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摘 要：有效的内部控制对施工企业加强内部管理，提高竞争力尤为重要，完善的内部控制可以促进企业提高效率、降低成本、堵塞漏洞，实现企业发展战略。本文从内部控制的基本理念出发，阐述了施工企业完善内部控制的意义，指出了目前施工企业内部控制方面存在的不足，给出了完善内部控制的建议。
关键词：施工企业 内部控制 制度建设 完善
一、内部控制的涵义
内部控制是一个旨在实现控制目标的过程，它由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施。内部控制要素由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五部分组成。建立和实施一套完善的企业内部控制体系，对提升企业内部管理水平和风险防范能力都有很大促进作用。
二、施工企业完善内部控制的意义
加强施工企业内部控制有利于规范企业经营行为，合理降低施工成本，促进提高经营效率和效果，维护施工企业的形象，促进实现企业发展战略。
1.有利于施工企业规范经营行为，保证企业经营管理合法合规。守法和诚信是企业健康发展的基石，企业发展不能超越国家法律法规允许的基本框架，必须在守法的基础上实现自身的发展。
2.有利于施工企业防范经营风险。内部控制可以预防和控制企业经营管理中各类风险，企业通过评估企业风险，不断加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制，可以最大限度地防范经营风险。
3.有利于施工企业提高信息报告质量，保证资产安全。真实、完整的信息报告能够为企业经营管理者的经营决策提供依据，能够监控企业营运活动及业绩；有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象；同时，良好的内部控制，也为企业的资产安全提供了制度保障。
4.有利于施工企业有效结合自身所处的内外部环境，不断提高经营活动的管理效率和盈利能力。通过完善的制度规范，可以把企业的各类资源调动起来，为企业创造价值；也可以对企业生产经营的各个环节进行有效的监督和控制，及时发现生产经营过程中出现的各类问题并采取纠偏措施，降低返工或物料浪费而产生的无谓成本，提高经营效率和效果。
三、当前施工企业内部控制管理的现状
目前我国施工企业内部控制管理中仍存在的问题，主要表现在以下几个方面：
1.对内部控制重要性认识不足。施工企业管理者普遍存在对内控管理不够重视的情况，没有把内控管理看成是高层次的管理策略，认为内部控制只是内部会计控制、只是简单的几份公司内部文件，也有部分员工认为内部控制管理是浪费时间，敷衍检查。
2.内控制度不完善，风险观念淡薄。工程项目建设大多具有工期长、投资大的特点，不完善的公司内部控制制度将有可能会因内部管理失误造成经营风险，如投标风险、资金流动风险、施工风险、合同风险、策略风险等。但是从现状来看，企业缺乏对于内部控制在风险管理中的正确认识，风险意识更没有达到应有的高度。
3.内部控制制度运行有效性得不到保证。
3.1企业资产管理不到位。表现在：存货或短缺，造成过量占用流动资金或影响施工生产；固定资产产能过剩、效能低下、维护不当，造成资源浪费或安全生产事故；仓储部门对存货的领用没有严格按照经审批的领料单出库，造成浪费；资产清查盘点制度执行不到位，不能按制度规定的盘点周期、流程进行盘点，造成资产管理混乱。
3.2企业资金管理不到位。施工企业缺乏有效的资金预算，不能统筹协调各机构的资金要求，资金营运效率低下；不能保证资金的及时收付，实现资金的合理占用和营运的良性循环；对投资项目可行性、跟踪管理、投资收回和处置环节管理不到位，给企业造成损失。
3.3会计信息失真。很多施工企业认为财务工作只是做好账、按时纳税、填好报表就行了，而弱化了会计信息在风险控制、资产管理、预算控制等方面的作用，导致系统的内部财务控制失效。很多企业实际的经营状况与财务报表所反映数据相差甚远，表现为反映滞后、数据不准确，使得企业各部门的很多核算职能都处于失效、失控状态。
