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摘 要：货币资金是企业流动资产审计的主要内容。本文在分析货币资金常见舞弊的基础上，按类别提出对货币资金审计稽查的策略问题进行探讨。
关键词：货币资金；审计；舞弊
一、货币资金常见的会计舞弊行为
（一）库存现金常见的会计舞弊行为：涂改凭证金额，错记金额，贪污现金，票据头尾不一，贪污现金；撕毁票据或者盗用凭证，将现金占为己有；虚开发票，虚构内容；添枝加叶、加码报销；私自挪用、违法挪用；私设小金库、私分公款。
（二）银行存款管理中常见的会计舞弊行为：初取末存；公款私存；多头开户、截留公款；转账套现；私自背书转让；出借支票、账户；涂改银行对账单；恶意串通，支付虚开票款；擅自提现或填票购物。
（三）其他货币资金常见的会计舞弊行为：银行汇票使用不合法、不合理，超出使用范围；收受无效的银行汇票，转付具有潜在风险的银行汇票；非法转让或贪污银行汇票，从中获取不当收益；非法开设其他货币资金账户，乱开支，违法乱纪，扰乱社会市场；银行本票使用不合理、不合法，收受无效银行本票或者是非法转让或贪污银行本票；在途货币资金使用情况不真实、不合法、不合理。
二、对货币资金进行会计舞弊的检查策略
货币资金作为支付工具和偿债手段，最受相关利益方宠爱，企业应当加强管控，使其较好地发挥固有优点，从源头上堵住错弊，防止贪污、挪用。
（一）着重放在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查、保管等九个环节，以确保库存现金的安全，杜绝贪污、非法占为己有等行为。
1.对贪污现金类行为的检查策略
审查有关费用凭证，判断其合法合理性，如存在涂改、未经审批，或签字模糊、潦草，或使用复印件，必须进一步核对证实，如与实际情况不符应调查费用凭证相关当事人。
2.对现金收入不入账、私设小金库行为的检查策略
核对销售收入与产成品或商品明细账中的有关记录进行。开展固定资产实物、低值易耗品实物及存货盘点，核查其与财务明细账的一致性，重点审查报废物资处置收入进账记录及实物少但财务明细账多的情况。审阅职工个人长期借用未归还的备用金，有规律性的备用金，同时关注借款人与收款人不一致的备用金支出记录。检查是否存在长期拖欠未退还的押金。检查企业对向客户收取的押金以及收回的保证金不入账，将其存入“小金库”现金。审阅对被查单位对外投资、联营的会计资料及有关经济活动资料。检查材料采购记录，分析采购过程是否存在舍近求远，或所购物资质次价高，不适销，不对路的情况。检查罚款入账情况，重点核对被查单位的罚款票据编号是否连续，是否全套复写，以查证是否有以撕票、匿票或头尾不一的形式私设“小金库”问题。审阅前后几个年度的营业成本、管理费用、营业费用、职工工资、其他人工成本、领导职务消费等成本费用项目，分析其变化情况，防止通过第三方套现。
3.对挪用现金行为的检查策略
定期、不定期的盘点库存现金，审阅企业库存现金盘点记录表，分析是否存在异常。若存在异常，应核对相关会计资料与现金保管人，以查证其是否存在挪用公款的现象。表面规范的借款挪作他用的检查，可审阅应收款项明细账，检查与企业主营业务无关的借款，核查长期占用不还的借款，检查与金额较大的借款。
4.对用现金支付回扣进行违法乱纪行为的检查策略
审阅有关成本费用支出明细账，并查看有提成或明显异常的业务，必要时调阅原始凭证。审阅收入明细账及日记账中的冲销记录，看是否存虚拟退货开具红字发票，用以处理回扣。如已存在小金库，应查看是否存在利用小金库资金支付回扣进行污法乱纪。
（二）银行存款则着重于从审批、审核、结算、复核、记账、核对、对账七个环节加强控制，采取措施。
