论文部分内容阅读
摘 要：“营改增”是1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。学术界从各个角度对这一改革进行了深入研究，探讨了“营改增”的必要性及面临的问题，分析了“营改增”对各行业及财税收入的影响，研究了“营改增”后地方税收体系的构建，取得了丰硕的研究成果。
关键词：营改增 减税 综述
“营改增”是我国深化财税体制改革的重要举措。自试点以来已经取得了积极成效，较大幅度地减轻了企业税负。2016年5月1日起，我国将全面实施“营改增”，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。与此同时，学术界从理论上对“营改增”进行了深入研究分析，本文对现有研究成果进行梳理，发现现有文献大致分如下几类：
一、探讨“营改增”必要性的研究
魏陆（2011）从重复征税、产业融合、贸易出口等方面分析了增值税扩围的必要性，并对增值税扩围的行业顺序、税率设定和财政管理体制的调整提出建议。乔昱，董巍峰（2011）分析了营业税税制对服务业发展的束缚，认为“营改增”将有助于缓解营业税收对资源配置的扭曲。汤蕴懿，闫强（2014）实证研究发现1978-2012年间，上海宏观税负增加会引起经济增长水平的相应下降，税收每上升1%会导致GDP下降0.242%，验证了通过“营改增”减税的必要性。并依据ECM模型发现税收对于经济增长的长期效应大于短期效应，因此减税政策应得到持续和加强。
二、“营改增”面临的问题分析
李晶（2012）认为“营改增”后可能面临中央地方之间税收利益重新博弈、服务业纳入增值税范围后对征管的要求提高等问题。包健（2012）认为“营改增”需要解决的核心难点问题是：各行业之间税负差异的平衡；中央地方之间财政利益的平衡；地方政府之间财政收入的平衡。张宏，赵悦辰（2012）认为“营改增”可能出现以下问题：增值税税率不统一和复杂化，税收负担变化因企业而异，地方与中央税收利益的新一轮博弈，上海试点产生洼地效应。崔玉卫（2013）阐述了“营改增”面临的难点：地方财政收入减少；国税和地税的征收管辖权限划分问题；不同行业的税率问题；增值税抵扣链条有待缝合。孙淑萍，牛娟（2014）发现“营改增”过程中存在企业税负不减反增；税率设定和定义理解存在误区；税收征管困难等问题。并建议通过调整税率；区域、行业双扩容，完善抵扣链条；调整国地税分成比例，理顺中央与地方分配关系等措施推进改革。洪群联，姜长云，邱灵（2015）认为“营改增”试点过程中存在部分行业税负增加；地方税收收入减少；税负不公平；后续改革推进难度大等问题。赵悦（2015）指出“营改增”中存在抵扣链条及范围不尽完整；财政收入减少，分税制财政体制面临困境；税收征管制度不完善等问题。但潘文轩（2012；2013；2014）认为“营改增”试点中部分企业税负不减反增的现象仅是一种局部性的矛盾，不应夸大其负面影响。
三、“营改增”对各行业影响的研究
田志伟，胡怡建（2013）运用CGE模型分析发现“6+1扩围”下，原增值税纳税行业减税幅度在0-0.2%之间；扩围行业中仅有交通运输业两税（增值税与营业税）税负上升。“全行业扩围”下，原增值税纳税行业减税幅度在0-0.5%之间；扩围行业有5个行业（电信业0.28%；居民服务和其他服务业0.21%；交通运输业0.16%；公共管理和社会组织0.09%；教育0.06%）税负上升；房地产行业税负下降最多（-2.75%）。
王玉兰，李雅坤（2014）认为交通运输业11%的增值税试点税率偏高，会导致企业税负上升。而李伟，李卫平（2016）认为“营改增”试点对交通运输业减税效应显著。刘松颖（2013）认为“营改增”后物流公司短期内税负明显增加。而张海英（2015）实证研究发现“营改增”的第二年物流企业税负下降。
熊丽（2014）研究发现“营改增”后现代服务业小规模纳税人税负下降，一般纳税人的可抵扣进项税额若能抵销税率提高带来的税负增加，企业总税负会下降。王波，刘菊芳，龚亚麟（2014）发现“营改增”后知识产权服务业小规模纳税人税负显著减轻；一般纳税人税负略有增加。叶前林，何伦志（2015）研究发现“营改增”后境内会展企业税负上升0.78%；出境会展企业税负上升1.19%。
胡芸玮（2013）；曾璐，刘曜（2014）；高萍，徐娜（2014）认为由于电信行业折旧与摊销、销售管理费用及人工成本等无法得到进项税额抵扣的项目过多（接近60%），“营改增”加大了电信行业的税负水平。
彭晓洁，肖强（2014）发现房地产行业上市公司税负明显增加。孙作林（2015）测算出“营改增”后，增值税简易征收方式下，若征收率小于5.26%，房地产行业税负降低。增值税按销项减进项的方式征收，若税率小于17.8%，房地产行业税负降低。
