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摘 要：近年来，我国出台各项政策推动高校的内部控制建设，预算管理作为一种重要的内部控制手段，在高校管理中发挥重要作用。预算编制工作作为预算管理的核心环节，其内控风险不可忽视。本文依据高校在预算编制实践中普遍存在的一些风险，分析背后深层次原因并提出控制措施，为各大高校在内部控制环境下预算的编制提供参考。
关键词：预算管理；预算编制；内部控制
随着我国经济的发展以及对教育事业的投入不斷增加，我国教育事业蓬勃发展。教育部发布的2016年全国教育经费统计快报显示，2016年全国教育经费总投入为38866亿元，比上年增长7.57%，其中全国高等教育经费总投入为10110亿元，比上年增长6.22%。但是我国高等院校建设的发展水平与先进国家相比仍有一定差距，其中管理水平还应进一步提高。预算管理是一种重要的内部控制手段，在高校管理中发挥着识别、评估、控制和防范风险的重要作用，预算编制工作又是预算管理的核心之一，在我国积极推动内部控制建设的背景下，如何将预算编制与风险管控妥善对接对高校而言至关重要
一、高校预算编制流程简介
高校预算管理一般包括预算编制、预算审批、预算执行、预算调整、决算和预算评价等。目前大部分高校预算编制分为两条线，第一条是上报教育部的预算，第二条是校内执行预算。两条线的编制程序一般均采用“两上两下”的方式。
高校接受教育部关于预算编制通知后由财务部通知并转发至相关二级单位，相关二级单位提供基础数据后财务部门进行汇总，汇总后由学校领导、校务会等层层审核审批，通过后由财务部汇总编制“一上”部门预算，然后上报归档。上报教育部后，经审核“一下”预算金额基本确定，学校根据“一下”结果调整预算然后进行“二上”，“二上”与“一上”流程大致相似，最后“二上”通过后则会“二下”，“二下”即下达经费。这种预算管理对于高校而言是一种教育部管理的外部管理机制，高校同时也需要内部进行预算管理控制。
高校内部预算管理一般也是需要“二上二下”，“一上”一般是在教育部的“一下”下达之后开始编制。财务部门根据批复的预算拟定预算编制的通知及要求，各个二级单位填报“一上”预算，然后经过单位领导、财务部门以及校领导层层审阅审批后，财务部门下达“一下”预算控制数。“二上”时各二级单位根据控制数对“一上”预算进行修改调整，与“一上一下”流程大致相似。
二、高校预算编制内部控制主要风险
高校的迅速发展导致高校的经济业务也越来越复杂，加上许多不确定因素，极大增加了预算的编制难度。目前高校主要存在的预算编制风险主要有以下几个方面：
（一）校领导以及各个二级单位负责人对预算编制不够重视
高校管理层在管理时更多的是侧重教学、科研、基建、后勤等方面的管理，预算管理更多的被认为是财务部门的工作，这是对预算管理的片面理解，预算管理与各个业务与职能部门都有紧密联系，对预算的编制不重视会使预算编制与高校整体发展目标有所偏差。另外各个部门对预算编制的重视程度不高，给财务部门反馈的数据信息等较为随意，这就使得预算编制的难度增大，难以反映真实情况。
（二）预算编制方法有待改进
目前部分高校在预算编制时主要使用基数预算法，即依据前一年的收入支出情况进行一定比例的调整形成新一年的预算值。这种方法简便易行，适合刚性预算编制。但是国家政策变更以及高校经济活动日益复杂使得高校使用基数预算法的预算估测难度变大，预算与实际情况有时有较大差异，不能适应高校的战略发展。一些先进的预算编制方式，例如滚动预算法、绩效预算法及零基预算法等，在高校预算编制中应用的不多，高校大多都适应了传统的预算编制方法，改变方法必将耗时耗力，所以许多高校不愿意改变。但是落后的预算编制方法不符合新时代高校的发展，制约预算管理水平的提升。
（三）财务部门与各二级单位缺乏有效沟通
