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摘 要：稅收是国家作为社会共同体赖以存在和发展的基础，我国税收体制中，最先进、科学、合理的当属增值税。增值税是对包括生产、流通或消费过程中的各个环节增值额或价差计税的，可避免对企业重复征税，随着我国营改增的全面实施，增值税已经实现对所有货物、服务的生产、流通和消费领域的全覆盖，对商贸企业的税负产生了巨大的影响，同时也对企业管理提出了新的要求。本文就营改增后对商贸企业的影响和商贸企业的应对措施进行了探讨。
关键词：营改增 商贸企业 影响 对策
增值税、营业税并行的税收政策，为国家促进经济发展和财政收入的不断增长发挥了积极作用，然而，随着社会主义市场经济的不断完善和发展，税收体制已经逐渐暴露出很多缺陷和问题，显现其不合理性，既抑制了第三产业的发展，阻碍我国经济结构的优化，又扭曲了企业投资和决策，对我国经济发展造成很大的影响。营改增税制改革是推动供给侧结构性改革的一项重要举措，它打通了第二、三产业抵扣链条，实行统一的增值税税制，商贸企业应积极应对营改增带来的影响，合理税收筹划，降低税负成本，争取获得税制改革释放的红利，为企业健康可持续发展添砖加瓦。
一、营改增对商贸企业的影响。
全面实行营改增的目的是为了统一税制，释放改革红利，减轻税负，进一步激发企业活力，为产业结构转型升级提供新动能。实行短短数月，各行各业在实施中仍有许多问题急待国家出台相关政策予以明确和完善，能否实现营改增的初衷，众说纷纭，观点各异，但是有一点不容置疑，全面实施“营改增”是税制进步，对稳增长、促改革、调结构、惠民生产生深远影响，对商贸企业尤其是一般纳税人商业企业是重大利好，必将为商贸企业的改革发展和增质提效产生积极推动作用，具体来讲，主要有以下影响：
1.营改增对商业企业的税负影响。“营改增全面推开后，企业税负是减是增，关键是要看有多少进项税能够抵扣。”全面实施营改增，不仅实现了增值税对货物和服务的全覆盖，使货物和包括劳务，通讯、网络、咨询、评估等外购服务可以抵扣税款，还将企业购建动产和不动产，原材料和半成品都作为进项税抵扣范围，使企业经营管理的绝大多数资产投资入和成本耗费都可以进行进项税额抵扣，实现了企业税负的降低，营造了企业公平竞争的市场环境，为企业降本增效、调整经营结构转型升级以及实施多元发展战略创造了更多机会和可能。
2.营改增对商贸企业经营管理的影响。经营管理是企业发展的中心和灵魂，税制改革在一定意义上引导着企业经营管理和决策的方向和重点，营改增税制改革全面实施，对商业企业经营战略、决策、规划、发展与创新等管理产生重大影响，具体表现在：一是对供应商管理的影响。营改增后提供商品和服务的供应商需要重新评估和确定，企业外部采购商品和服务等的链条和税收制度发生了变化，企业需要选择利于本企业降本增效的商品和服务，应对营改增带来的变化。二是对资产投入决策的影响。由于动产和不动产己全部纳入增值税纳税体系，企业购置和投入资产，用于扩大再生产和技术革新改造，可以抵扣进项税额，可以降低投入成本，促进激发了企业创业积极性。三是对企业经营策略，结构优化和资源配置等的影响。营改增释放的制度红利，企业既要靠改革的扎实推进，也要靠企业经营管理的完善和提高，只有主动适应税制新要求，积极开拓创新，才能赢得更好发展。四是对企业财务管理人员的影响。营改增后，企业计税方法、税率、适用税种等，都会发生一定的变化。企业的税额抵扣、税额缴纳、纳税申报、报表披露、税额计算等工作都会面临方式、方法、标准以及工作量的大幅变化，从而给企业财务管理和会计核算工作带来更大的挑战，这就对财务工作人员专业能力和素质提出更高要求，只有全面掌握财税管理工作内容，熟知营改增政策，才能对企业面临的财税管理问题有效应对，否则会对企业的经营和发展造成不良的影响。
二、营改增后商贸企业的对策措施
