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摘 要：根据现代公司治理理论的观点，外部监督机制和内部治理机制对公司治理的好坏起着至关重要的作用。对于大多数企业而言，内部控制不仅会对公司内部治理机制和外部监督机制的协同起到桥梁的作用，还可以有效的加强企业的经营管理。因此，高效的内部控制会对大到公司治理小到经营管理都会产生非常重要的影响。
关键词：内部控制 有效性 内控要素
一、引言
经过三十多年改革开放的发展，我国经济取得了“傲人的成绩”，经济发展水平步入了一个新的台阶。但在经济飞速发展的同时，企业之间的竞争也日趋激烈，为了在激烈的市场竞争中立于不败之地，很多企业都想通过申请上市来增强自身的竞争力。上市不仅是我国资本市场健康发展的关键所在，同时也是一个企业发展成熟的重要标志。但是，大多数企业的内部控制都不健全，这成为了阻碍公司上市的一个重要原因。由此我们可以看出，有效的内部控制与公司治理密不可分。
二、目前我国内部控制的现状
现阶段我国得内部控制体系主要由两个部分组成，一是内部控制标准体系，二是内部控制评价体系，二者相辅相成，使内部控制的作用得以体现。尽管内部控制的有效性有所提高，但是，大多数公司的内部控制体系并不健全，在很多方面存在弊端，例如，我国内部控制体系建设尚不成熟，相关制度出台时间较晚，大部分企业对内部控制的认识只是处于萌芽阶段，即使内部控制施行，也出现了很多财务舞弊、资产损失的问题，而为了上市，他们正寻求建立一个健全的内部控制体系，不仅如此，监管机构也提高了对内部控制体系建设的重视。因此，如何加强、提高内部控制的有效性，成为当今企业发展不容小觑的一个关键点。
三、影响内部控制有效性的因素
1.控制环境对内部控制有效性产生的影响。控制环境包括内部环境和外部环境，是企业内部控制体系建立、实施的各种因素的总称，它是内部控制的一个重要组成部分，同时也是执行内部控制的基石。一般情况下，公司内部控制的制定直接授命并汇报给公司董事会和监事会，但管理层是否推行内部控制对内部控制的有效性具有很大影响。管理层的态度决定着内部控制是否能够有效执行。根据对公司产生的环境和背景的分析，我们了解到，中小股东对公司决策的影响微乎其微，很多企业都存在“一股独大”的现象， 将内部控制变为了“内部人控制”，高层管理人员舞弊层出不穷，岗位设置极其混乱，加之公司内部控制体系与财务审批程序相背离，从而导致公司内部控制失效。上述种种因素直接加大了公司的经营管理风险，与公司利益最大化的目标相背离，阻碍了企业的发展。控制环境不仅会对企业战略目标的制定产生比较重大的影响，而且对企业整体的经营活动方式也会产生影响。因此，良好的内部控制环境在内部控制的实施过程中发挥着不可或缺的作用。如果缺乏一个良好的控制环境，那么再完善的内部控制体系也不能发挥出应有的功效。
2.风险评估对内部控制有效性的影响。风险，是指一个企业经营目标不能实现的可能程度。与此对应，降低企业的经营风险就是内部控制的根本目标。根据经营业务产生的风险实施系统性的控制程序、措施，进而对容易产生舞弊的事件进行监督，以预防舞弊现象的发生。由于我国的情况比较特殊，上市公司的内部控制水平在不同行业不同地区差距显著，特别是在风险评估方面更是如此。考虑到企业自身对于经营管理的风险意识尚未达到应有的标准，很多企业都停留在计划经济市场条件下的卖方市场，根本就不具备相应的风险意识，更别说建立完善的风险管理机制。
随着经济的迅猛发展不仅使企业的经营风险增大，内部控制体系也是深受影响。因而对于内控体系的研究，不可能脱离其赖以依存的控制环境及企业实际经营中产生的各种风险，相反应以他们为基础进行深入分析。总而言之，在激烈的市场竞争中，企业必须时刻注意自身风险的防范和管理，通过系统化的分析研究来判断企业所面临的风险的性质与程度。这不僅仅是企业内部控制体系建立的初衷，也是内部控制发展的终极目标。