刘爱明，俞秀英（2015）发现“营改增”后建筑企业总体税负下降。
魏志华，夏永哲（2015）认为金融业“营改增”初期可采用简易计税法，征收率可设为6%，但需对保险业实行差额征收。
四、“营改增”对财政税收入影响的研究
甘泉（2012）认为“营改增”后为保障地方政府既得利益，地方对增值税的分享比例应维持在46%左右。张秀莲，李建明（2014）认为为保证“营改增”前后中央和地方税收收入分配格局基本稳定，改革后中央应分享70%的增值税，地方分享30%。潘罡（2014）以各省份财税数据测算，发现“营改增”后中央分享增值税的比例应介于37.68%-62.32%；以全国数据测算，这一比例为51.12%。刘明，王友梅（2013）认为“营改增”后中央与地方增值税分享比例应调整为47.82：52.18。黄洪，周毅，朱盈盈（2014）认为“营改增”过渡期后，需要对增值税（中央分享47%，地方53%）和企业所得税（中央分享61%，地方39%）的財权划分进行重构。 田志伟，胡怡建（2014）构建CGE模型发现，静态分析下，“1+7”扩围会使税收收入减少2.148%；动态分析下，第一年“1+7”扩围会使国家税收收入下降0.754%，第二年回升0.842%，第三年及以后回升1.089%。许梦博，翁钰栋，李新光（2016）通过CGE模型测算发现，“营改增”短期内会减少1.21%的财政总收入，长期会增加0.77%的财政总收入。
程德勇（2012）认为四川省进行营业税改革应提高地方分成比例或提高增值税率，以保证四川省税收收入水平。任爱华，李阅历，王宁（2015）研究发现“营改增”后若增值税仍按3：1分成，河北省地方政府财政收入减幅高达19.2%；想要弥补改革带来的河北省地方财政缺口，地方政府的分成比例要提高到51.07%。华钦，饶海琴（2014）认为“营改增”会对上海市财政收入增长造成负面影响。
五、“营改增”背景下构建地方税体系的研究
郭月梅（2013）；韩晓琴，曹永旭（2016）认为可通过改革增值税、消费税、个人所得税等相关税种，适当调整增值税收入分享体制，加强地方税主体税种建设，适时赋予地方政府税收立法权和税政管理权等措施优化地方税体系。崔志坤，王振宇，常彬斌（2014）建议健全地方税收法律体系，科学调整中央与地方财权，建立以财产税为主体的地方税体系，并构建稳健的辅助税种体系。崔志坤，胡斯，李菁菁（2015）认为应该加快增值税、消费税、个人所得税、房产税、资源税、城建税改革，推进环境保护费改税，培育省、市县两级政府各自所需的主体税种和辅助税种，以此完善地方税体系。
王金秀（2014）建议选择大共享税的分税制模式，构建以一般消费税为主、其他税补充的地方税体系；确立共享税分成收入与地方税并重、少量非税收入为辅、转移支付配合的多元化地方财力格局。刘建徽，周志波（2016）认为“营改增”后应该按照严格分税、财权与事权基本对应、保持宏观税负基本稳定、推进税收法治的思路，建立以营业税、企业所得税、 消费税和车船税为主体税种，环保税、资源税为辅助税种的地方税体系。
六、“营改增”对会计账务处理影响的研究
胡玉兰（2012）探讨了“营改增”对企业账务处理和三大会计报表产生的影响，认为“营改增”可在一定程度上减轻企业税负。王诗韵，孙红梅（2014）；张星（2014）；李敏（2015）以例题解析的方式探讨了“营改增”后无形资产、有形动产租赁以及固定资产的核算。史春玲，王茁（2014）探讨了“营改增”后融资租赁业务的纳税差异。孙富山，王远利（2014）例题解析了“营改增”后融资租赁业务的会计处理。彭新媛（2014）分析了“营改增”试点中特殊销售业务（因服务中止或折让而退还服务费；随货赠送；兼营；混合销售；销售使用过的固定资产）的会计处理。
彭晓晴（2015）从会计核算方面分析了“营改增”对高校横向科研项目的影响，并提出把好意识关、政策关、票据关、核算关、考评关的建议。
七、文献述评
学者们从不同的角度对“营改增”做了一个较为系统全面的解读，从改革的必要性、到税改过程中的注意事项，再到税改对各行业的影响，对财税收入的影响等进行了研究，并探讨了“营改增”后地方税收体系的构建。取得了丰硕的研究成果，为“营改增”的区域、行业双扩容奠定了良好的理论基础。但研究方法和研究工具有待进一步改进，现有的文献大多采用规范研究法进行定性分析，采用经济学分析方法和统计工具进行定量分析的文献相对较少，实证研究成果总体不足。
参考文献：
[1]汤蕴懿，闫强. 上海“营改增”试点的长期财政效应：必要性和实证检验[J]. 上海经济研究，2014，No.30805：113-120.
