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摘 要：2016年4月8日，我国开始实行由进口环节关税、增值税和消费税代替行邮税的跨境税收新制度，新政的实施使得电商的盈利受到限制。为应对跨境税改带来的冲击，电商应提升自身核心竞争力，整合物流与产品供应链，通过集约化的大规模集中采购和通达的国际物流网络来降低采购和物流成本；同时选择差别化进口消费品，避免价格战；强化对企业财务人员的税务培训，并加强税务筹划活动。
关键词：跨境电商 税制改革 B2C 行邮税
跨境电子商务是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易和结算，并通过跨境物流完成交易的一种国际商业活动。近年来，我国跨境电子商务发展迅猛，2016年跨境电商交易规模已达到5.4万亿元，同比增长28.6%。但在巨额贸易量的背后存在诸多的问题。一是跨境电商进口领域的税制缺失，使得众多卖家纷纷选择小包裹行邮方式规避正常的贸易征税。2014年我国跨境电商进口交易规模达数千亿元，但其中行邮税只有10亿不到。二是造成跨境电商与实体跨境贸易之间的不公平竞争。跨境电商依靠简明的经营模式、快速的物流体系和高效的营销手段使得实体经济不断受到冲击。鉴于此种情况，2016年4月8日，我国针对B2C（企业对消费者）领域的跨境电商开始实行由进口环节关税、增值税和消费税代替行邮税的跨境税收新制度。新政目的在于规范跨境电商进口贸易以减少跨境贸易税款流失，压缩跨境电商的盈利空间使其与实体贸易公平竞争，同时整合整个电商市场，引领电商市场走向多元化，差异化的发展道路。
一、我国B2C跨境电商发展现状
1.跨境交易平台服务日趋成熟，集中化趋势突出。近年来，网络购物成为认为购物的新选择。面对人们日渐增长的物质品质的要求和猎奇的心理，传统的国内产品已经不再能满足人们，更多人选择海外购来提升生活的品质。自此，方便快捷的跨境电商进入大众视野。2008年后，伴随着以“信息费、推广费、广告服务”为盈利手段的电子商务1.0时代逐渐步入尾声，以“交易佣金、互联网金融和网络配套服务”为盈利方式的电子商务2.0时代正式拉开帷幕，为跨境电商的腾飞提供了大环境上的契机。根据前瞻产业研究院数据，2014年中国海外购人群有1800万，成交规模超1400亿，并预计在2018年，市场规模将达万亿级别。经过近十年的发展，我国跨境电商平台已经成为集产品展示、物流、支付和售后服务于一体的完善购物体系。自用户开始在电商平台浏览商品时起，就享受着平台带来的服务。比如广泛的商品展示、个性化商品定制推送、多样的支付手段、完备的产品供应链、高效的物流配送、后期的售后服务等等。其中，支付与物流两项中国更是领先于世界水平。但巨额成交量的背后并没有带来普惠性的创收。根据艾瑞咨询网公布的2015年国内B2C跨境电商企业市场规模情况表中显示，仅是天猫和京东两家企业就占了全国市场的80%，说明我国跨境电商产业的集中程度相当之高。
2.产品趋同明显，价格战竞争激烈。随着现代社会物质信息的广泛传播，消费者们对同类产品的需求往往会被网络信息的宣传而左右，最终出现惊奇的一致，导致电商对产品的选择也是大同小异。在这种情况下，为了拓宽自己的市场占有量，不少商家会相继推出各种优惠手段。以京东的“618店庆”为例，天猫、苏宁、国美为了应对冲击，纷纷推出各种优惠政策，压低产品价格，不断刺激消费，挑战市场底线，使得电商市场环境愈演愈差。政策调控的缺失，市场监管的不到位使得实体经济蒙受巨大损失，新政策正是萌生在此种环境下。
3.产品质量良莠不齐，消费者权益无法维护。 面对激烈的价格战，商家们不得不寻求更低成本的采购渠道，这使得电商市场鱼龙混杂，以次充好的现象丛生。而跨境商家又站在信息不对称的制高点，买方没有能力分辨产品好坏，无法做出准确的评价，也给售后服务和消费者权益维护带来了挑战。现阶段，我国并没有相关的政策文件来规范电商市场的运行，管理方面存在很大漏洞。
二、我国新旧跨境税制的比较