很多高校二级单位甚至校领导认为预算编制工作主要由财务部门负责，自身的责任意识淡薄，参与度较低，没有编制预算的积极性。造成此局面的原因除了对预算管理不够重视外，沟通机制缺乏或者不完善也是一个重要的原因。各个二级单位为财务部门提供数据及信息，财务部门也需要对具体业务进行了解，但是双方缺乏良好沟通就导致了相互之间的配合默契度不够，预算项目的整体缺乏整合。
（四）预算编制缺乏战略眼光
高校目前的预算编制更多重心是放在了对校内各项因素的关注，而对国家的经济发展状况以及对高校发展要求则有所忽视，预算管理的编制也是对国家政策及高校发展目标的响应，所以高校应该多关注外部发展环境的变化。另外一方面部分高校在预算编制时目光短浅，只是关注于下一年的情况，而没有去关注高校未来三五年的发展规划，这就使得预算编制不能与学校事业发展相匹配，与发展规划脱节，缺乏长远的战略眼光。
三、高校预算编制风险控制措施
高校预算的编制需要得到管理层的重视，依据自身的发展目标和发展情况合理分配资源，编制合理有效的预算，为高校发展保驾护航。高校预算编制的改进可以从以下几个方面进行：
（一）重视预算编制工作
首先高校领导及各二级单位领导应该加强对预算编制的重视程度，充分了解学校的发展战略，并结合高校的内部外部发展环境，编制出与高校发展战略相一致的预算。其次，高校应该设立预算委员会来对预算管理工作进行统筹安排，高校可由校长或者分管相关工作的校领导牵头，成立预算委员会，对财务部门及各二级单位负责人的预算编制工作进行统筹安排，这样可以使得预算管理工作沟通更加有效，也会大大提高运行的效率。
（二）完善预算方法、细化预算编制
预算的编制不应该“一刀切”，而是应该在当年预算执行的基础上，对各项收入支出具体类别进行具体分析，对收入和支出指标进行细化，例如财政拨款收入应该将专项资金与其他公用资金分开编制预算。另外，高校不应该怕麻烦而不去进一步完善预算编制方法，零基预算、滚动预算等方法应该逐步替代传统的预算编制方法，也可以依据不同业务的性质综合地使用各种预算编制方法，这样才能使得预算的编制更加合理科学。
（三）强化沟通机制。
高校的预算管理工作需要及时准确的获取数据及相关信息，高校的财务部门需要加强对预算工作的指导，积极与各个二级单位沟通协调，调动他们对预算编制工作的积极性，这些工作都需要高校有良好的沟通机制。所以高校应该积极构建预算管理的信息共享平台，使得校领导、财务部门以及各个二级单位能够及时的交流，这样双方在交换预算信息数据时才能够更加准确全面，如果有发现巨大偏差也能够及时响应预警机制，找出偏差原因。
（四）以高校战略目标为导向 ，明确预算编制目的
著名的“现代管理之父” 彼得·德鲁克曾经说过“预算不是一场数字游戏，而是围绕战略目标的设立而进行思考的一个过程。”高校的战略规划对高校未来的发展是十分重要的，不同高校不同外部环境下，高校的战略规划是不同的。预算编制工作是学校对战略目标进行转化的一个过程，将长期目标转化为短期的、具体的、可行的、可量化的预算目标。只有短期目标实现了高校才能实现长期目标，但是短期目标也受长期战略目标的影响，高校预算编制应该作为高校长期发展规划的阶段性计划，引导学校财务部门以及其他各个部门一定时期的工作方向，所以预算工作应该与学校的长期战略规划紧密联系起来。高校应以战略目标为导向，利用“长计划，短安排”的方式来对预算编制工作统筹安排，目光要长远，将短期预算与学校长期财务规划有机结合，使得预算的编制更有长远性和全局性，为高校的持续发展提供保障统。
参考文献：
[1]沈烈.论高校内部控制的转型与创新[J].高等教育研究，2010，（12）.
[2]乔春华.我国高校预算存在10大问题的理论思[J].教育财会研究，2013，（04）
[3]杨玲.构建高校内部控制体系的思考[J].财经界：学术版，2016，（05）.