3.4业务外包管理不到位。施工企业往往还存在着外包业务的范围和价格确定不合理、业务外包监控不严、选择的承包单位不具有履约能力、存在商业贿赂等问题，可能导致企业遭受损失或生产经营中断，难以发挥业务外包的优势。
4.内部监督评价不到位。施工企业往往缺乏科学有效的内部控制监督评价体系，不能定期对内部控制设计和运行的有效性进行全面评价。施工企业审计部门往往存在人员少、独立性不强，缺乏必要的内控评价能力等问题，也造成内控评价不到位。同时，因审计人员不能坚持原则，审计过程中发现的问题，特别是涉及到领导人员的问题，往往得不到真实反映。目前施工企业的内部审计重点多为工程项目审计、经济责任审计、合同审计等，对企业管理、内部控制制度完善和有效性的评价，往往落不到实处。
四、加强施工企业内部控制的措施和建议
1.加大内部控制重要性的宣传力度。内部控制并非一个部门可以做好的，而是整个企业的责任。要加大宣传力度，提高企业员工尤其是主要负责人对内部控制重要性的认识，使企业的主要负责人认识到有效内部控制对于企业发展的重要性。另外，企业负责人也应自觉执行企业的各项规章制度，使设计合理的内部控制制度能够有效运行，充分發挥内部控制查错防弊的防护性功能和预警管理功能。
2.健全内部控制体系，完善风险防范措施。
2.1建立内部资金管理制度。施工企业应建立符合自身特点的资金管理制度，结合年度全面预算，加强筹资活动、投资活动、资金营运的过程管理，具体设置每项业务的的授权审批、复核检查程序，切实做好资金在企业运营过程中的综合平衡，全面提升资金利用效率。
2.2加强资产管理控制。合理安排采购计划，合理选择采购方式，加强采购、验收入库、领用出库的过程管理，确保资产管理的可追溯性。建立作业层工程量实测领料、限额领料，实施全面登记审批流程。合理安排固定资产投资，使固定资产投资与企业发展规模相适应，按制度规定的周期、流程对固定资产进行清查盘点，并与财务部门进行核对，以保证资产完整。
2.3强化会计反映职能。财务人员应根据真实、完整的会计账簿和其他资料编制准确、真实、完整的财务报告，给企业管理者的经营决策提供依据；应关注会计准则制度的规定，按照规定的程序和权限审批对财务报告产生重大影响的交易和事项；还应定期召开经济活动分析会议，利用财务报表反映的信息，全面分析企业的经济运行情况及存在不足。
2.4强化预算管理。施工企业应建立项目全面预算管理制度，各业务部门应加强沟通与协调，明确预算编制依据、程序、方法等内容，确保编制出的预算依据合理、程序适当、方法科学，且据有可执行性。通过预算的编制、执行与考核来约束企业的各项经济行为。
2.5加强业务外包控制。施工企业应严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，确定业务外包的范围和价格，择优选择承包方，并采取有效的控制措施，确保外包合同得到严格履行。
3.加强对内部控制执行效果的评价。企业结合自身特点和管理要求，设置独立的内部控制评价部门，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，确定内部控制评价的具体内容，运用个别访谈、穿行测试等方法对企业的内部控制设计和运行情况进行全面评价，确定内控缺陷并督促整改。调整审计策略，变“事后审计”为“过程审计”，围绕企业的发展目标和年度预算等进行全过程的监控、检查，使企业的内部控制工作不断补充与完善。
总之，在日趋激烈的行业竞争中，施工企业只有建立一套适合自身特点的内部控制制度才能立于不败之地。施工企业要完善内部控制环境，结合企业文化建设，把握全面性、重要性、制衡性、适应性、适应性原则，制订符合企业特点的内控制度并有效运行，使内部控制在企业长足发展进程中发挥更积极有效的作用。
参考文献：
[1]财务部会计资格评价中心 2015高级会计实务[M]经济科学出版社.
[2]刘冬梅，运输企业财务内部控制制度浅析[J]，现代商业，2013（29）.