1.新旧税制的比较。我国2016年4月8日实施的跨境电子商务零售进口税收政策中，纳税义务人、征收税目、税额、税率以及计税方法等均发生了变化。新税制主要是用进口环节增值税和消费税来代替以往的行邮税，以15%、30%、60%三档的消费税税率取代10%、20%、30%、50%的四档行邮税，取消 50 元免征税额度，单次交易限值由1000 元（港澳台地区为 800 元）提高至 2000 元，并设置个人年度交易限值为 20 000 元。限额以内部分将按照免去关税、营业税和消费税打 7 折的方式缴纳税额。对于超过限额的部分则按照一般贸易方式进行全额征税。
2.新旧税制下税负的比较。50 元免税政策取消直接导致 500 元以下的低价母婴产品、保健品、食品、化妆品等商品的免税时代终结。根据电子商务研究中心的数据显示，100元以下的进口化妆品的税负更是增长了32.9%。其次，超过 2000 元的奢侈品等含税价格上涨也较为明显。总的来说，税改后跨境电商行业的整体税负升高。
三、跨境税制改革对电商的影响
1.限制B2C电商爆发增长，引导行业稳定健康发展。
1.1企业成本增加，相对实体销售的价格优势减少。以往保税直邮的方式使得电商企业能够合法规避税收，化税为利。税改以后，保税直邮的方式受到了很大冲击，使得商家们要么压低成本减少收益，要么直接提升产品价格。相比之前，电商的降价空间缩小了，对实体销售的冲击也减小了。
1.2市场终究优胜劣汰。在此次税改之前，许多商家提出了“税改清仓”的营销策略，吸引消费者囤货；税改后，商家们又推出“包税”的手段营销。但价格战终究不是长久之计，企业必须依赖自己的实体经营，创新经营模式，使商品种类多元化定制化，才能够在产业内长远的走下去。未来的跨境电商产业必然是优胜劣汰的。
2.物流和产品资源竞争更为剧烈 。受国内跨境电商产品同质性的影响，众多“爆款”的出现使得商家们不得不寻求更便宜的购货渠道和物流配送体系，试图用成本的降低来弥补税改后的利润损失，这种情况下，廉价的资源尤为重要。此次税改便会激发新一轮的物流和产品资源的竞争。
3. 与实体贸易之间的竞争更加公平。与一般的实体贸易相比，跨境电商在行邮税下所承担的税负要低得多，甚至部分商家有钻免税额漏洞的行为，因此过去跨境电商产业也被称为是一种灰色产业。此次税改后，电商能享受到的税收优惠不复存在，对实体贸易的影响也将减小。且税改后，廉价商品税负升高，部分中等和奢侈品税负降低，有利于丰富产品的多样性，增加消费者的选择，保证市场的稳定。
四、跨境電商应对策略
1.通过企业并购等行为，增强核心竞争力。税改后，电商行业的竞争将主要体现在物流和产品供应链上。而除去天猫、京东、苏宁易购等电商大户外，中国的跨境电商多为小型企业。为避免行业集中化趋势的影响，小型企业必须通过并购或重组来降低成本，提升自己的核心竞争力。 在物流上，可与多种物流企业或线下门店展开合作，降低商品配送成本；在产品供应上，可通过并购实体贸易企业或受众面更小的电商平台，来完善自己的产品供应体系。
2.创新企业商业模式，打造差异化商品门类。目前我国主流的跨境电商平台，天猫、京东等，大多大同小异，产品趋同，市场饱和度较高。根据艾瑞咨询2015年研究报告显示，服饰及烟酒、食品及箱包、电子及家用设备这3项就占据了总数的50%。小型跨境电商想按照天猫、京东这种百货店式的发展模式将很难生存，必须创新出独特的商业模式来。近年来，专做母婴产品的蜜芽、主打生鲜产品的1号店等都因独特的产品门类而得到消费者的认可。
3.强化对企业财务人员的税务培训，进行税务筹划活动 。新税制相比较旧税制而言，条款更多，纳税对象更广，因此对跨境电商企业财务人员的税务知识要求也逐渐变高。从短期来看，跨境电商企业在新税制的适应期内要加强税收理论和实践知识的学习，避免发生违法的偷逃税款现象；从长期来看，企业应安排财务人员进行税务筹划知识学习，合理合法的利用相关税制规避税收，提升企业收益。
参考文献：
[1] 2015年度中国电子商务市场数据监测报告[R].中国电子商务研究中心，2015.