1.精心纳税筹划，降低税负成本和纳税风险。一是利用税基进行筹划。对于企业应纳税额可通过合法的操作手段进行降低，具体来说，通过采取一定的方法与措施，选择恰当的购销时间，合理的控制与安排税基的实现时间，利用税收屏蔽，为减轻税负提供了筹划机会，或是对税基进行合理的分解，通过相应的运作，在原有税基基础上，对其进行分解，使企业纳税标准降低，从而实现税收支出的减少。二是利用纳税人身份进行筹划。企业对纳税人的身份要审慎考虑，综合税负水平，合理选择确定成为小规模纳税人或一般纳税人资格身份。在纳税人筹划中，通过合法的方式，对纳税身份进行转化，从而降低税负，会避免成为纳税人。商贸企业应结合自身的实际，如果增值率小于无差别平衡点增值率，可申请确定一般纳税人资格进行纳税，否则，可以选择小规模纳税人的身份进行纳税。三是坚持应扣尽扣，应抵尽抵，企业在增值税进项管理上要做足努力，加强财务审核力度，健全规章制度以便能够，对应取得而未取得增值税专用发票的业务拒绝核销入账，达到营改增理论降负的目标。
2.选择合理的销售方式以及采购渠道，对企业购销活动纳税筹划，一是在采购环节重新选择供应商，将供应商的税务登记情况统计筛选，尽量选择增值税一般纳税人资格企业，增加进项税抵扣。但如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，通过测算分析，确定两种企业进项税差和价格差的无差别成本平衡点价格，在小规模纳税人和一般纳税人供应商间按利益最大化原则选择决策。二是在企业销售环节，可以利用不同销售方式的纳税处理的不一致进行纳税筹划。通过选择采用折扣销售方式、现金折扣方式、以旧换新和还本销售等恰当销售方式来筹划，此外在供大于求的情况下，企业也可以压低产品的价格的方式来转嫁税负。
3.坚持成本效益原则，按税负优化业务操作。一是根据不同税率之间的差异，企业可以进行相应的经营业务的谋划，由于增值税采用比例税率，对于不同的经营行为会存在较大的差异，为企业进行合理操作提供了可能，充分利用国家对不同企业的不同税收政策以及对某些特定地区的税收优惠政策来确定投资方向和地点，通过这些不同的税率，企业可以将高税率业务向低税率业务进行转换，从而使企业税负得以降低。二是采用将部分业务委托或外包，或者采取代理的方式提供非核心业务服务，如货物运输可以通过货物运输代理服务，对税负进行降低。对于人工费用很高的企业，可以通过投入资本购置先进设备以提高自动化水平，既可降低人工成本，又可抵扣资本支出进项税降低税负，同时也可以将一些企业的监督评估等业务外购以及后勤服务外包运行，以实现税负成本降低的目的。
4.強化企业管理，特别是财务管理，力争适应税制改革的需要。日常工作中除做好纳税筹划外，还要強化税收管理基础工作，严格按照新税法，依法依规纳税，加強发票管理，在发票的收、发、存环节強化安全措施，在开具环节严格执行制度规定和程序，杜绝和防范虚开增值税行为，降低企业税务风险。财务管理人员必须深刻、系统、全面的了解掌握营改增的相关政策和知识，強化细化增值税核算和筹划，加強发票管理和财务审核，为经营管理决策服好务。
三、结语
营改增提升市场在资源配置中的决定作用，商业企业要在市场竞争大潮中立足，面临营改增的税制改革，只有积极应对，调整经营策略，优化结构和资源配置，強化企业管理，改革创新，才能赢得更多的改革红利，抢占市场主动权。
参考文献：
[1]刘尚希. 谈“营改增”：牵一发而动全身的改革 和讯税务 2012年11月26日.
[2]刘尚希. 结构性改革视角下的营改增 中国财经报 2016年04月14日.
[3]孟宏梅. 从“营改增”后道路运输企业税负不减反增现象浅谈对纳税筹划工作的认识[J]. 交通财会，2013，09：72-74+81.
[4]邓妍青. “营改增”条件下邮电通信行业纳税筹划问题分析[J]. 财经界（学术版），2014，03：254+256.
