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摘 要：在市场经济环境下，受经济利益的驱使，一些人会利用职务之便做出损公肥私的行为，为了确保企业健康发展，中小企业需要在内部控制中设置不相容岗位，以此加强监管。基于此，文章通过阐述内部控制遵循的原则，分析中小企业内部控制管理存在的问题，同时提出中小企业内部控制中设置不相容岗位的具体措施，为中小企业开展管理工作提供参考。
关键词：不相容岗位 内部控制 企业管理
随着市场竞争的不断加剧，中小企业的生存越来越困难，为了实现自身的生存和发展，中小企业需要加强自身的管理。在市场经济环境下，一些人为了获得自身的利益，不惜损害集体的利益。对此，中小企业在内部控制管理中，需要设置不相容岗位，加强企业管理。
一、内部控制遵循的原则
在企业治理结构中，内部控制是企业管理的重要举措，需要企业全体员工共同参与，确保控制目标的实现。早在2008年的时候，财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会等部门，联合制定实施了《企业内部控制基本规范》，其中明确规定：“企业实施内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益的原则。
二、中小企业内部控制管理存在的问题
随着改革开放的不断深入，我国的市场经济体制日趋完善，从整体来看，中小企业在内部控制管理方面也取得喜人的成绩。但是，仍有一部分中小企业在内部控制管理方面存在一些问题，主要表现为：
1.内部控制环境较为薄弱。对于中小企业来说，内部控制环境较为薄弱，主要表现为：首先，公司治理结构不合理；其次，在内部控制方面，公司管理层没有给予相应的重视或者说重视程度不够；第三，中小企业缺乏完善的内部控制管理机制；第四，缺乏全员参与内部控制管理的企业文化。
2.风险评估缺失。受计划经济体制的影响和制约，中小企业普遍缺乏风险评估意识和风险防范意识，在日常经营活动中，没有系统的组织开展内部控制活动，尤其在重大内部控制风险领域，没有进行全面的风险评估，甚至有些风险评估流于形式，应对检查，更没有制定实施风险识别、应对措施等，在一定程度上增加了企业的运营风险。
3.內部控制管理不到位。对于中小企业来说，在内部控制设计环节，普遍存在不相容职务未分离的现象，工作处理流程缺乏规范化，在组织开展内部控制管理活动时，既定制度及流程（授权审批规定、财产保护制度、预算控制制度、绩效考核等）没有得到有效的执行，同时在公司既定风险偏好上，企业风险控制超出了可承受范围，在一定程度上增加了企业的运营风险。
4.信息沟通不到位。在市场经济环境下，中小企业没有建立和完善信息管理系统，以及疏通信息沟通渠道，在一定程度上造成企业内部重要信息在企业各管理层之间传递不畅，导致经理层、董事会、监事会等不能及时掌握企业的最新信息。
5.企业缺乏监督。对于中小企业来说，受自身规模、资金等因素的影响和制约，还没有设置专门的部门或岗位（在具体的监督过程中，已设置的专门部门或岗位形同虚设，根本没有发挥作用）动态跟踪、监督检查企业内部控制的实施情况，进而难以发现企业内部控制存在的问题，以及潜在的缺陷，未能客观评价企业内部控制效果等。
三、中小企业内部控制中设置不相容岗位的具体措施
随着全球经济一体化进程的不断推进，企业之间的竞争日趋激烈，对于中小企业来说，由于自身的管理水平比较低，风险意识较为薄弱，进一步影响了自身的内部控制管理水平，导致企业内控管理运营成本居高不下。在市场经济环境下，由于部门、岗位的配置成本较为明显，在经济利益的驱使下，一些中小企业弱化了内部控制管理基础的部门及岗位设置。
1.加强管理资金业务。
