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中图分类号：F230 文献标识码：A
摘要：财务会计的一般原则是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。随着社会的快速发展，经济现象变的越来越复杂。我国制定了一套公认的会计原则和惯例。其主要目的是为了加强防范会计核算实务中的各种风险。目前我国公认的会计原则已经增加为13项，分别为：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。
关键词：实质重于形式；会计准则；资产
一、实质重于形式原则概述
（一）实质重于形式原则基本概念及涵义
实质重于形式原则作为一项会计核算基本原则，早已被我国写入《企业会计制度》中，用来指导会计核算、规范会计行为。根据我国2001年的《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。此后，2006年，我国新颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中对会计信息质量的要求明确规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认。计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
实质重于形式原则中的“实质”的涵义为：交易或事项的经济实质，是指交易或事项及其所涉及到的对象所反映出来的特定会计主体经济活动的内在本质特征、内在规律及未来的发展趋势。实质重于形式原则中“形式”的涵义为：交易已或事项的法律形式，通常指的的是某一特定会计主体对其本身的交易或事项及其所涉及到的对象是否拥有所有权的法律、规章、制度之规定性及其外在表现形式。经济实质是指在经济活动开展时所经历的真实过程以及存在的客观结果，是经济活动内在本质的表现。经济形式是指经济活动发生或完成时的外在表现形式。经济活动并非都能通过其外在表现形式反映其本质目的；同时由于经济活动本身具有复杂性和认知的局限性。所以，通常人们不可能都利用经济形式来复原经济活动发生的原本面目。从而使得经济实质与经济形式的分离和不统一。
（二）实质重于形式原则的必要性
1、会计准则国际化趋势影响。我国已加入世界贸易组织，与世界各国经济交往日益加深，因此对会计准则国际化提出了必然要求。当代，世界经济一体化，国际资本与贸易市场不断扩大，国际会计准则对全世界各国经济发展趋势和规模产生了深远影响。
2、企业组织形式和业务的复杂性。首先，随着改革开放不断深入，我国企业形式朝着多样化发展，由此对会计核算与会计信息披露提出了不同的要求。其次，市场经济不断发展，资本市场、证券市场等一些新兴市场逐步兴起发展，随之而来的一些新业务，如：投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性也增加。企业经济业务的复杂性要求企业在进行会计处理时选择不同的会计原则方法与程序。
3、原有制度、准则存在缺陷。我国的市场经济发展还有许多不完善之处，所制定的财务会计制度在一定程度上有较大的局限性，会计准则体系也不够完善。原有的会计制度所规定的一些会计政策和估计已经不适应企业发展的实际需要，导致企业所反映的会计信息缺乏可靠性。
（三）实质重于形式原则与其他原则的关系
我国制定的《企业会计准则——基本准则》中规定了十三项会计基本准则，除了实质重于形式外，其他的分别为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、划分收益性支出原则、资本性支出原则、历史成本原则、谨慎性原则、重要性原则。实质重于形式原则与其他十二项原则相比，是一项较为天特殊的原则。它既不同于权责发生制、历史成本、划分收益性支出和资本性支出原则等适用范围具体，操作方法明确的原则，又不同于客观性、谨慎性、明晰性原则等对会计信息质量的要求性原则。虽然一些原因是由于它制定时间还不是很长，需要一个循序渐进的完善过程，但是它的应用范围更广，应用方法更灵活是其他十二项会计原则所不具备的。
二、实质重于形式原则的运用
随着经济的发展，经济现象越来越复杂，经济现象的表现形式也日趋多样化，从会计的职能来看，会计必须反映交易或事项的真实，保证会计核算信息与客观经济事实相符，同时也体现了对经济实质的尊重，而不是简单地依据法律形式。在具体会计核算中表现在以下方面：
（一）资产的定义与内涵方面
新会计制度中规定：“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益”。首先，制度规定资产必须由企业拥有或控制，所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由企业承担，例如融资租入的固定资产等。将企业虽不拥有、但行使控制权的资产纳人会计核算的范畴，反映了客观的经济实质，是实质重于形式原则的具体体现。其次，制度规定资产应该预期给企业带来经济利益，按照这一规定，并根据实质重于形式原则的要求，企业的一些己经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权、已经盘点财产损失但尚未处理的资产等，都不能再作为资产来核算和陈报。