[5]刘尚希. 营改增提升市场在资源配置中的决定作用 中国改革论坛网。2016年05月02日.
作者简介：杨晓杰（1968—），男，籍贯：甘肃省兰州市，学历：本科，现有职称：会计师 经济师；研究方向：财务。
关键词：营改增 商贸企业 影响 对策
增值税、营业税并行的税收政策，为国家促进经济发展和财政收入的不断增长发挥了积极作用，然而，随着社会主义市场经济的不断完善和发展，税收体制已经逐渐暴露出很多缺陷和问题，显现其不合理性，既抑制了第三产业的发展，阻碍我国经济结构的优化，又扭曲了企业投资和决策，对我国经济发展造成很大的影响。营改增税制改革是推动供给侧结构性改革的一项重要举措，它打通了第二、三产业抵扣链条，实行统一的增值税税制，商贸企业应积极应对营改增带来的影响，合理税收筹划，降低税负成本，争取获得税制改革释放的红利，为企业健康可持续发展添砖加瓦。
一、营改增对商贸企业的影响。
全面实行营改增的目的是为了统一税制，释放改革红利，减轻税负，进一步激发企业活力，为产业结构转型升级提供新动能。实行短短数月，各行各业在实施中仍有许多问题急待国家出台相关政策予以明确和完善，能否实现营改增的初衷，众说纷纭，观点各异，但是有一点不容置疑，全面实施“营改增”是税制进步，对稳增长、促改革、调结构、惠民生产生深远影响，对商贸企业尤其是一般纳税人商业企业是重大利好，必将为商贸企业的改革发展和增质提效产生积极推动作用，具体来讲，主要有以下影响：
1.营改增对商业企业的税负影响。“营改增全面推开后，企业税负是减是增，关键是要看有多少进项税能够抵扣。”全面实施营改增，不仅实现了增值税对货物和服务的全覆盖，使货物和包括劳务，通讯、网络、咨询、评估等外购服务可以抵扣税款，还将企业购建动产和不动产，原材料和半成品都作为进项税抵扣范围，使企业经营管理的绝大多数资产投资入和成本耗费都可以进行进项税额抵扣，实现了企业税负的降低，营造了企业公平竞争的市场环境，为企业降本增效、调整经营结构转型升级以及实施多元发展战略创造了更多机会和可能。
2.营改增对商贸企业经营管理的影响。经营管理是企业发展的中心和灵魂，税制改革在一定意义上引导着企业经营管理和决策的方向和重点，营改增税制改革全面实施，对商业企业经营战略、决策、规划、发展与创新等管理产生重大影响，具体表现在：一是对供应商管理的影响。营改增后提供商品和服务的供应商需要重新评估和确定，企业外部采购商品和服务等的链条和税收制度发生了变化，企业需要选择利于本企业降本增效的商品和服务，应对营改增带来的变化。二是对资产投入决策的影响。由于动产和不动产己全部纳入增值税纳税体系，企业购置和投入资产，用于扩大再生产和技术革新改造，可以抵扣进项税额，可以降低投入成本，促进激发了企业创业积极性。三是对企业经营策略，结构优化和资源配置等的影响。营改增释放的制度红利，企业既要靠改革的扎实推进，也要靠企业经营管理的完善和提高，只有主动适应税制新要求，积极开拓创新，才能赢得更好发展。四是对企业财务管理人员的影响。营改增后，企业计税方法、税率、适用税种等，都会发生一定的变化。企业的税额抵扣、税额缴纳、纳税申报、报表披露、税额计算等工作都会面临方式、方法、标准以及工作量的大幅变化，从而给企业财务管理和会计核算工作带来更大的挑战，这就对财务工作人员专业能力和素质提出更高要求，只有全面掌握财税管理工作内容，熟知营改增政策，才能对企业面临的财税管理问题有效应对，否则会对企业的经营和发展造成不良的影响。
二、营改增后商贸企业的对策措施
