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摘 要：本文结合“营改增”推行现状，简要阐述了其对当前软件服务企业的现实影响，根据软件服务企业税务管理特征，提出了营改增背景下软件服务企业的纳税筹划及风险，并重点分析了营改增背景下软件服务企业的纳税筹划风险规避路径，以期为相关主体提供有益借鉴和参考。
关键词：营改增 软件服务企业 纳税筹划 风险与规避
在“营改增”深入推进的时代语境下，本文以软件服务企业的纳税筹划为切入点，探讨了新常态下面临的实际风险与规避路径，这样不仅能够有效提高软件服务企业税务管理的效率，而且能够为准备进军软件研发领域的企业提供可靠参考。因此，加强“营改增”背景下软件公司纳税筹划风险与规避的研究，具有非常重要的现实意义和指导价值。
一、“营改增”对软件服务企业的影响
在正式实施“营改增”前，软件公司的营业税率为5个百分点，并将营业总额作为计税基础。而实施“营改增”后，软件公司的增值税率为6个百分点，并将销项税额与进项税额之间的差额作为计税基础。但就实际测算结果显示，现代服务业的增值税率普遍在6到10个百分点之间。为了确保现代信息服务行业税负合理性，最终将软件行业适用税率定为6个百分点，整体来讲，这一税率对整个信息服务也都起到了鲜明的减负作用。及软件公司来讲，它们在提供软件培训、咨询服务和技术升级时，可以对外开具增值税专用发票，而客户可凭借此实现进项税额抵扣，最终减少一定的税收负担。所以，“营改增”不仅可以进一步释放软件行业的市场效能，而且能够有效激发下游企业的市场参与积极性，对完善整个产业链都具有重要作用。
二、“营改增”背景下软件服务公司的纳税筹划
1.充分利用增值税税收优惠政策 。可以说，任何一项税收优惠都具有降低纳税人税负的作用，但不同税收优惠有着各自的适用范围，具有不同程度的实现难度。例如，软件公司再对外来软件产品加以本土化创新改造后进行外销，那么所销售产品就可以享受“营改增”中的即征即退税收优惠，且进项税也能够实现全额抵扣。而这里所讲的本土化创新改造，就是对进口软件产品加以二次开发、优化、转换等，不包括简单的汉化转换。又如：如果软件服务企业为境外单位提供完全在境外消费的离岸服务外包，同样依据财税[2016]36号“跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定”享受增值税零税率的政策，软件服务企业也可以放弃零税率政策，享受免税政策。需要纳税人关注的是，享受免税政策的纳税企业，同样也不能抵扣与免税业务相关的进项税额，纳税企业应根据自身情况决定是否享受免税政策，但如果放弃免税政策， 36个月内不能再申请免税。
2.日常合同的涉税审查。在正式实施“营改增”之前，受托软件公司在进行技术研发和转让时要缴纳相关的营业税，这种价外税也委托方不发生太大的关联。但在实施“营改增”后，受托软件公司在进行技术研发和转让时需要缴纳6个百分点的增值税，而受托方可使用委托方所开具的增值税发票实现进项税额抵扣，这样就有效节省了委托方购买支出费用。“营改增”之后，软件服务企业从事的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的业务，必须得经过所在地省级科技部门认定并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查后才能享受免税。因此，在签订合同时，必须按技术开发要求明确产品著作权属于委托方或属于双方共同拥有，才能通过科技部门的认定。而各地的科委对于技术开发、技术转让一般都有格式文本要求，对合同条款进行了规范，因此，为了更稳妥起见，企业最好根据当地科委的格式文本进行适应性修订，以减少不必要的风险。
3.混业经营行为分开核算。“营改增”试点范围内的纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，要对相应的税率或销售额加以分别核算，没有进行分别核算的，应根据以下规定进行合理确定：第一，不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；第二，有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；第三，有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。软件公司最好明确免税项目和应税项目，并进行充分的愤慨核算，不然一旦被相关部门核定将会有增加税负的风险。
4.充分利用财政补贴。在“营改增”实施以后，根据试点政策规定缴纳增值税的总额要高于传统税制下的营业税的企业，只有高出额度满足试点政策的基本标准后，才有资格进行财政补贴申请。财政补贴会根据“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式加以实现。客观来讲，不同试点地区有着不同的政策规定，软件公司要结合实际，及时关注相关政策动态，准备充足的申请材料，充分利用财政补贴降低税负。