（二）融资租入固定资产的确认与记录
融资租赁是指实质上转移了与资本所有权关系有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业融资租入的固定资产，在承租期间内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期包括了资产的有效使用年限，承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险，从其经济实质上属于承租方。因此，融资租入的固定资产应作为自有固定资产进行管理与核算，并按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中两者较低者，作为入账价值。折旧政策与自有固定资产相一致。
（三）自建固定资产的核算与管理
企业所建造的固定资产到底从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，是关系到企业会计信息真实与完整的一个方面。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为准。新制度则规定，这些核算方法将取决于“达到预定的可使用状态”。这体现了实质上的完工。
（五）收入的确认原则
新会计制度规定，收人的确认应满足4个方面的条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。从这些条件分析，在商品交易中，强调企业在确认收人时应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转移，而不再是形式上的商品是否已经发出；强调企业实质上的经济利益是否能够流入企业，不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利。
参考文献：
[1]刘永顺.浅析对会计核算实质重于形式的研究[J].中小企业管理与科技，2010，（01）.
[2]杨晓红，王文哲，朱为绎.实质重于形式原则的应用分析[J].财会通讯，2009，（01）.
[3]刘瑞芬.浅谈会计人员工作中的困境与改善[J].会计之友，2010，（02）.
[4]陆建英.浅议实质重于形式在新准则中的应用[J].科技信息，2010，（02）
作者简介：杨谨谦（1991-），女，山西临汾人，会计硕士专业，现就读于山西财经大学，研究方向：财务会计、内部控制。
摘要：财务会计的一般原则是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。随着社会的快速发展，经济现象变的越来越复杂。我国制定了一套公认的会计原则和惯例。其主要目的是为了加强防范会计核算实务中的各种风险。目前我国公认的会计原则已经增加为13项，分别为：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。
关键词：实质重于形式；会计准则；资产
一、实质重于形式原则概述
（一）实质重于形式原则基本概念及涵义
实质重于形式原则作为一项会计核算基本原则，早已被我国写入《企业会计制度》中，用来指导会计核算、规范会计行为。根据我国2001年的《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。此后，2006年，我国新颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中对会计信息质量的要求明确规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认。计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
实质重于形式原则中的“实质”的涵义为：交易或事项的经济实质，是指交易或事项及其所涉及到的对象所反映出来的特定会计主体经济活动的内在本质特征、内在规律及未来的发展趋势。实质重于形式原则中“形式”的涵义为：交易已或事项的法律形式，通常指的的是某一特定会计主体对其本身的交易或事项及其所涉及到的对象是否拥有所有权的法律、规章、制度之规定性及其外在表现形式。经济实质是指在经济活动开展时所经历的真实过程以及存在的客观结果，是经济活动内在本质的表现。经济形式是指经济活动发生或完成时的外在表现形式。经济活动并非都能通过其外在表现形式反映其本质目的；同时由于经济活动本身具有复杂性和认知的局限性。所以，通常人们不可能都利用经济形式来复原经济活动发生的原本面目。从而使得经济实质与经济形式的分离和不统一。
（二）实质重于形式原则的必要性
1、会计准则国际化趋势影响。我国已加入世界贸易组织，与世界各国经济交往日益加深，因此对会计准则国际化提出了必然要求。当代，世界经济一体化，国际资本与贸易市场不断扩大，国际会计准则对全世界各国经济发展趋势和规模产生了深远影响。
