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摘 要：变动成本法自上世纪三十年代产生以来，就在世界范围内得到了广泛的应用和发展，自引入我国国内，就在我国制造费用在产品成本中占比例较大的企业的成本管理中得到了广泛的应用。但随着经济环境的变化，变动成本法本质的优越性在不断削弱，而其局限性日益突出，为使作业成本法在未来能充分发挥其优越性，使之具有持续性的生机与活力，企业会计成本核算体系的重构势在必行。笔者将就以上问题浅述对于变动成本法在我国应用与发展的一些思考，并提出相应对策，目的是为了使变动成本法在我国得到更好地发挥效用。
关键词：变动成本法 发展现状 应用现状
一、变动成本法的应用现状
变动成本法于二十世纪三十年代在美国由美国会计学家哈里斯（Jonathan N.Haris）创立。第二次世界大战以后，因其可以大大提高管理的效率和水平，在许多行业和领域的内部管理中得到了广泛的应用。但随着经济环境的变化，顾客消费趋于个性化、时尚化，为了发挥企业的竞争力，新产品的开发研究与营销开始受到企业的广泛重视。相应的，企业制造成本所占比例逐步降低，而研发成本占比逐步升高。变动成本法应用范围日渐狭窄，局限性日益显露。单纯的变动成本法已经不再适用于我国大多数企业的成本管理需要。
二、新经济环境下变动成本法在实际应用中存在的问题分析
从上述现状中我们可以看出，在我国新的经济环境下，变动成本法已经不能完全满足企业内部成本控制的需要，适用范围日渐狭窄，难以达到预期效果，具体存在以下问题：
1.变动成本法计算的成本资料在我国现行市场环境下逐渐失去利用价值。随着我国市场经济的不断完善发展，生产能力的不断进步，我国市场由改革开放初期的卖方市场演变为如今的买方市场。顾客对于产品的要求趋于多样化和个性化。同时，研发支出及现代化设备折旧支出在制造费用中占比上升，逐渐取代人工成本在制造费用中占据巨大比重。在此条件下，变动成本法下计入变动成本的生产成本仅占很小一部分，在广义生产成本中占比更小，很大程度上失去了其在内部管理过程中的优势，变动成本法提供的成本资料也失去了原有价值。
2.企业经营观念的转变，减弱了变动成本法提供的损益。变动成本法的特点在于在计算成本时将固定性制造费用计入当期损益核算，从而减少盲目生产导致的固定性制造费用沉淀在成本中所导致的利润虚增。然而这一优势随着企业的运行环境的改变将不复存在。当下，企业追求的是“零存货”；“全面预算管理”贯彻的是“以销定产”的管理理念。存货管理优秀的企业当期存货对于成本核算的影响已经相当之小，使用变动成本法核算已经失去了其原有意义。
3.不能满足对外报告的需要。我国会计准则目前采用的成本核算方式仍然是完全成本法，按全部成本计算存货价值及当期损益，即将固定性制造费用计入产品成本。完全成本法自产生以来，已被公认为企业编制对外报告的惯例和准则，并且至今还缺乏充分的依据能从理论上加以否认。因此，变动成本法提供的会计资料无法满足对外报告的需要。
三、破除变动成本法局限性的方法
面对当代成本会计的发展趋势，结合我国新的经济环境下国内市场以及企业生产环境的变化，我们可以采取以下方式来推动变动成本法的发展，使之具有持续的生机与活力。
1.将变动成本法与传统成本法结合使用。变动成本法虽然能够很好的满足成本管理的需要，但其并不符合会计准则对于成本确认的有关规定，两帐并行无疑会增加会计人员的工作量，进一步增加企业的人工成本。为了更好地发挥两种成本计算方式的优越性，可以在日常核算中将变动成本法和完全成本法结合使用，既发挥变动成本法灵活性的优势，同时也可以满足企业对外提供财务报表的要求和各方信息使用者的需要。
2.进一步创建变动成本法的应用规范。变动成本法的应用要求企业科学划分变动性制造费用及固定性制造费用，在应用本量利分析的过程中更要求企业明确酌量性固定成本和约束性固定成本，这对于企业经营者具有很高要求，同时对于成本计算的准确性提出了挑战。制定进一步的行业规范标准势在必行。
3.继续提升相关会计人员的业务水平。变动成本法由于与完全成本法在计量方式上存在较大差异，在企业的实际应用中，需不断进行成本分割及计量的标准，对于相关会计人员的要求也将提高，这就要求相关从业人员不仅在理论上全面掌握变动成本的相关基础内容，更要在實务中探索变动成本法的业务要求和实践操作。不断学习，与时俱进，提升自己的专业素养，才能使成本核算工作顺利展开，使变动成本法发挥其预期作用。
综上所述，变动成本法作为一种科学的成本管理方法在成本计算的准确性、成本控制的有效性方面具有很强的优势，自创立之始便受到广泛关注及应用。但由于变动成本法自身存在一定的局限性，同时在我国应用环境不断发生变化等原因，当下变动成本法在我国虽然得到了广泛的应用，但其优势随着社会经济的发展在不断减弱。为了更好地发挥变动成本法的优势，笔者通过对变动成本法在国内应用现状及问题进行分析，就如何破除其应用的局限性提出了三点对策，目的在于使变动成本法在国内发挥优势，得到更好地应用。
参考文献：
[1]刘林浩，魏亚玲.我国管理会计的发展现状和前景分析.商，2016，21.