[2]崔玉卫. “营改增”改革的难点与对策探析[J]. 会计之友，2013，No.46836：97-99.
[3]田志伟，胡怡建. “营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J]. 财经论丛，2013，No.17304：29-34.
[4]田志伟，胡怡建. “营改增”对财政经济的动态影响：基于CGE模型的分析[J]. 财经研究，2014，v.40；No.38702：4-18.
[5]崔志坤，王振宇，常彬斌. “营改增”背景下完善地方税体系的思考[J]. 经济纵横，2014，No.33801：87-91.
作者简介：蔡琴（1987—），女，汉族，江苏泰兴，宁波大红鹰学院，讲师，碩士研究生，家族财富管理。
关键词：营改增 减税 综述
“营改增”是我国深化财税体制改革的重要举措。自试点以来已经取得了积极成效，较大幅度地减轻了企业税负。2016年5月1日起，我国将全面实施“营改增”，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。与此同时，学术界从理论上对“营改增”进行了深入研究分析，本文对现有研究成果进行梳理，发现现有文献大致分如下几类：
一、探讨“营改增”必要性的研究
魏陆（2011）从重复征税、产业融合、贸易出口等方面分析了增值税扩围的必要性，并对增值税扩围的行业顺序、税率设定和财政管理体制的调整提出建议。乔昱，董巍峰（2011）分析了营业税税制对服务业发展的束缚，认为“营改增”将有助于缓解营业税收对资源配置的扭曲。汤蕴懿，闫强（2014）实证研究发现1978-2012年间，上海宏观税负增加会引起经济增长水平的相应下降，税收每上升1%会导致GDP下降0.242%，验证了通过“营改增”减税的必要性。并依据ECM模型发现税收对于经济增长的长期效应大于短期效应，因此减税政策应得到持续和加强。
二、“营改增”面临的问题分析
李晶（2012）认为“营改增”后可能面临中央地方之间税收利益重新博弈、服务业纳入增值税范围后对征管的要求提高等问题。包健（2012）认为“营改增”需要解决的核心难点问题是：各行业之间税负差异的平衡；中央地方之间财政利益的平衡；地方政府之间财政收入的平衡。张宏，赵悦辰（2012）认为“营改增”可能出现以下问题：增值税税率不统一和复杂化，税收负担变化因企业而异，地方与中央税收利益的新一轮博弈，上海试点产生洼地效应。崔玉卫（2013）阐述了“营改增”面临的难点：地方财政收入减少；国税和地税的征收管辖权限划分问题；不同行业的税率问题；增值税抵扣链条有待缝合。孙淑萍，牛娟（2014）发现“营改增”过程中存在企业税负不减反增；税率设定和定义理解存在误区；税收征管困难等问题。并建议通过调整税率；区域、行业双扩容，完善抵扣链条；调整国地税分成比例，理顺中央与地方分配关系等措施推进改革。洪群联，姜长云，邱灵（2015）认为“营改增”试点过程中存在部分行业税负增加；地方税收收入减少；税负不公平；后续改革推进难度大等问题。赵悦（2015）指出“营改增”中存在抵扣链条及范围不尽完整；财政收入减少，分税制财政体制面临困境；税收征管制度不完善等问题。但潘文轩（2012；2013；2014）认为“营改增”试点中部分企业税负不减反增的现象仅是一种局部性的矛盾，不应夸大其负面影响。
三、“营改增”对各行业影响的研究
田志伟，胡怡建（2013）运用CGE模型分析发现“6+1扩围”下，原增值税纳税行业减税幅度在0-0.2%之间；扩围行业中仅有交通运输业两税（增值税与营业税）税负上升。“全行业扩围”下，原增值税纳税行业减税幅度在0-0.5%之间；扩围行业有5个行业（电信业0.28%；居民服务和其他服务业0.21%；交通运输业0.16%；公共管理和社会组织0.09%；教育0.06%）税负上升；房地产行业税负下降最多（-2.75%）。
王玉兰，李雅坤（2014）认为交通运输业11%的增值税试点税率偏高，会导致企业税负上升。而李伟，李卫平（2016）认为“营改增”试点对交通运输业减税效应显著。刘松颖（2013）认为“营改增”后物流公司短期内税负明显增加。而张海英（2015）实证研究发现“营改增”的第二年物流企业税负下降。