[4]吴高照.高校预算编制工作规程探析[J].财会通讯，2010，（11）.
作者简介：杜普（1994-），男，汉族，籍贯：湖北黄冈，单位：中南财经政法大学会计学院，研究方向：财务管理。
关键词：预算管理；预算编制；内部控制
随着我国经济的发展以及对教育事业的投入不斷增加，我国教育事业蓬勃发展。教育部发布的2016年全国教育经费统计快报显示，2016年全国教育经费总投入为38866亿元，比上年增长7.57%，其中全国高等教育经费总投入为10110亿元，比上年增长6.22%。但是我国高等院校建设的发展水平与先进国家相比仍有一定差距，其中管理水平还应进一步提高。预算管理是一种重要的内部控制手段，在高校管理中发挥着识别、评估、控制和防范风险的重要作用，预算编制工作又是预算管理的核心之一，在我国积极推动内部控制建设的背景下，如何将预算编制与风险管控妥善对接对高校而言至关重要
一、高校预算编制流程简介
高校预算管理一般包括预算编制、预算审批、预算执行、预算调整、决算和预算评价等。目前大部分高校预算编制分为两条线，第一条是上报教育部的预算，第二条是校内执行预算。两条线的编制程序一般均采用“两上两下”的方式。
高校接受教育部关于预算编制通知后由财务部通知并转发至相关二级单位，相关二级单位提供基础数据后财务部门进行汇总，汇总后由学校领导、校务会等层层审核审批，通过后由财务部汇总编制“一上”部门预算，然后上报归档。上报教育部后，经审核“一下”预算金额基本确定，学校根据“一下”结果调整预算然后进行“二上”，“二上”与“一上”流程大致相似，最后“二上”通过后则会“二下”，“二下”即下达经费。这种预算管理对于高校而言是一种教育部管理的外部管理机制，高校同时也需要内部进行预算管理控制。
高校内部预算管理一般也是需要“二上二下”，“一上”一般是在教育部的“一下”下达之后开始编制。财务部门根据批复的预算拟定预算编制的通知及要求，各个二级单位填报“一上”预算，然后经过单位领导、财务部门以及校领导层层审阅审批后，财务部门下达“一下”预算控制数。“二上”时各二级单位根据控制数对“一上”预算进行修改调整，与“一上一下”流程大致相似。
二、高校预算编制内部控制主要风险
高校的迅速发展导致高校的经济业务也越来越复杂，加上许多不确定因素，极大增加了预算的编制难度。目前高校主要存在的预算编制风险主要有以下几个方面：
（一）校领导以及各个二级单位负责人对预算编制不够重视
高校管理层在管理时更多的是侧重教学、科研、基建、后勤等方面的管理，预算管理更多的被认为是财务部门的工作，这是对预算管理的片面理解，预算管理与各个业务与职能部门都有紧密联系，对预算的编制不重视会使预算编制与高校整体发展目标有所偏差。另外各个部门对预算编制的重视程度不高，给财务部门反馈的数据信息等较为随意，这就使得预算编制的难度增大，难以反映真实情况。
（二）预算编制方法有待改进
目前部分高校在预算编制时主要使用基数预算法，即依据前一年的收入支出情况进行一定比例的调整形成新一年的预算值。这种方法简便易行，适合刚性预算编制。但是国家政策变更以及高校经济活动日益复杂使得高校使用基数预算法的预算估测难度变大，预算与实际情况有时有较大差异，不能适应高校的战略发展。一些先进的预算编制方式，例如滚动预算法、绩效预算法及零基预算法等，在高校预算编制中应用的不多，高校大多都适应了传统的预算编制方法，改变方法必将耗时耗力，所以许多高校不愿意改变。但是落后的预算编制方法不符合新时代高校的发展，制约预算管理水平的提升。
（三）财务部门与各二级单位缺乏有效沟通
很多高校二级单位甚至校领导认为预算编制工作主要由财务部门负责，自身的责任意识淡薄，参与度较低，没有编制预算的积极性。造成此局面的原因除了对预算管理不够重视外，沟通机制缺乏或者不完善也是一个重要的原因。各个二级单位为财务部门提供数据及信息，财务部门也需要对具体业务进行了解，但是双方缺乏良好沟通就导致了相互之间的配合默契度不够，预算项目的整体缺乏整合。