[2] 王映.跨境电商税改“过渡期”[J].法人，2016（6）.
[3] 关桂峰，秦华江，商意盈.跨境电商发展之困[J] .金融世界，2015（2）.
关键词：跨境电商 税制改革 B2C 行邮税
跨境电子商务是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易和结算，并通过跨境物流完成交易的一种国际商业活动。近年来，我国跨境电子商务发展迅猛，2016年跨境电商交易规模已达到5.4万亿元，同比增长28.6%。但在巨额贸易量的背后存在诸多的问题。一是跨境电商进口领域的税制缺失，使得众多卖家纷纷选择小包裹行邮方式规避正常的贸易征税。2014年我国跨境电商进口交易规模达数千亿元，但其中行邮税只有10亿不到。二是造成跨境电商与实体跨境贸易之间的不公平竞争。跨境电商依靠简明的经营模式、快速的物流体系和高效的营销手段使得实体经济不断受到冲击。鉴于此种情况，2016年4月8日，我国针对B2C（企业对消费者）领域的跨境电商开始实行由进口环节关税、增值税和消费税代替行邮税的跨境税收新制度。新政目的在于规范跨境电商进口贸易以减少跨境贸易税款流失，压缩跨境电商的盈利空间使其与实体贸易公平竞争，同时整合整个电商市场，引领电商市场走向多元化，差异化的发展道路。
一、我国B2C跨境电商发展现状
1.跨境交易平台服务日趋成熟，集中化趋势突出。近年来，网络购物成为认为购物的新选择。面对人们日渐增长的物质品质的要求和猎奇的心理，传统的国内产品已经不再能满足人们，更多人选择海外购来提升生活的品质。自此，方便快捷的跨境电商进入大众视野。2008年后，伴随着以“信息费、推广费、广告服务”为盈利手段的电子商务1.0时代逐渐步入尾声，以“交易佣金、互联网金融和网络配套服务”为盈利方式的电子商务2.0时代正式拉开帷幕，为跨境电商的腾飞提供了大环境上的契机。根据前瞻产业研究院数据，2014年中国海外购人群有1800万，成交规模超1400亿，并预计在2018年，市场规模将达万亿级别。经过近十年的发展，我国跨境电商平台已经成为集产品展示、物流、支付和售后服务于一体的完善购物体系。自用户开始在电商平台浏览商品时起，就享受着平台带来的服务。比如广泛的商品展示、个性化商品定制推送、多样的支付手段、完备的产品供应链、高效的物流配送、后期的售后服务等等。其中，支付与物流两项中国更是领先于世界水平。但巨额成交量的背后并没有带来普惠性的创收。根据艾瑞咨询网公布的2015年国内B2C跨境电商企业市场规模情况表中显示，仅是天猫和京东两家企业就占了全国市场的80%，说明我国跨境电商产业的集中程度相当之高。
2.产品趋同明显，价格战竞争激烈。随着现代社会物质信息的广泛传播，消费者们对同类产品的需求往往会被网络信息的宣传而左右，最终出现惊奇的一致，导致电商对产品的选择也是大同小异。在这种情况下，为了拓宽自己的市场占有量，不少商家会相继推出各种优惠手段。以京东的“618店庆”为例，天猫、苏宁、国美为了应对冲击，纷纷推出各种优惠政策，压低产品价格，不断刺激消费，挑战市场底线，使得电商市场环境愈演愈差。政策调控的缺失，市场监管的不到位使得实体经济蒙受巨大损失，新政策正是萌生在此种环境下。
3.产品质量良莠不齐，消费者权益无法维护。 面对激烈的价格战，商家们不得不寻求更低成本的采购渠道，这使得电商市场鱼龙混杂，以次充好的现象丛生。而跨境商家又站在信息不对称的制高点，买方没有能力分辨产品好坏，无法做出准确的评价，也给售后服务和消费者权益维护带来了挑战。现阶段，我国并没有相关的政策文件来规范电商市场的运行，管理方面存在很大漏洞。
二、我国新旧跨境税制的比较