1.精心纳税筹划，降低税负成本和纳税风险。一是利用税基进行筹划。对于企业应纳税额可通过合法的操作手段进行降低，具体来说，通过采取一定的方法与措施，选择恰当的购销时间，合理的控制与安排税基的实现时间，利用税收屏蔽，为减轻税负提供了筹划机会，或是对税基进行合理的分解，通过相应的运作，在原有税基基础上，对其进行分解，使企业纳税标准降低，从而实现税收支出的减少。二是利用纳税人身份进行筹划。企业对纳税人的身份要审慎考虑，综合税负水平，合理选择确定成为小规模纳税人或一般纳税人资格身份。在纳税人筹划中，通过合法的方式，对纳税身份进行转化，从而降低税负，会避免成为纳税人。商贸企业应结合自身的实际，如果增值率小于无差别平衡点增值率，可申请确定一般纳税人资格进行纳税，否则，可以选择小规模纳税人的身份进行纳税。三是坚持应扣尽扣，应抵尽抵，企业在增值税进项管理上要做足努力，加强财务审核力度，健全规章制度以便能够，对应取得而未取得增值税专用发票的业务拒绝核销入账，达到营改增理论降负的目标。
2.选择合理的销售方式以及采购渠道，对企业购销活动纳税筹划，一是在采购环节重新选择供应商，将供应商的税务登记情况统计筛选，尽量选择增值税一般纳税人资格企业，增加进项税抵扣。但如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，通过测算分析，确定两种企业进项税差和价格差的无差别成本平衡点价格，在小规模纳税人和一般纳税人供应商间按利益最大化原则选择决策。二是在企业销售环节，可以利用不同销售方式的纳税处理的不一致进行纳税筹划。通过选择采用折扣销售方式、现金折扣方式、以旧换新和还本销售等恰当销售方式来筹划，此外在供大于求的情况下，企业也可以压低产品的价格的方式来转嫁税负。
3.坚持成本效益原则，按税负优化业务操作。一是根据不同税率之间的差异，企业可以进行相应的经营业务的谋划，由于增值税采用比例税率，对于不同的经营行为会存在较大的差异，为企业进行合理操作提供了可能，充分利用国家对不同企业的不同税收政策以及对某些特定地区的税收优惠政策来确定投资方向和地点，通过这些不同的税率，企业可以将高税率业务向低税率业务进行转换，从而使企业税负得以降低。二是采用将部分业务委托或外包，或者采取代理的方式提供非核心业务服务，如货物运输可以通过货物运输代理服务，对税负进行降低。对于人工费用很高的企业，可以通过投入资本购置先进设备以提高自动化水平，既可降低人工成本，又可抵扣资本支出进项税降低税负，同时也可以将一些企业的监督评估等业务外购以及后勤服务外包运行，以实现税负成本降低的目的。
4.強化企业管理，特别是财务管理，力争适应税制改革的需要。日常工作中除做好纳税筹划外，还要強化税收管理基础工作，严格按照新税法，依法依规纳税，加強发票管理，在发票的收、发、存环节強化安全措施，在开具环节严格执行制度规定和程序，杜绝和防范虚开增值税行为，降低企业税务风险。财务管理人员必须深刻、系统、全面的了解掌握营改增的相关政策和知识，強化细化增值税核算和筹划，加強发票管理和财务审核，为经营管理决策服好务。
三、结语
营改增提升市场在资源配置中的决定作用，商业企业要在市场竞争大潮中立足，面临营改增的税制改革，只有积极应对，调整经营策略，优化结构和资源配置，強化企业管理，改革创新，才能赢得更多的改革红利，抢占市场主动权。
参考文献：
[1]刘尚希. 谈“营改增”：牵一发而动全身的改革 和讯税务 2012年11月26日.
[2]刘尚希. 结构性改革视角下的营改增 中国财经报 2016年04月14日.
[3]孟宏梅. 从“营改增”后道路运输企业税负不减反增现象浅谈对纳税筹划工作的认识[J]. 交通财会，2013，09：72-74+81.
[4]邓妍青. “营改增”条件下邮电通信行业纳税筹划问题分析[J]. 财经界（学术版），2014，03：254+256.
[5]刘尚希. 营改增提升市场在资源配置中的决定作用 中国改革论坛网。2016年05月02日.
作者简介：杨晓杰（1968—），男，籍贯：甘肃省兰州市，学历：本科，现有职称：会计师 经济师；研究方向：财务。