（四）预算编制缺乏战略眼光
高校目前的预算编制更多重心是放在了对校内各项因素的关注，而对国家的经济发展状况以及对高校发展要求则有所忽视，预算管理的编制也是对国家政策及高校发展目标的响应，所以高校应该多关注外部发展环境的变化。另外一方面部分高校在预算编制时目光短浅，只是关注于下一年的情况，而没有去关注高校未来三五年的发展规划，这就使得预算编制不能与学校事业发展相匹配，与发展规划脱节，缺乏长远的战略眼光。
三、高校预算编制风险控制措施
高校预算的编制需要得到管理层的重视，依据自身的发展目标和发展情况合理分配资源，编制合理有效的预算，为高校发展保驾护航。高校预算编制的改进可以从以下几个方面进行：
（一）重视预算编制工作
首先高校领导及各二级单位领导应该加强对预算编制的重视程度，充分了解学校的发展战略，并结合高校的内部外部发展环境，编制出与高校发展战略相一致的预算。其次，高校应该设立预算委员会来对预算管理工作进行统筹安排，高校可由校长或者分管相关工作的校领导牵头，成立预算委员会，对财务部门及各二级单位负责人的预算编制工作进行统筹安排，这样可以使得预算管理工作沟通更加有效，也会大大提高运行的效率。
（二）完善预算方法、细化预算编制
预算的编制不应该“一刀切”，而是应该在当年预算执行的基础上，对各项收入支出具体类别进行具体分析，对收入和支出指标进行细化，例如财政拨款收入应该将专项资金与其他公用资金分开编制预算。另外，高校不应该怕麻烦而不去进一步完善预算编制方法，零基预算、滚动预算等方法应该逐步替代传统的预算编制方法，也可以依据不同业务的性质综合地使用各种预算编制方法，这样才能使得预算的编制更加合理科学。
（三）强化沟通机制。
高校的预算管理工作需要及时准确的获取数据及相关信息，高校的财务部门需要加强对预算工作的指导，积极与各个二级单位沟通协调，调动他们对预算编制工作的积极性，这些工作都需要高校有良好的沟通机制。所以高校应该积极构建预算管理的信息共享平台，使得校领导、财务部门以及各个二级单位能够及时的交流，这样双方在交换预算信息数据时才能够更加准确全面，如果有发现巨大偏差也能够及时响应预警机制，找出偏差原因。
（四）以高校战略目标为导向 ，明确预算编制目的
著名的“现代管理之父” 彼得·德鲁克曾经说过“预算不是一场数字游戏，而是围绕战略目标的设立而进行思考的一个过程。”高校的战略规划对高校未来的发展是十分重要的，不同高校不同外部环境下，高校的战略规划是不同的。预算编制工作是学校对战略目标进行转化的一个过程，将长期目标转化为短期的、具体的、可行的、可量化的预算目标。只有短期目标实现了高校才能实现长期目标，但是短期目标也受长期战略目标的影响，高校预算编制应该作为高校长期发展规划的阶段性计划，引导学校财务部门以及其他各个部门一定时期的工作方向，所以预算工作应该与学校的长期战略规划紧密联系起来。高校应以战略目标为导向，利用“长计划，短安排”的方式来对预算编制工作统筹安排，目光要长远，将短期预算与学校长期财务规划有机结合，使得预算的编制更有长远性和全局性，为高校的持续发展提供保障统。
参考文献：
[1]沈烈.论高校内部控制的转型与创新[J].高等教育研究，2010，（12）.
[2]乔春华.我国高校预算存在10大问题的理论思[J].教育财会研究，2013，（04）
[3]杨玲.构建高校内部控制体系的思考[J].财经界：学术版，2016，（05）.
[4]吴高照.高校预算编制工作规程探析[J].财会通讯，2010，（11）.
作者简介：杜普（1994-），男，汉族，籍贯：湖北黄冈，单位：中南财经政法大学会计学院，研究方向：财务管理。