3.控制活动对内部控制有效性的影响。控制活动以控制环境和风险评估为依托，是为保证内部控制目标得以实现、风险能被有效得控制而制定和实施的各种程序和措施的总称。在此基础上，与风险评估的预期结果相对比，来设计出更为合理有效的控制活动。企业内部控制存在问题的最主要环节就是实施过程。然而，就目前情况来看，在董事会下面分设执行委员会的上市公司屈指可数 ，更不能帮助指导和监督控制决策的执行。此外还有许多公司仅仅依赖内部审计得出管理方面的内部自我评价，没有具体的有针对性的监督。可见控制活动的具体执行并不那么乐观。除此之外，还有一个重要问题就是怎么平衡内部控制的实施成本和预期收益。中国的监管部门在“企业内部控制基规范”中明确规定：企业在建立、实施内部控制的过程中应该遵循成本效益原则，在权衡预期成本和预期收益的基础上，适当控制成本效益。企业通过实施的控制活动来确保自身的经营活动处在一个授权合理、权责清晰的控制环境中，从而保证公司资产的安全完整，财务信息的真实可靠，发挥内部控制体系在企业发展中的作用。
4.内部控制信息传输对内部控制有效性的影响。信息沟通，也是内部控制过程必不可少的一个组成部分，它是企业整个内部控制体系得以有效实施的保障，是管理层监督企业的各项生产经营活动所必须具备的条件。目前大多数企业的管理层与员工之间的信息沟通都不畅通，而这就会增加企业的经营、监督成本，进而影响内部控制的有效性。本身中国企业所特有的股权结构、资本分配就很难形成高效的内部控制体系，原因有以下几个方面。第一，由于我国企业股权结构的特殊性，导致我国企业的内部控制存在着严重的所有者缺位以及内部人控制问题，企业的管理者蓄意篡夺了投资者的切身利益。第二，国有股的存在使得公司一直在国家的掌控之下，控股股东的权力受到约束。第三，政府对剩余债权的监管不匹配，导致其缺乏足够的监督，内部控制有效性的发挥受到制约。第四，中小股东的话语权得不到足够的重视，不得不采取搭便车的行为甚至放弃投票权，这种情况下，他们也就不能有效的监督公司内部控制的实施。尽管大多数企业都能对内部控制的相关信息进行披露，但让人忧虑的是只有不到一半的公司能够披露内部控制自我评价报告，其中披露的程度还标准不一，甚至一些公司只有简短的一句话。由此可以看出，我国上市公司得内部控制信息披露缺乏统一的标准，信息披露极其混乱。上市公司通过结合自身的发展战略，建立与本企业相适应的信息系统，从而使企业能够及时准确的获得有用的信息，并加以分析和研究，最终实现其实现经营和管理目标。
5. 监督对内部控制有效性的影响。所谓的监督就是对内部控制进行评价，它是一个系统的过程。如果缺乏行之有效的监督体系，内部控制的实施就不能得到保障。内部审计委员会和监事会是内部控制的最重要的两大监督机构，二者理应相互补充相互促进。然而，多数上市公司只是在内部审计部门的领导下完成对内部控制的评价，而监事会对内部控制的意见在大多数情况下都是“内部控制制度健全”，很显然我们忽略了监事会在内部控制实施过程中所起到的作用。因此监事会对内部控制体系的监督作用并没有得到充分发挥，其对内部控制的监督作用还有待开发。
企业内部控制体系的建立不是一蹴而就的，它是一个循序渐进的过程，一致贯穿于企业经营管理的各个环节。从目前我国企业内部控制实施的情况来看，依然存在很多问题，但我相信，随着与内部控制相关的法律法规不断出台，企业通过实施完善的内部控制制度、优化组织结构、选聘高素质的经营管理人员、加强上市公司的内外部监督等有力措施，来保证内部控制体系得以有效实施，大力推动我国企业内部控制体系的不断发展和完善。
参考文献：
[1]朱传宝，孔涵.内部控制有效性与公司绩效的相关性研[J]. 会计与统计研2014（01）： 126-131.
[2]方幼琴.企业内部控制评价体系初探，[J]企业技术2013，15：51-52.