1.新旧税制的比较。我国2016年4月8日实施的跨境电子商务零售进口税收政策中，纳税义务人、征收税目、税额、税率以及计税方法等均发生了变化。新税制主要是用进口环节增值税和消费税来代替以往的行邮税，以15%、30%、60%三档的消费税税率取代10%、20%、30%、50%的四档行邮税，取消 50 元免征税额度，单次交易限值由1000 元（港澳台地区为 800 元）提高至 2000 元，并设置个人年度交易限值为 20 000 元。限额以内部分将按照免去关税、营业税和消费税打 7 折的方式缴纳税额。对于超过限额的部分则按照一般贸易方式进行全额征税。
2.新旧税制下税负的比较。50 元免税政策取消直接导致 500 元以下的低价母婴产品、保健品、食品、化妆品等商品的免税时代终结。根据电子商务研究中心的数据显示，100元以下的进口化妆品的税负更是增长了32.9%。其次，超过 2000 元的奢侈品等含税价格上涨也较为明显。总的来说，税改后跨境电商行业的整体税负升高。
三、跨境税制改革对电商的影响
1.限制B2C电商爆发增长，引导行业稳定健康发展。
1.1企业成本增加，相对实体销售的价格优势减少。以往保税直邮的方式使得电商企业能够合法规避税收，化税为利。税改以后，保税直邮的方式受到了很大冲击，使得商家们要么压低成本减少收益，要么直接提升产品价格。相比之前，电商的降价空间缩小了，对实体销售的冲击也减小了。
1.2市场终究优胜劣汰。在此次税改之前，许多商家提出了“税改清仓”的营销策略，吸引消费者囤货；税改后，商家们又推出“包税”的手段营销。但价格战终究不是长久之计，企业必须依赖自己的实体经营，创新经营模式，使商品种类多元化定制化，才能够在产业内长远的走下去。未来的跨境电商产业必然是优胜劣汰的。
2.物流和产品资源竞争更为剧烈 。受国内跨境电商产品同质性的影响，众多“爆款”的出现使得商家们不得不寻求更便宜的购货渠道和物流配送体系，试图用成本的降低来弥补税改后的利润损失，这种情况下，廉价的资源尤为重要。此次税改便会激发新一轮的物流和产品资源的竞争。
3. 与实体贸易之间的竞争更加公平。与一般的实体贸易相比，跨境电商在行邮税下所承担的税负要低得多，甚至部分商家有钻免税额漏洞的行为，因此过去跨境电商产业也被称为是一种灰色产业。此次税改后，电商能享受到的税收优惠不复存在，对实体贸易的影响也将减小。且税改后，廉价商品税负升高，部分中等和奢侈品税负降低，有利于丰富产品的多样性，增加消费者的选择，保证市场的稳定。
四、跨境電商应对策略
1.通过企业并购等行为，增强核心竞争力。税改后，电商行业的竞争将主要体现在物流和产品供应链上。而除去天猫、京东、苏宁易购等电商大户外，中国的跨境电商多为小型企业。为避免行业集中化趋势的影响，小型企业必须通过并购或重组来降低成本，提升自己的核心竞争力。 在物流上，可与多种物流企业或线下门店展开合作，降低商品配送成本；在产品供应上，可通过并购实体贸易企业或受众面更小的电商平台，来完善自己的产品供应体系。
2.创新企业商业模式，打造差异化商品门类。目前我国主流的跨境电商平台，天猫、京东等，大多大同小异，产品趋同，市场饱和度较高。根据艾瑞咨询2015年研究报告显示，服饰及烟酒、食品及箱包、电子及家用设备这3项就占据了总数的50%。小型跨境电商想按照天猫、京东这种百货店式的发展模式将很难生存，必须创新出独特的商业模式来。近年来，专做母婴产品的蜜芽、主打生鲜产品的1号店等都因独特的产品门类而得到消费者的认可。
3.强化对企业财务人员的税务培训，进行税务筹划活动 。新税制相比较旧税制而言，条款更多，纳税对象更广，因此对跨境电商企业财务人员的税务知识要求也逐渐变高。从短期来看，跨境电商企业在新税制的适应期内要加强税收理论和实践知识的学习，避免发生违法的偷逃税款现象；从长期来看，企业应安排财务人员进行税务筹划知识学习，合理合法的利用相关税制规避税收，提升企业收益。
参考文献：
[1] 2015年度中国电子商务市场数据监测报告[R].中国电子商务研究中心，2015.
[2] 王映.跨境电商税改“过渡期”[J].法人，2016（6）.
[3] 关桂峰，秦华江，商意盈.跨境电商发展之困[J] .金融世界，2015（2）.