[3]刘俊芹；略论企业实施内部控制规范体系[J]，当代经济 ， 2012（19）.
[4]曾芳；加强内部控制制度建设[J]，现代经济信息 ， 2011（20）.
关键词：施工企业 内部控制 制度建设 完善
一、内部控制的涵义
内部控制是一个旨在实现控制目标的过程，它由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施。内部控制要素由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五部分组成。建立和实施一套完善的企业内部控制体系，对提升企业内部管理水平和风险防范能力都有很大促进作用。
二、施工企业完善内部控制的意义
加强施工企业内部控制有利于规范企业经营行为，合理降低施工成本，促进提高经营效率和效果，维护施工企业的形象，促进实现企业发展战略。
1.有利于施工企业规范经营行为，保证企业经营管理合法合规。守法和诚信是企业健康发展的基石，企业发展不能超越国家法律法规允许的基本框架，必须在守法的基础上实现自身的发展。
2.有利于施工企业防范经营风险。内部控制可以预防和控制企业经营管理中各类风险，企业通过评估企业风险，不断加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制，可以最大限度地防范经营风险。
3.有利于施工企业提高信息报告质量，保证资产安全。真实、完整的信息报告能够为企业经营管理者的经营决策提供依据，能够监控企业营运活动及业绩；有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象；同时，良好的内部控制，也为企业的资产安全提供了制度保障。
4.有利于施工企业有效结合自身所处的内外部环境，不断提高经营活动的管理效率和盈利能力。通过完善的制度规范，可以把企业的各类资源调动起来，为企业创造价值；也可以对企业生产经营的各个环节进行有效的监督和控制，及时发现生产经营过程中出现的各类问题并采取纠偏措施，降低返工或物料浪费而产生的无谓成本，提高经营效率和效果。
三、当前施工企业内部控制管理的现状
目前我国施工企业内部控制管理中仍存在的问题，主要表现在以下几个方面：
1.对内部控制重要性认识不足。施工企业管理者普遍存在对内控管理不够重视的情况，没有把内控管理看成是高层次的管理策略，认为内部控制只是内部会计控制、只是简单的几份公司内部文件，也有部分员工认为内部控制管理是浪费时间，敷衍检查。
2.内控制度不完善，风险观念淡薄。工程项目建设大多具有工期长、投资大的特点，不完善的公司内部控制制度将有可能会因内部管理失误造成经营风险，如投标风险、资金流动风险、施工风险、合同风险、策略风险等。但是从现状来看，企业缺乏对于内部控制在风险管理中的正确认识，风险意识更没有达到应有的高度。
3.内部控制制度运行有效性得不到保证。
3.1企业资产管理不到位。表现在：存货或短缺，造成过量占用流动资金或影响施工生产；固定资产产能过剩、效能低下、维护不当，造成资源浪费或安全生产事故；仓储部门对存货的领用没有严格按照经审批的领料单出库，造成浪费；资产清查盘点制度执行不到位，不能按制度规定的盘点周期、流程进行盘点，造成资产管理混乱。
3.2企业资金管理不到位。施工企业缺乏有效的资金预算，不能统筹协调各机构的资金要求，资金营运效率低下；不能保证资金的及时收付，实现资金的合理占用和营运的良性循环；对投资项目可行性、跟踪管理、投资收回和处置环节管理不到位，给企业造成损失。
3.3会计信息失真。很多施工企业认为财务工作只是做好账、按时纳税、填好报表就行了，而弱化了会计信息在风险控制、资产管理、预算控制等方面的作用，导致系统的内部财务控制失效。很多企业实际的经营状况与财务报表所反映数据相差甚远，表现为反映滞后、数据不准确，使得企业各部门的很多核算职能都处于失效、失控状态。