[3]王菲.内部控制有效性研究，首都经济贸易大学2012.
[4]樊霞.内部控制的有效性问题探讨[J]经营管理者2011，21：189.
关键词：内部控制 有效性 内控要素
一、引言
经过三十多年改革开放的发展，我国经济取得了“傲人的成绩”，经济发展水平步入了一个新的台阶。但在经济飞速发展的同时，企业之间的竞争也日趋激烈，为了在激烈的市场竞争中立于不败之地，很多企业都想通过申请上市来增强自身的竞争力。上市不仅是我国资本市场健康发展的关键所在，同时也是一个企业发展成熟的重要标志。但是，大多数企业的内部控制都不健全，这成为了阻碍公司上市的一个重要原因。由此我们可以看出，有效的内部控制与公司治理密不可分。
二、目前我国内部控制的现状
现阶段我国得内部控制体系主要由两个部分组成，一是内部控制标准体系，二是内部控制评价体系，二者相辅相成，使内部控制的作用得以体现。尽管内部控制的有效性有所提高，但是，大多数公司的内部控制体系并不健全，在很多方面存在弊端，例如，我国内部控制体系建设尚不成熟，相关制度出台时间较晚，大部分企业对内部控制的认识只是处于萌芽阶段，即使内部控制施行，也出现了很多财务舞弊、资产损失的问题，而为了上市，他们正寻求建立一个健全的内部控制体系，不仅如此，监管机构也提高了对内部控制体系建设的重视。因此，如何加强、提高内部控制的有效性，成为当今企业发展不容小觑的一个关键点。
三、影响内部控制有效性的因素
1.控制环境对内部控制有效性产生的影响。控制环境包括内部环境和外部环境，是企业内部控制体系建立、实施的各种因素的总称，它是内部控制的一个重要组成部分，同时也是执行内部控制的基石。一般情况下，公司内部控制的制定直接授命并汇报给公司董事会和监事会，但管理层是否推行内部控制对内部控制的有效性具有很大影响。管理层的态度决定着内部控制是否能够有效执行。根据对公司产生的环境和背景的分析，我们了解到，中小股东对公司决策的影响微乎其微，很多企业都存在“一股独大”的现象， 将内部控制变为了“内部人控制”，高层管理人员舞弊层出不穷，岗位设置极其混乱，加之公司内部控制体系与财务审批程序相背离，从而导致公司内部控制失效。上述种种因素直接加大了公司的经营管理风险，与公司利益最大化的目标相背离，阻碍了企业的发展。控制环境不仅会对企业战略目标的制定产生比较重大的影响，而且对企业整体的经营活动方式也会产生影响。因此，良好的内部控制环境在内部控制的实施过程中发挥着不可或缺的作用。如果缺乏一个良好的控制环境，那么再完善的内部控制体系也不能发挥出应有的功效。
2.风险评估对内部控制有效性的影响。风险，是指一个企业经营目标不能实现的可能程度。与此对应，降低企业的经营风险就是内部控制的根本目标。根据经营业务产生的风险实施系统性的控制程序、措施，进而对容易产生舞弊的事件进行监督，以预防舞弊现象的发生。由于我国的情况比较特殊，上市公司的内部控制水平在不同行业不同地区差距显著，特别是在风险评估方面更是如此。考虑到企业自身对于经营管理的风险意识尚未达到应有的标准，很多企业都停留在计划经济市场条件下的卖方市场，根本就不具备相应的风险意识，更别说建立完善的风险管理机制。
随着经济的迅猛发展不仅使企业的经营风险增大，内部控制体系也是深受影响。因而对于内控体系的研究，不可能脱离其赖以依存的控制环境及企业实际经营中产生的各种风险，相反应以他们为基础进行深入分析。总而言之，在激烈的市场竞争中，企业必须时刻注意自身风险的防范和管理，通过系统化的分析研究来判断企业所面临的风险的性质与程度。这不僅仅是企业内部控制体系建立的初衷，也是内部控制发展的终极目标。