[2]黄丹心.变动成本法在我国企业应用研究.财会学习，2015，17.
[3]林丰岩.论变动成本法的局限性及成本核算体系的重建.经济与管理评论，2006，22.
[4]申畅.浅析管理会计的发展与应用.商业经济，2013，5.
关键词：变动成本法 发展现状 应用现状
一、变动成本法的应用现状
变动成本法于二十世纪三十年代在美国由美国会计学家哈里斯（Jonathan N.Haris）创立。第二次世界大战以后，因其可以大大提高管理的效率和水平，在许多行业和领域的内部管理中得到了广泛的应用。但随着经济环境的变化，顾客消费趋于个性化、时尚化，为了发挥企业的竞争力，新产品的开发研究与营销开始受到企业的广泛重视。相应的，企业制造成本所占比例逐步降低，而研发成本占比逐步升高。变动成本法应用范围日渐狭窄，局限性日益显露。单纯的变动成本法已经不再适用于我国大多数企业的成本管理需要。
二、新经济环境下变动成本法在实际应用中存在的问题分析
从上述现状中我们可以看出，在我国新的经济环境下，变动成本法已经不能完全满足企业内部成本控制的需要，适用范围日渐狭窄，难以达到预期效果，具体存在以下问题：
1.变动成本法计算的成本资料在我国现行市场环境下逐渐失去利用价值。随着我国市场经济的不断完善发展，生产能力的不断进步，我国市场由改革开放初期的卖方市场演变为如今的买方市场。顾客对于产品的要求趋于多样化和个性化。同时，研发支出及现代化设备折旧支出在制造费用中占比上升，逐渐取代人工成本在制造费用中占据巨大比重。在此条件下，变动成本法下计入变动成本的生产成本仅占很小一部分，在广义生产成本中占比更小，很大程度上失去了其在内部管理过程中的优势，变动成本法提供的成本资料也失去了原有价值。
2.企业经营观念的转变，减弱了变动成本法提供的损益。变动成本法的特点在于在计算成本时将固定性制造费用计入当期损益核算，从而减少盲目生产导致的固定性制造费用沉淀在成本中所导致的利润虚增。然而这一优势随着企业的运行环境的改变将不复存在。当下，企业追求的是“零存货”；“全面预算管理”贯彻的是“以销定产”的管理理念。存货管理优秀的企业当期存货对于成本核算的影响已经相当之小，使用变动成本法核算已经失去了其原有意义。
3.不能满足对外报告的需要。我国会计准则目前采用的成本核算方式仍然是完全成本法，按全部成本计算存货价值及当期损益，即将固定性制造费用计入产品成本。完全成本法自产生以来，已被公认为企业编制对外报告的惯例和准则，并且至今还缺乏充分的依据能从理论上加以否认。因此，变动成本法提供的会计资料无法满足对外报告的需要。
三、破除变动成本法局限性的方法
面对当代成本会计的发展趋势，结合我国新的经济环境下国内市场以及企业生产环境的变化，我们可以采取以下方式来推动变动成本法的发展，使之具有持续的生机与活力。
1.将变动成本法与传统成本法结合使用。变动成本法虽然能够很好的满足成本管理的需要，但其并不符合会计准则对于成本确认的有关规定，两帐并行无疑会增加会计人员的工作量，进一步增加企业的人工成本。为了更好地发挥两种成本计算方式的优越性，可以在日常核算中将变动成本法和完全成本法结合使用，既发挥变动成本法灵活性的优势，同时也可以满足企业对外提供财务报表的要求和各方信息使用者的需要。
2.进一步创建变动成本法的应用规范。变动成本法的应用要求企业科学划分变动性制造费用及固定性制造费用，在应用本量利分析的过程中更要求企业明确酌量性固定成本和约束性固定成本，这对于企业经营者具有很高要求，同时对于成本计算的准确性提出了挑战。制定进一步的行业规范标准势在必行。
3.继续提升相关会计人员的业务水平。变动成本法由于与完全成本法在计量方式上存在较大差异，在企业的实际应用中，需不断进行成本分割及计量的标准，对于相关会计人员的要求也将提高，这就要求相关从业人员不仅在理论上全面掌握变动成本的相关基础内容，更要在實务中探索变动成本法的业务要求和实践操作。不断学习，与时俱进，提升自己的专业素养，才能使成本核算工作顺利展开，使变动成本法发挥其预期作用。
综上所述，变动成本法作为一种科学的成本管理方法在成本计算的准确性、成本控制的有效性方面具有很强的优势，自创立之始便受到广泛关注及应用。但由于变动成本法自身存在一定的局限性，同时在我国应用环境不断发生变化等原因，当下变动成本法在我国虽然得到了广泛的应用，但其优势随着社会经济的发展在不断减弱。为了更好地发挥变动成本法的优势，笔者通过对变动成本法在国内应用现状及问题进行分析，就如何破除其应用的局限性提出了三点对策，目的在于使变动成本法在国内发挥优势，得到更好地应用。
参考文献：
[1]刘林浩，魏亚玲.我国管理会计的发展现状和前景分析.商，2016，21.
[2]黄丹心.变动成本法在我国企业应用研究.财会学习，2015，17.
[3]林丰岩.论变动成本法的局限性及成本核算体系的重建.经济与管理评论，2006，22.
[4]申畅.浅析管理会计的发展与应用.商业经济，2013，5.