1.违反规定收取款项进行贪污或将其存入小金库的，可通过检查有关合同协议，分析其是否合法、合理，有无物资保证，是否给客户造成损失，以及是否利用预收账款调节本期销售收入，或将本该转入本期收入的款项一直挂在预收款下粉饰报表。
2.对于涂改银行对账单进行舞弊行为的，应重新收集银行对账单，与银行存款借贷方发生明细账一一核对，或重新函证银行存款与银行存款日记账进行核对，看是每笔发生额、每日余额及期末余额否相符，或与销售合同台账等原始记录比对，看是否相符。
3.对出租、出借账户，可检查往来账项与银行日记账是否存在不应有或不正常的往来结算业务。
4.对开设黑户，截留收入，通過往来账户转移资金到账外的检查，可通过检查汇款单，进账单的收付方的名称、账号，销售收入明细账，如果收付方的名称都是本单位，而收方或付方的账号未在本单位的账上核算的，可以断定该账户为单位的黑户。
5.对张冠李戴、贪污收入的检查，要检查与销售业务对应的往来账目，核实经济业务的真实性，分析坏账损失核销业务，必要时可以函证对方协助调查，防止通过处理假坏账进行贪污。
（三）其他货币资金主要以经济业务发生的真实性来加强控制。
1.银行汇票使用不合法、不合理的检查，可通过检查汇票申请书，审查购销合同。
2.对收受无效的银行汇票，给企业带来损失的检查，可通过核对银行存款和对账单。
3.对非法转让或贪污银行汇票，从中获得非法所得的检查，可通过查看合同约定的结算方式是否为采用银行汇票结算，若有则应进一步审查实际结算方式，重点审查该汇票的去向，从银行汇票的相关要素与交易的实际情况方面进行重点审查。
4.银行本票与银行汇票有相似之处，对之检查策略可仿照汇票的思路去做。
5.对在途货币资金，要查阅相关明细账，从空间角度重点研判是否存在占用时间较长的在途货币资金，同时要追踪付款单位，看是否存在款已付的情况。
作者简介：张仕伟，贵州华电乌江水电工程项目管理有限公司。
关键词：货币资金；审计；舞弊
一、货币资金常见的会计舞弊行为
（一）库存现金常见的会计舞弊行为：涂改凭证金额，错记金额，贪污现金，票据头尾不一，贪污现金；撕毁票据或者盗用凭证，将现金占为己有；虚开发票，虚构内容；添枝加叶、加码报销；私自挪用、违法挪用；私设小金库、私分公款。
（二）银行存款管理中常见的会计舞弊行为：初取末存；公款私存；多头开户、截留公款；转账套现；私自背书转让；出借支票、账户；涂改银行对账单；恶意串通，支付虚开票款；擅自提现或填票购物。
（三）其他货币资金常见的会计舞弊行为：银行汇票使用不合法、不合理，超出使用范围；收受无效的银行汇票，转付具有潜在风险的银行汇票；非法转让或贪污银行汇票，从中获取不当收益；非法开设其他货币资金账户，乱开支，违法乱纪，扰乱社会市场；银行本票使用不合理、不合法，收受无效银行本票或者是非法转让或贪污银行本票；在途货币资金使用情况不真实、不合法、不合理。
二、对货币资金进行会计舞弊的检查策略
货币资金作为支付工具和偿债手段，最受相关利益方宠爱，企业应当加强管控，使其较好地发挥固有优点，从源头上堵住错弊，防止贪污、挪用。
（一）着重放在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查、保管等九个环节，以确保库存现金的安全，杜绝贪污、非法占为己有等行为。
1.对贪污现金类行为的检查策略
审查有关费用凭证，判断其合法合理性，如存在涂改、未经审批，或签字模糊、潦草，或使用复印件，必须进一步核对证实，如与实际情况不符应调查费用凭证相关当事人。
2.对现金收入不入账、私设小金库行为的检查策略