3.4业务外包管理不到位。施工企业往往还存在着外包业务的范围和价格确定不合理、业务外包监控不严、选择的承包单位不具有履约能力、存在商业贿赂等问题，可能导致企业遭受损失或生产经营中断，难以发挥业务外包的优势。
4.内部监督评价不到位。施工企业往往缺乏科学有效的内部控制监督评价体系，不能定期对内部控制设计和运行的有效性进行全面评价。施工企业审计部门往往存在人员少、独立性不强，缺乏必要的内控评价能力等问题，也造成内控评价不到位。同时，因审计人员不能坚持原则，审计过程中发现的问题，特别是涉及到领导人员的问题，往往得不到真实反映。目前施工企业的内部审计重点多为工程项目审计、经济责任审计、合同审计等，对企业管理、内部控制制度完善和有效性的评价，往往落不到实处。
四、加强施工企业内部控制的措施和建议
1.加大内部控制重要性的宣传力度。内部控制并非一个部门可以做好的，而是整个企业的责任。要加大宣传力度，提高企业员工尤其是主要负责人对内部控制重要性的认识，使企业的主要负责人认识到有效内部控制对于企业发展的重要性。另外，企业负责人也应自觉执行企业的各项规章制度，使设计合理的内部控制制度能够有效运行，充分發挥内部控制查错防弊的防护性功能和预警管理功能。
2.健全内部控制体系，完善风险防范措施。
2.1建立内部资金管理制度。施工企业应建立符合自身特点的资金管理制度，结合年度全面预算，加强筹资活动、投资活动、资金营运的过程管理，具体设置每项业务的的授权审批、复核检查程序，切实做好资金在企业运营过程中的综合平衡，全面提升资金利用效率。
2.2加强资产管理控制。合理安排采购计划，合理选择采购方式，加强采购、验收入库、领用出库的过程管理，确保资产管理的可追溯性。建立作业层工程量实测领料、限额领料，实施全面登记审批流程。合理安排固定资产投资，使固定资产投资与企业发展规模相适应，按制度规定的周期、流程对固定资产进行清查盘点，并与财务部门进行核对，以保证资产完整。
2.3强化会计反映职能。财务人员应根据真实、完整的会计账簿和其他资料编制准确、真实、完整的财务报告，给企业管理者的经营决策提供依据；应关注会计准则制度的规定，按照规定的程序和权限审批对财务报告产生重大影响的交易和事项；还应定期召开经济活动分析会议，利用财务报表反映的信息，全面分析企业的经济运行情况及存在不足。
2.4强化预算管理。施工企业应建立项目全面预算管理制度，各业务部门应加强沟通与协调，明确预算编制依据、程序、方法等内容，确保编制出的预算依据合理、程序适当、方法科学，且据有可执行性。通过预算的编制、执行与考核来约束企业的各项经济行为。
2.5加强业务外包控制。施工企业应严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，确定业务外包的范围和价格，择优选择承包方，并采取有效的控制措施，确保外包合同得到严格履行。
3.加强对内部控制执行效果的评价。企业结合自身特点和管理要求，设置独立的内部控制评价部门，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，确定内部控制评价的具体内容，运用个别访谈、穿行测试等方法对企业的内部控制设计和运行情况进行全面评价，确定内控缺陷并督促整改。调整审计策略，变“事后审计”为“过程审计”，围绕企业的发展目标和年度预算等进行全过程的监控、检查，使企业的内部控制工作不断补充与完善。
总之，在日趋激烈的行业竞争中，施工企业只有建立一套适合自身特点的内部控制制度才能立于不败之地。施工企业要完善内部控制环境，结合企业文化建设，把握全面性、重要性、制衡性、适应性、适应性原则，制订符合企业特点的内控制度并有效运行，使内部控制在企业长足发展进程中发挥更积极有效的作用。
参考文献：
[1]财务部会计资格评价中心 2015高级会计实务[M]经济科学出版社.
[2]刘冬梅，运输企业财务内部控制制度浅析[J]，现代商业，2013（29）.
[3]刘俊芹；略论企业实施内部控制规范体系[J]，当代经济 ， 2012（19）.
[4]曾芳；加强内部控制制度建设[J]，现代经济信息 ， 2011（20）.