对于中小企业来说，在资金业务中，比较常见的不相容岗位职责主要涉及：（1）审批资金的支付与执行；（2）保管资金，以及对资金进行盘点和清查；（3）审核、监督资金的会计记录；（4）厘清权限，出纳人员不得兼任其他工作，例如稽核、保管会计档案，以及登记收入、支出、债权债务等账目；（5）货币资金业务（操作与审核网上汇款、保管空白银行票据与银行预留印鉴等）的全过程不得由一人负责。在处理资金支付工作时，涉及到的岗位主要包括出纳、会计等。对于出纳来说，一般情况下，不得兼任处理账务的工作。如果出纳会计具有较强的专业能力，同时在工作量允许的前提下，银行支付、现金收支记账等工作可以交由出纳处理，通常情况下由会计处理。对于核对月底银行余额、编制银行余额调节表等工作必须由会计进行处理。对于商贸类等中小企业来说，在组织开展财务管理工作时，财务管理岗（专指库存商品管理流程）可以由出纳担任。
2.管理销售与收款业务。在中小企业内部控制中，涉及销售与收款业务的常见不相容岗位主要包括：（1）审批、签订客户信用调查、评估与销售合同；（2）审批、签订销售合同，办理销售发货；（3）确认、催收销售货款，记录相关会计信息；（4）验收、处置销售退回货品，记录相关会计信息；（5）经办销售业务，开具、管理相应发票；（6）计提、审批坏账准备金，以及核销、审批坏账等。对于中小企业来说，无论是销售，还是收款业务，涉及的岗位主要包括销售内勤、销售人员、财务人员，以及库管人员等。如果中小企业设有销售内勤的岗位，在这种情况下，销售内勤可以签订销售合同（必须由特定人员审批），同时可以确认销售货款、办理销售发货、申请开具发票、管理销售台账，以及客户回款对账等。对于销售人员来说，可以管理客户信用、催收销售货款，以及客户的回款对账等工作。对于会计（或出纳）可以确认销售货款、开具发票，以及客户回款的对账管理等。对于库管人员来说，可以负责一些销售发货、验收退货商品等。
3.循环管理采购与付款。中小企业在组织开展内部管理控制工作时，涉及采购与付款业务循环的不相容岗位主要包括：（1）请购、审批商品；（2）商品询价，确定供应商；（3）拟订、审核采购合同；（4）采购、验收商品，以及记录相应的会计信息；（5）申请、审批采购付款。在中小企业内部控制中，涉及采购与付款业务循环的岗位主要包括采购内勤、采购人员、财务人员、库管人员等。如果中小企业设有采购内勤，在这种情况下，采购内勤可以负责一些商品请购、商品询价、拟定采购合同、管理采购台账、申请采购付款，以及供应商付款对账等工作。对于采购人员来说，可以兼任选择供应商、审核采购合同、管理采购台账，以及供应商付款对账等工作。对于出纳来说，可以兼任的工作主要包括执行采购付款和供应商付款对账工作。对于库管人员来说，其兼任的工作主要包括申请商品采购、验收商品等。
4.管理存货业务。在组织开展存货业务时，中小企业常见的不相容岗位主要涉及：（1）请购、审批、执行存货；（2）采购、验收存货及付款；（3）保管存货，以及记录相应的会计信息；（4）发出存货申请与审批，以及记录申请、会计信息；（5）申请、审批存货处置，以及记录申请、会计信息。中小企业在办理存货业务流程时，涉及到的人员主要包括库管人员、销售人员、销售内勤、采购人员、采购内勤、生产人员、财务人员等。其中，库管人员可以兼任请购、验收、保管、发出存货，以及处置存货等工作。对于采购人员或采购内勤来说，其兼任的工作主要包括请购、采购、执行存货，以及采购付款等。对于生产人员、销售内勤、销售人员来说，可兼任的工作主要是发出存货申请等。
四、结语
在市场经济环境下，对于中小企业来说，建立和完善科学合理的内部控制管理机制，需要加强管理，依靠合理分离、控制不相容岗位职责难以对企业进行有效管理。对于中小企业来说，在现有部门、岗位的基础上，由不同岗位的人员合理兼任不相容职务，同时设置相应的审核流程加强监管，可以有效降低运营成本，同时可以提升企业管理效率。
参考文献：
[1] 谢晖.中小企业内部控制实证研究——中山市中小企业调查[J].财会通讯，2009（09）.