核对销售收入与产成品或商品明细账中的有关记录进行。开展固定资产实物、低值易耗品实物及存货盘点，核查其与财务明细账的一致性，重点审查报废物资处置收入进账记录及实物少但财务明细账多的情况。审阅职工个人长期借用未归还的备用金，有规律性的备用金，同时关注借款人与收款人不一致的备用金支出记录。检查是否存在长期拖欠未退还的押金。检查企业对向客户收取的押金以及收回的保证金不入账，将其存入“小金库”现金。审阅对被查单位对外投资、联营的会计资料及有关经济活动资料。检查材料采购记录，分析采购过程是否存在舍近求远，或所购物资质次价高，不适销，不对路的情况。检查罚款入账情况，重点核对被查单位的罚款票据编号是否连续，是否全套复写，以查证是否有以撕票、匿票或头尾不一的形式私设“小金库”问题。审阅前后几个年度的营业成本、管理费用、营业费用、职工工资、其他人工成本、领导职务消费等成本费用项目，分析其变化情况，防止通过第三方套现。
3.对挪用现金行为的检查策略
定期、不定期的盘点库存现金，审阅企业库存现金盘点记录表，分析是否存在异常。若存在异常，应核对相关会计资料与现金保管人，以查证其是否存在挪用公款的现象。表面规范的借款挪作他用的检查，可审阅应收款项明细账，检查与企业主营业务无关的借款，核查长期占用不还的借款，检查与金额较大的借款。
4.对用现金支付回扣进行违法乱纪行为的检查策略
审阅有关成本费用支出明细账，并查看有提成或明显异常的业务，必要时调阅原始凭证。审阅收入明细账及日记账中的冲销记录，看是否存虚拟退货开具红字发票，用以处理回扣。如已存在小金库，应查看是否存在利用小金库资金支付回扣进行污法乱纪。
（二）银行存款则着重于从审批、审核、结算、复核、记账、核对、对账七个环节加强控制，采取措施。
1.违反规定收取款项进行贪污或将其存入小金库的，可通过检查有关合同协议，分析其是否合法、合理，有无物资保证，是否给客户造成损失，以及是否利用预收账款调节本期销售收入，或将本该转入本期收入的款项一直挂在预收款下粉饰报表。
2.对于涂改银行对账单进行舞弊行为的，应重新收集银行对账单，与银行存款借贷方发生明细账一一核对，或重新函证银行存款与银行存款日记账进行核对，看是每笔发生额、每日余额及期末余额否相符，或与销售合同台账等原始记录比对，看是否相符。
3.对出租、出借账户，可检查往来账项与银行日记账是否存在不应有或不正常的往来结算业务。
4.对开设黑户，截留收入，通過往来账户转移资金到账外的检查，可通过检查汇款单，进账单的收付方的名称、账号，销售收入明细账，如果收付方的名称都是本单位，而收方或付方的账号未在本单位的账上核算的，可以断定该账户为单位的黑户。
5.对张冠李戴、贪污收入的检查，要检查与销售业务对应的往来账目，核实经济业务的真实性，分析坏账损失核销业务，必要时可以函证对方协助调查，防止通过处理假坏账进行贪污。
（三）其他货币资金主要以经济业务发生的真实性来加强控制。
1.银行汇票使用不合法、不合理的检查，可通过检查汇票申请书，审查购销合同。
2.对收受无效的银行汇票，给企业带来损失的检查，可通过核对银行存款和对账单。
3.对非法转让或贪污银行汇票，从中获得非法所得的检查，可通过查看合同约定的结算方式是否为采用银行汇票结算，若有则应进一步审查实际结算方式，重点审查该汇票的去向，从银行汇票的相关要素与交易的实际情况方面进行重点审查。
4.银行本票与银行汇票有相似之处，对之检查策略可仿照汇票的思路去做。
5.对在途货币资金，要查阅相关明细账，从空间角度重点研判是否存在占用时间较长的在途货币资金，同时要追踪付款单位，看是否存在款已付的情况。
作者简介：张仕伟，贵州华电乌江水电工程项目管理有限公司。