利益为导向的行为上，而逐步推进改革。只有在这种高度信任和低实施成本的氛围下，管理自主性的优势才可得以发挥。倘若没这种文化上的支持，预算和会计引入的新方法都不能发挥作用。
2.事业单位会计采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。事业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。
事业单位会计采用修正的权责发生制基础，引入权责发生制之后，最主要和最艰巨的任务是对公共资产的进行评估，并按照评估后的价值登记入账，编制期初资产负债表，以确认所占有资源情况。一些公共资产难以客观地计量。可以将这些难以确认和计量的资产在财务报告中开设新的项目，作为财务报表的附注项目，但不直接在资产负债表上列报。对于资产匮乏的部门可以在资产逐步耗尽后重新注入资金，以维持其原有的资产基础。当然，这些问题不应当左右对会计基础的选择，完全可以在确保权责发生制基础的前提下，逐渐研究和解决特定的计量和确认技术问题。
参考文献：
[1]刘谊，廖莹毅；权责发生制预算会计改革：OECD国家的经验及启示[J]；会计研究；2004年07期
[2]王莹；浅谈会计权责发生制与收付实现的差异[A]；湖南省卫生经济学会第四届理事会第八次会议暨第二十三次学术年会专辑[C]；2009年
作者简介：于 涵，黑龙江财经学院2011级会计16班。
摘要：随着我国经济体制和财政体制的改革和完善，预算会计原来的会计确认基础已不能适应新的变化，本文主要讨论预算会计确认基础，收付实现制与权责发生制的融合是未来会计确认基础的发展趋势，并根据不同单位属性进行修正会计确认基础。
关键词：预算会计；会计确认；权责
我国预算会计以收付实现制为确认基础，由此形成的预算会计模式曾经为政府及事业单位预算管理与核算发挥了重要作用。但随着预算会计环境的变化，需要重新审视我国的预算会计确认的基础，并加以完善。会计确认基础一般有两种：权责发生制和收付实现制，或者说应计制和现金制。然而实践证明，至今已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端，我们可以把修正的收付实现制和修正的权责发生制统称为混合会计确认基础。收付实现制与权责发生制的融合是未来会计确认基础的发展趋势。
一、会计确认基础的现状
会计确认基础不同，就导致不同的特点和适用范围，满足不同的决策管理的需要。选择不恰当的会计确认基础，会直接影响到会计核算与会计报告的质量，降低会计信息的相关性、可靠性和及时性，从而制约会计职能的发挥。如何正确选择会计确认基础呢？从总体上讲，选择最合适的会计确认基础取决于：会计主体的特征和性质，会计目标，会计报告的类型，以及建立和维持必要的财务信息制度的成本和效益。具体讲，选择会计确认基础应遵循以下原则：
1.会计确认基础的原则
相关性原则。选择会计确认基础，必须是有助于提供决策有用的会计信息，有助于反映受托单位的受托责任。充分考虑会计主体的特征和经济业务性质。不同的会计主体，其特征不同，应选择不同的会计确认基础。选择会计确认基础时，还必须根据经济业务的不同性质，采用不同的确认标准。成本与效益原则。选择会计确认基础，在保证会计信息质量的前提下，为降低会计信息的成本，可以采用灵活的会计确认程序和方法，引入“修正”的会计确认基础，使会计确认基础的确定更加完善、更加合理，实用性增强。
2.现行的预算会计确认基础
我国预算会计一直采用收付实现制，这是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，符合一般的习惯，会计核算程序比较简便；同时，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的预算会计实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷。由上述分析可知，收付实现制已受到挑战，我们必须重新审视预算会计确认基础，客观分析预算会计环境。选择合适的会计确认基础是当前预算会计理论亟须解决的问题。财政总预算会计和行政单位会计仍采用收付实现制；事业单位会计一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这表明，一方面预算会计从总体上讲还是以收付实现制为确认基础；另一方面事业单位会计采用以收付实现制为主体，以权责发生制为补充的一种混合会计确认基础，充分体现了灵活性。
二、收付实现制预算会计基础的弊端
收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。当会计环境发生了较大变化，对预算会计提出了要全面反映政府的资金运动和结果的新要求后，收付实现制预算会计基础的弊端在许多方面开始显露：
财政支出反映的内容不全面。在收付实现制下，财政支出仅包括以现金实际支付的部分，如当期支付的基础设施、当期发放的工资、当期归还的债务本金和利息等，不反映那些本期已经发生，但尚未用现金支付的部分，如一些基层事业单位拖欠的工资。成本、费用的核算不准确。由于收付实现制是以款项的支付，作为费用确认的依据，对本期发生尚未支付的费用不予反映，如固定资产折旧费在目前的预算会计中就得不到反映，使行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地核算，不利于对部门实施绩效的考核。
无法对复杂多样的新业务进行正确的处理。政府采购和国库集中支付制度的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。引发不同年度间收支规模的波动。收付实现制下，记录收入、费用的时间是以款项的收到或付出的时间为准，而不考虑收支项目的匹配性。收付实现制下的会计报告项目过于简单，反映的内容不全。总预算会计与单位预算会计报表中，有些项目缺乏必然的联系，如固定资产在行政事业单位的报表中反映，但在总预算会计报表中，却没有相关的信息资料。
三、完善预算会计确认基础的建议
预算会计环境将发生巨大的变化，进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化。在这种形势下，预算会计确认基础不仅要真实反映政府及事业单位财务活动情况及财务状况，强调与国家预算保持一致；还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计目标，因此，会计确认基础也应予以改进和完善。根据会计确认基础的选择原则，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，从我国实际出发，笔者认为应采用以下修正的会计确认基础。
1.政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）采用修正的收付实现制基础。即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。例如，预算收入中的房产税、政府间补助收入以及预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置往来款项账户核算相应的债权和债务。
引入权责发生制基础需要有一种成熟的“顺应规则”的文化 对已接受和采用权责发生制基础的国家，是与其他公共管理改革紧密联系在一起的，包括下放管理自主权。这就意味着引入权责发生制基础需要有一种“顺应规则”的文化。更准确地讲，权责发生制基础应随着政府官员的价值观和态度潜移默化到支持顺应规则的文化中和以公共利益为导向的行为上，而逐步推进改革。只有在这种高度信任和低实施成本的氛围下，管理自主性的优势才可得以发挥。倘若没这种文化上的支持，预算和会计引入的新方法都不能发挥作用。
2.事业单位会计采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。事业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。
事业单位会计采用修正的权责发生制基础，引入权责发生制之后，最主要和最艰巨的任务是对公共资产的进行评估，并按照评估后的价值登记入账，编制期初资产负债表，以确认所占有资源情况。一些公共资产难以客观地计量。可以将这些难以确认和计量的资产在财务报告中开设新的项目，作为财务报表的附注项目，但不直接在资产负债表上列报。对于资产匮乏的部门可以在资产逐步耗尽后重新注入资金，以维持其原有的资产基础。当然，这些问题不应当左右对会计基础的选择，完全可以在确保权责发生制基础的前提下，逐渐研究和解决特定的计量和确认技术问题。
参考文献：
[1]刘谊，廖莹毅；权责发生制预算会计改革：OECD国家的经验及启示[J]；会计研究；2004年07期
[2]王莹；浅谈会计权责发生制与收付实现的差异[A]；湖南省卫生经济学会第四届理事会第八次会议暨第二十三次学术年会专辑[C]；2009年
作者简介：于 涵，黑龙江财经学院2011级会计16班。