[2] 杨承亮.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].科技创业月刊，2010（12）.
[3] 丁新农，雒敏，陆美娟.高校内部控制——会计不相容岗位的研究 [J].会计之友（上旬刊） ， 2010（12）.
关键词：不相容岗位 内部控制 企业管理
随着市场竞争的不断加剧，中小企业的生存越来越困难，为了实现自身的生存和发展，中小企业需要加强自身的管理。在市场经济环境下，一些人为了获得自身的利益，不惜损害集体的利益。对此，中小企业在内部控制管理中，需要设置不相容岗位，加强企业管理。
一、内部控制遵循的原则
在企业治理结构中，内部控制是企业管理的重要举措，需要企业全体员工共同参与，确保控制目标的实现。早在2008年的时候，财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会等部门，联合制定实施了《企业内部控制基本规范》，其中明确规定：“企业实施内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益的原则。
二、中小企业内部控制管理存在的问题
随着改革开放的不断深入，我国的市场经济体制日趋完善，从整体来看，中小企业在内部控制管理方面也取得喜人的成绩。但是，仍有一部分中小企业在内部控制管理方面存在一些问题，主要表现为：
1.内部控制环境较为薄弱。对于中小企业来说，内部控制环境较为薄弱，主要表现为：首先，公司治理结构不合理；其次，在内部控制方面，公司管理层没有给予相应的重视或者说重视程度不够；第三，中小企业缺乏完善的内部控制管理机制；第四，缺乏全员参与内部控制管理的企业文化。
2.风险评估缺失。受计划经济体制的影响和制约，中小企业普遍缺乏风险评估意识和风险防范意识，在日常经营活动中，没有系统的组织开展内部控制活动，尤其在重大内部控制风险领域，没有进行全面的风险评估，甚至有些风险评估流于形式，应对检查，更没有制定实施风险识别、应对措施等，在一定程度上增加了企业的运营风险。
3.內部控制管理不到位。对于中小企业来说，在内部控制设计环节，普遍存在不相容职务未分离的现象，工作处理流程缺乏规范化，在组织开展内部控制管理活动时，既定制度及流程（授权审批规定、财产保护制度、预算控制制度、绩效考核等）没有得到有效的执行，同时在公司既定风险偏好上，企业风险控制超出了可承受范围，在一定程度上增加了企业的运营风险。
4.信息沟通不到位。在市场经济环境下，中小企业没有建立和完善信息管理系统，以及疏通信息沟通渠道，在一定程度上造成企业内部重要信息在企业各管理层之间传递不畅，导致经理层、董事会、监事会等不能及时掌握企业的最新信息。
5.企业缺乏监督。对于中小企业来说，受自身规模、资金等因素的影响和制约，还没有设置专门的部门或岗位（在具体的监督过程中，已设置的专门部门或岗位形同虚设，根本没有发挥作用）动态跟踪、监督检查企业内部控制的实施情况，进而难以发现企业内部控制存在的问题，以及潜在的缺陷，未能客观评价企业内部控制效果等。
三、中小企业内部控制中设置不相容岗位的具体措施
随着全球经济一体化进程的不断推进，企业之间的竞争日趋激烈，对于中小企业来说，由于自身的管理水平比较低，风险意识较为薄弱，进一步影响了自身的内部控制管理水平，导致企业内控管理运营成本居高不下。在市场经济环境下，由于部门、岗位的配置成本较为明显，在经济利益的驱使下，一些中小企业弱化了内部控制管理基础的部门及岗位设置。
1.加强管理资金业务。