2、企业组织形式和业务的复杂性。首先，随着改革开放不断深入，我国企业形式朝着多样化发展，由此对会计核算与会计信息披露提出了不同的要求。其次，市场经济不断发展，资本市场、证券市场等一些新兴市场逐步兴起发展，随之而来的一些新业务，如：投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性也增加。企业经济业务的复杂性要求企业在进行会计处理时选择不同的会计原则方法与程序。
3、原有制度、准则存在缺陷。我国的市场经济发展还有许多不完善之处，所制定的财务会计制度在一定程度上有较大的局限性，会计准则体系也不够完善。原有的会计制度所规定的一些会计政策和估计已经不适应企业发展的实际需要，导致企业所反映的会计信息缺乏可靠性。
（三）实质重于形式原则与其他原则的关系
我国制定的《企业会计准则——基本准则》中规定了十三项会计基本准则，除了实质重于形式外，其他的分别为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、划分收益性支出原则、资本性支出原则、历史成本原则、谨慎性原则、重要性原则。实质重于形式原则与其他十二项原则相比，是一项较为天特殊的原则。它既不同于权责发生制、历史成本、划分收益性支出和资本性支出原则等适用范围具体，操作方法明确的原则，又不同于客观性、谨慎性、明晰性原则等对会计信息质量的要求性原则。虽然一些原因是由于它制定时间还不是很长，需要一个循序渐进的完善过程，但是它的应用范围更广，应用方法更灵活是其他十二项会计原则所不具备的。
二、实质重于形式原则的运用
随着经济的发展，经济现象越来越复杂，经济现象的表现形式也日趋多样化，从会计的职能来看，会计必须反映交易或事项的真实，保证会计核算信息与客观经济事实相符，同时也体现了对经济实质的尊重，而不是简单地依据法律形式。在具体会计核算中表现在以下方面：
（一）资产的定义与内涵方面
新会计制度中规定：“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益”。首先，制度规定资产必须由企业拥有或控制，所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由企业承担，例如融资租入的固定资产等。将企业虽不拥有、但行使控制权的资产纳人会计核算的范畴，反映了客观的经济实质，是实质重于形式原则的具体体现。其次，制度规定资产应该预期给企业带来经济利益，按照这一规定，并根据实质重于形式原则的要求，企业的一些己经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权、已经盘点财产损失但尚未处理的资产等，都不能再作为资产来核算和陈报。
（二）融资租入固定资产的确认与记录
融资租赁是指实质上转移了与资本所有权关系有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业融资租入的固定资产，在承租期间内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期包括了资产的有效使用年限，承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险，从其经济实质上属于承租方。因此，融资租入的固定资产应作为自有固定资产进行管理与核算，并按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中两者较低者，作为入账价值。折旧政策与自有固定资产相一致。
（三）自建固定资产的核算与管理
企业所建造的固定资产到底从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，是关系到企业会计信息真实与完整的一个方面。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为准。新制度则规定，这些核算方法将取决于“达到预定的可使用状态”。这体现了实质上的完工。
（五）收入的确认原则
新会计制度规定，收人的确认应满足4个方面的条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。从这些条件分析，在商品交易中，强调企业在确认收人时应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转移，而不再是形式上的商品是否已经发出；强调企业实质上的经济利益是否能够流入企业，不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利。
参考文献：
[1]刘永顺.浅析对会计核算实质重于形式的研究[J].中小企业管理与科技，2010，（01）.
[2]杨晓红，王文哲，朱为绎.实质重于形式原则的应用分析[J].财会通讯，2009，（01）.
[3]刘瑞芬.浅谈会计人员工作中的困境与改善[J].会计之友，2010，（02）.
[4]陆建英.浅议实质重于形式在新准则中的应用[J].科技信息，2010，（02）
作者简介：杨谨谦（1991-），女，山西临汾人，会计硕士专业，现就读于山西财经大学，研究方向：财务会计、内部控制。