3.控制活动对内部控制有效性的影响。控制活动以控制环境和风险评估为依托，是为保证内部控制目标得以实现、风险能被有效得控制而制定和实施的各种程序和措施的总称。在此基础上，与风险评估的预期结果相对比，来设计出更为合理有效的控制活动。企业内部控制存在问题的最主要环节就是实施过程。然而，就目前情况来看，在董事会下面分设执行委员会的上市公司屈指可数 ，更不能帮助指导和监督控制决策的执行。此外还有许多公司仅仅依赖内部审计得出管理方面的内部自我评价，没有具体的有针对性的监督。可见控制活动的具体执行并不那么乐观。除此之外，还有一个重要问题就是怎么平衡内部控制的实施成本和预期收益。中国的监管部门在“企业内部控制基规范”中明确规定：企业在建立、实施内部控制的过程中应该遵循成本效益原则，在权衡预期成本和预期收益的基础上，适当控制成本效益。企业通过实施的控制活动来确保自身的经营活动处在一个授权合理、权责清晰的控制环境中，从而保证公司资产的安全完整，财务信息的真实可靠，发挥内部控制体系在企业发展中的作用。
4.内部控制信息传输对内部控制有效性的影响。信息沟通，也是内部控制过程必不可少的一个组成部分，它是企业整个内部控制体系得以有效实施的保障，是管理层监督企业的各项生产经营活动所必须具备的条件。目前大多数企业的管理层与员工之间的信息沟通都不畅通，而这就会增加企业的经营、监督成本，进而影响内部控制的有效性。本身中国企业所特有的股权结构、资本分配就很难形成高效的内部控制体系，原因有以下几个方面。第一，由于我国企业股权结构的特殊性，导致我国企业的内部控制存在着严重的所有者缺位以及内部人控制问题，企业的管理者蓄意篡夺了投资者的切身利益。第二，国有股的存在使得公司一直在国家的掌控之下，控股股东的权力受到约束。第三，政府对剩余债权的监管不匹配，导致其缺乏足够的监督，内部控制有效性的发挥受到制约。第四，中小股东的话语权得不到足够的重视，不得不采取搭便车的行为甚至放弃投票权，这种情况下，他们也就不能有效的监督公司内部控制的实施。尽管大多数企业都能对内部控制的相关信息进行披露，但让人忧虑的是只有不到一半的公司能够披露内部控制自我评价报告，其中披露的程度还标准不一，甚至一些公司只有简短的一句话。由此可以看出，我国上市公司得内部控制信息披露缺乏统一的标准，信息披露极其混乱。上市公司通过结合自身的发展战略，建立与本企业相适应的信息系统，从而使企业能够及时准确的获得有用的信息，并加以分析和研究，最终实现其实现经营和管理目标。
5. 监督对内部控制有效性的影响。所谓的监督就是对内部控制进行评价，它是一个系统的过程。如果缺乏行之有效的监督体系，内部控制的实施就不能得到保障。内部审计委员会和监事会是内部控制的最重要的两大监督机构，二者理应相互补充相互促进。然而，多数上市公司只是在内部审计部门的领导下完成对内部控制的评价，而监事会对内部控制的意见在大多数情况下都是“内部控制制度健全”，很显然我们忽略了监事会在内部控制实施过程中所起到的作用。因此监事会对内部控制体系的监督作用并没有得到充分发挥，其对内部控制的监督作用还有待开发。
企业内部控制体系的建立不是一蹴而就的，它是一个循序渐进的过程，一致贯穿于企业经营管理的各个环节。从目前我国企业内部控制实施的情况来看，依然存在很多问题，但我相信，随着与内部控制相关的法律法规不断出台，企业通过实施完善的内部控制制度、优化组织结构、选聘高素质的经营管理人员、加强上市公司的内外部监督等有力措施，来保证内部控制体系得以有效实施，大力推动我国企业内部控制体系的不断发展和完善。
参考文献：
[1]朱传宝，孔涵.内部控制有效性与公司绩效的相关性研[J]. 会计与统计研2014（01）： 126-131.
[2]方幼琴.企业内部控制评价体系初探，[J]企业技术2013，15：51-52.
[3]王菲.内部控制有效性研究，首都经济贸易大学2012.
[4]樊霞.内部控制的有效性问题探讨[J]经营管理者2011，21：189.