三、“营改增”软件服务企业纳税筹划的风险
1.税收优惠背后的风险。“营改增”进行试点实施后，软件公司可以在技术开发、转让和外包等多方面享受到相关的税收优惠，但正如上文所述，不同的税收优惠有着不同的适用范围和申请要求，若是软件服务企业为了自身利益，不按既定章程行事，很容易碰触法律红线，最终为软件公司带来巨大风险。
2.购并支付背后的风险。在软件公司购并过程中，必然要解决支付方式、资产转让、结构流程、融资渠道等业务问题，而股权加现金这种独特的购并支付方式能够有效降低购并方的流动成本，但这种适用特殊处理办法的支付方式对上升期的软件公司来讲，究竟是利大于弊还是弊大于利还尚未可知。但不可否认的是，这种纳税筹划主要是通过稀释部分股东利益达成的，且因股票发行所产生的各类成本也会带来一定的纳税筹划风险。
3.债务重组背后的风险。债务重组涵盖以非现金资产抵债、修改债务条件等多种方式，对债务重组的纳税筹划涉及到流转税、所得税以及印花税、契税等多个税种，对方案设计人员的政策理解与筹划技术有很高的要求。除了会计、税务核算的操作风险外，债务重组纳税筹划最大的风险在于税收负担最小的重组方案往往对于债权人而言意味着更多的坏账损失。此外，债务重组势必对于债务人商业信誉产生一定负面影响。
四、营改增背景下软件服务企业的纳税筹划风险规避
首先，综合利用各项税收政策来降低税负。软件服务企业内部财务人员和相关人员应当提高灵敏度，准确捕捉税收政策的变更信息和动态，根据税收政策的变更情况及时调整企业税收规划方案，以实现软件服务企业预期的经营效果。当企业满足一定条件的情况下，软件服务企业应当适当进行资金运营活动，根据企业自身的实际经营情况，利用各种税收优惠政策，构建和制定较为灵活的税收筹划方案，以此应对不断变化的税收政策，使企业能够健康可持续发展。其次，购并支付方式的选择要建立在企业总体经营状况的基础上，不仅要考虑税收因素，也要综合其他因素，包括对购并企业自身经济承受能力的分析。综合评价免税支付、应税支付、应税免税支付结合、发行债券或者承担债务等购并方式对集团企业发展、股东收益、自身税负及企业现金流的影响，找出最佳途径。最后，随着不同企业经济业务的发展，会计准则和税法不断推出新的规定以适应相关业务的变动。这不仅要求财务会计人员夯实专业基础，不断学习新的会计税法知识，提高执业水平，做好债务重组的会计、账务处理工作，而且需要企业决策、管理人员提高经营管理水平，在总体把握企业战略经营的基础上，充分理解与运用现行会计准则与税收優惠政策，对债务重组进行合法、合理、有效的纳税筹划。
参考文献：
[1]郭春立.“营改增”对软件企业的影响[J].财会月刊.2013（05）.
[2]高小杰. 关于科技公司增值税即征即退的纳税筹划[J]. 财经界（学术版），2016（23）.
关键词：营改增 软件服务企业 纳税筹划 风险与规避
在“营改增”深入推进的时代语境下，本文以软件服务企业的纳税筹划为切入点，探讨了新常态下面临的实际风险与规避路径，这样不仅能够有效提高软件服务企业税务管理的效率，而且能够为准备进军软件研发领域的企业提供可靠参考。因此，加强“营改增”背景下软件公司纳税筹划风险与规避的研究，具有非常重要的现实意义和指导价值。
一、“营改增”对软件服务企业的影响
在正式实施“营改增”前，软件公司的营业税率为5个百分点，并将营业总额作为计税基础。而实施“营改增”后，软件公司的增值税率为6个百分点，并将销项税额与进项税额之间的差额作为计税基础。但就实际测算结果显示，现代服务业的增值税率普遍在6到10个百分点之间。为了确保现代信息服务行业税负合理性，最终将软件行业适用税率定为6个百分点，整体来讲，这一税率对整个信息服务也都起到了鲜明的减负作用。及软件公司来讲，它们在提供软件培训、咨询服务和技术升级时，可以对外开具增值税专用发票，而客户可凭借此实现进项税额抵扣，最终减少一定的税收负担。所以，“营改增”不仅可以进一步释放软件行业的市场效能，而且能够有效激发下游企业的市场参与积极性，对完善整个产业链都具有重要作用。
二、“营改增”背景下软件服务公司的纳税筹划
1.充分利用增值税税收优惠政策 。可以说，任何一项税收优惠都具有降低纳税人税负的作用，但不同税收优惠有着各自的适用范围，具有不同程度的实现难度。例如，软件公司再对外来软件产品加以本土化创新改造后进行外销，那么所销售产品就可以享受“营改增”中的即征即退税收优惠，且进项税也能够实现全额抵扣。而这里所讲的本土化创新改造，就是对进口软件产品加以二次开发、优化、转换等，不包括简单的汉化转换。又如：如果软件服务企业为境外单位提供完全在境外消费的离岸服务外包，同样依据财税[2016]36号“跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定”享受增值税零税率的政策，软件服务企业也可以放弃零税率政策，享受免税政策。需要纳税人关注的是，享受免税政策的纳税企业，同样也不能抵扣与免税业务相关的进项税额，纳税企业应根据自身情况决定是否享受免税政策，但如果放弃免税政策， 36个月内不能再申请免税。