对于中小企业来说，在资金业务中，比较常见的不相容岗位职责主要涉及：（1）审批资金的支付与执行；（2）保管资金，以及对资金进行盘点和清查；（3）审核、监督资金的会计记录；（4）厘清权限，出纳人员不得兼任其他工作，例如稽核、保管会计档案，以及登记收入、支出、债权债务等账目；（5）货币资金业务（操作与审核网上汇款、保管空白银行票据与银行预留印鉴等）的全过程不得由一人负责。在处理资金支付工作时，涉及到的岗位主要包括出纳、会计等。对于出纳来说，一般情况下，不得兼任处理账务的工作。如果出纳会计具有较强的专业能力，同时在工作量允许的前提下，银行支付、现金收支记账等工作可以交由出纳处理，通常情况下由会计处理。对于核对月底银行余额、编制银行余额调节表等工作必须由会计进行处理。对于商贸类等中小企业来说，在组织开展财务管理工作时，财务管理岗（专指库存商品管理流程）可以由出纳担任。
2.管理销售与收款业务。在中小企业内部控制中，涉及销售与收款业务的常见不相容岗位主要包括：（1）审批、签订客户信用调查、评估与销售合同；（2）审批、签订销售合同，办理销售发货；（3）确认、催收销售货款，记录相关会计信息；（4）验收、处置销售退回货品，记录相关会计信息；（5）经办销售业务，开具、管理相应发票；（6）计提、审批坏账准备金，以及核销、审批坏账等。对于中小企业来说，无论是销售，还是收款业务，涉及的岗位主要包括销售内勤、销售人员、财务人员，以及库管人员等。如果中小企业设有销售内勤的岗位，在这种情况下，销售内勤可以签订销售合同（必须由特定人员审批），同时可以确认销售货款、办理销售发货、申请开具发票、管理销售台账，以及客户回款对账等。对于销售人员来说，可以管理客户信用、催收销售货款，以及客户的回款对账等工作。对于会计（或出纳）可以确认销售货款、开具发票，以及客户回款的对账管理等。对于库管人员来说，可以负责一些销售发货、验收退货商品等。
3.循环管理采购与付款。中小企业在组织开展内部管理控制工作时，涉及采购与付款业务循环的不相容岗位主要包括：（1）请购、审批商品；（2）商品询价，确定供应商；（3）拟订、审核采购合同；（4）采购、验收商品，以及记录相应的会计信息；（5）申请、审批采购付款。在中小企业内部控制中，涉及采购与付款业务循环的岗位主要包括采购内勤、采购人员、财务人员、库管人员等。如果中小企业设有采购内勤，在这种情况下，采购内勤可以负责一些商品请购、商品询价、拟定采购合同、管理采购台账、申请采购付款，以及供应商付款对账等工作。对于采购人员来说，可以兼任选择供应商、审核采购合同、管理采购台账，以及供应商付款对账等工作。对于出纳来说，可以兼任的工作主要包括执行采购付款和供应商付款对账工作。对于库管人员来说，其兼任的工作主要包括申请商品采购、验收商品等。
4.管理存货业务。在组织开展存货业务时，中小企业常见的不相容岗位主要涉及：（1）请购、审批、执行存货；（2）采购、验收存货及付款；（3）保管存货，以及记录相应的会计信息；（4）发出存货申请与审批，以及记录申请、会计信息；（5）申请、审批存货处置，以及记录申请、会计信息。中小企业在办理存货业务流程时，涉及到的人员主要包括库管人员、销售人员、销售内勤、采购人员、采购内勤、生产人员、财务人员等。其中，库管人员可以兼任请购、验收、保管、发出存货，以及处置存货等工作。对于采购人员或采购内勤来说，其兼任的工作主要包括请购、采购、执行存货，以及采购付款等。对于生产人员、销售内勤、销售人员来说，可兼任的工作主要是发出存货申请等。
四、结语
在市场经济环境下，对于中小企业来说，建立和完善科学合理的内部控制管理机制，需要加强管理，依靠合理分离、控制不相容岗位职责难以对企业进行有效管理。对于中小企业来说，在现有部门、岗位的基础上，由不同岗位的人员合理兼任不相容职务，同时设置相应的审核流程加强监管，可以有效降低运营成本，同时可以提升企业管理效率。
参考文献：
[1] 谢晖.中小企业内部控制实证研究——中山市中小企业调查[J].财会通讯，2009（09）.
[2] 杨承亮.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].科技创业月刊，2010（12）.
[3] 丁新农，雒敏，陆美娟.高校内部控制——会计不相容岗位的研究 [J].会计之友（上旬刊） ， 2010（12）.