2.日常合同的涉税审查。在正式实施“营改增”之前，受托软件公司在进行技术研发和转让时要缴纳相关的营业税，这种价外税也委托方不发生太大的关联。但在实施“营改增”后，受托软件公司在进行技术研发和转让时需要缴纳6个百分点的增值税，而受托方可使用委托方所开具的增值税发票实现进项税额抵扣，这样就有效节省了委托方购买支出费用。“营改增”之后，软件服务企业从事的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的业务，必须得经过所在地省级科技部门认定并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查后才能享受免税。因此，在签订合同时，必须按技术开发要求明确产品著作权属于委托方或属于双方共同拥有，才能通过科技部门的认定。而各地的科委对于技术开发、技术转让一般都有格式文本要求，对合同条款进行了规范，因此，为了更稳妥起见，企业最好根据当地科委的格式文本进行适应性修订，以减少不必要的风险。
3.混业经营行为分开核算。“营改增”试点范围内的纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，要对相应的税率或销售额加以分别核算，没有进行分别核算的，应根据以下规定进行合理确定：第一，不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；第二，有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；第三，有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。软件公司最好明确免税项目和应税项目，并进行充分的愤慨核算，不然一旦被相关部门核定将会有增加税负的风险。
4.充分利用财政补贴。在“营改增”实施以后，根据试点政策规定缴纳增值税的总额要高于传统税制下的营业税的企业，只有高出额度满足试点政策的基本标准后，才有资格进行财政补贴申请。财政补贴会根据“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式加以实现。客观来讲，不同试点地区有着不同的政策规定，软件公司要结合实际，及时关注相关政策动态，准备充足的申请材料，充分利用财政补贴降低税负。
三、“营改增”软件服务企业纳税筹划的风险
1.税收优惠背后的风险。“营改增”进行试点实施后，软件公司可以在技术开发、转让和外包等多方面享受到相关的税收优惠，但正如上文所述，不同的税收优惠有着不同的适用范围和申请要求，若是软件服务企业为了自身利益，不按既定章程行事，很容易碰触法律红线，最终为软件公司带来巨大风险。
2.购并支付背后的风险。在软件公司购并过程中，必然要解决支付方式、资产转让、结构流程、融资渠道等业务问题，而股权加现金这种独特的购并支付方式能够有效降低购并方的流动成本，但这种适用特殊处理办法的支付方式对上升期的软件公司来讲，究竟是利大于弊还是弊大于利还尚未可知。但不可否认的是，这种纳税筹划主要是通过稀释部分股东利益达成的，且因股票发行所产生的各类成本也会带来一定的纳税筹划风险。
3.债务重组背后的风险。债务重组涵盖以非现金资产抵债、修改债务条件等多种方式，对债务重组的纳税筹划涉及到流转税、所得税以及印花税、契税等多个税种，对方案设计人员的政策理解与筹划技术有很高的要求。除了会计、税务核算的操作风险外，债务重组纳税筹划最大的风险在于税收负担最小的重组方案往往对于债权人而言意味着更多的坏账损失。此外，债务重组势必对于债务人商业信誉产生一定负面影响。
四、营改增背景下软件服务企业的纳税筹划风险规避
首先，综合利用各项税收政策来降低税负。软件服务企业内部财务人员和相关人员应当提高灵敏度，准确捕捉税收政策的变更信息和动态，根据税收政策的变更情况及时调整企业税收规划方案，以实现软件服务企业预期的经营效果。当企业满足一定条件的情况下，软件服务企业应当适当进行资金运营活动，根据企业自身的实际经营情况，利用各种税收优惠政策，构建和制定较为灵活的税收筹划方案，以此应对不断变化的税收政策，使企业能够健康可持续发展。其次，购并支付方式的选择要建立在企业总体经营状况的基础上，不仅要考虑税收因素，也要综合其他因素，包括对购并企业自身经济承受能力的分析。综合评价免税支付、应税支付、应税免税支付结合、发行债券或者承担债务等购并方式对集团企业发展、股东收益、自身税负及企业现金流的影响，找出最佳途径。最后，随着不同企业经济业务的发展，会计准则和税法不断推出新的规定以适应相关业务的变动。这不仅要求财务会计人员夯实专业基础，不断学习新的会计税法知识，提高执业水平，做好债务重组的会计、账务处理工作，而且需要企业决策、管理人员提高经营管理水平，在总体把握企业战略经营的基础上，充分理解与运用现行会计准则与税收優惠政策，对债务重组进行合法、合理、有效的纳税筹划。
参考文献：
[1]郭春立.“营改增”对软件企业的影响[J].财会月刊.2013（05）.
[2]高小杰. 关于科技公司增值税即征即退的纳税筹划[J]. 财经界（学术版），2016（23）.