熊丽（2014）研究发现“营改增”后现代服务业小规模纳税人税负下降，一般纳税人的可抵扣进项税额若能抵销税率提高带来的税负增加，企业总税负会下降。王波，刘菊芳，龚亚麟（2014）发现“营改增”后知识产权服务业小规模纳税人税负显著减轻；一般纳税人税负略有增加。叶前林，何伦志（2015）研究发现“营改增”后境内会展企业税负上升0.78%；出境会展企业税负上升1.19%。
胡芸玮（2013）；曾璐，刘曜（2014）；高萍，徐娜（2014）认为由于电信行业折旧与摊销、销售管理费用及人工成本等无法得到进项税额抵扣的项目过多（接近60%），“营改增”加大了电信行业的税负水平。
彭晓洁，肖强（2014）发现房地产行业上市公司税负明显增加。孙作林（2015）测算出“营改增”后，增值税简易征收方式下，若征收率小于5.26%，房地产行业税负降低。增值税按销项减进项的方式征收，若税率小于17.8%，房地产行业税负降低。
刘爱明，俞秀英（2015）发现“营改增”后建筑企业总体税负下降。
魏志华，夏永哲（2015）认为金融业“营改增”初期可采用简易计税法，征收率可设为6%，但需对保险业实行差额征收。
四、“营改增”对财政税收入影响的研究
甘泉（2012）认为“营改增”后为保障地方政府既得利益，地方对增值税的分享比例应维持在46%左右。张秀莲，李建明（2014）认为为保证“营改增”前后中央和地方税收收入分配格局基本稳定，改革后中央应分享70%的增值税，地方分享30%。潘罡（2014）以各省份财税数据测算，发现“营改增”后中央分享增值税的比例应介于37.68%-62.32%；以全国数据测算，这一比例为51.12%。刘明，王友梅（2013）认为“营改增”后中央与地方增值税分享比例应调整为47.82：52.18。黄洪，周毅，朱盈盈（2014）认为“营改增”过渡期后，需要对增值税（中央分享47%，地方53%）和企业所得税（中央分享61%，地方39%）的財权划分进行重构。 田志伟，胡怡建（2014）构建CGE模型发现，静态分析下，“1+7”扩围会使税收收入减少2.148%；动态分析下，第一年“1+7”扩围会使国家税收收入下降0.754%，第二年回升0.842%，第三年及以后回升1.089%。许梦博，翁钰栋，李新光（2016）通过CGE模型测算发现，“营改增”短期内会减少1.21%的财政总收入，长期会增加0.77%的财政总收入。
程德勇（2012）认为四川省进行营业税改革应提高地方分成比例或提高增值税率，以保证四川省税收收入水平。任爱华，李阅历，王宁（2015）研究发现“营改增”后若增值税仍按3：1分成，河北省地方政府财政收入减幅高达19.2%；想要弥补改革带来的河北省地方财政缺口，地方政府的分成比例要提高到51.07%。华钦，饶海琴（2014）认为“营改增”会对上海市财政收入增长造成负面影响。
五、“营改增”背景下构建地方税体系的研究
郭月梅（2013）；韩晓琴，曹永旭（2016）认为可通过改革增值税、消费税、个人所得税等相关税种，适当调整增值税收入分享体制，加强地方税主体税种建设，适时赋予地方政府税收立法权和税政管理权等措施优化地方税体系。崔志坤，王振宇，常彬斌（2014）建议健全地方税收法律体系，科学调整中央与地方财权，建立以财产税为主体的地方税体系，并构建稳健的辅助税种体系。崔志坤，胡斯，李菁菁（2015）认为应该加快增值税、消费税、个人所得税、房产税、资源税、城建税改革，推进环境保护费改税，培育省、市县两级政府各自所需的主体税种和辅助税种，以此完善地方税体系。
王金秀（2014）建议选择大共享税的分税制模式，构建以一般消费税为主、其他税补充的地方税体系；确立共享税分成收入与地方税并重、少量非税收入为辅、转移支付配合的多元化地方财力格局。刘建徽，周志波（2016）认为“营改增”后应该按照严格分税、财权与事权基本对应、保持宏观税负基本稳定、推进税收法治的思路，建立以营业税、企业所得税、 消费税和车船税为主体税种，环保税、资源税为辅助税种的地方税体系。
六、“营改增”对会计账务处理影响的研究
胡玉兰（2012）探讨了“营改增”对企业账务处理和三大会计报表产生的影响，认为“营改增”可在一定程度上减轻企业税负。王诗韵，孙红梅（2014）；张星（2014）；李敏（2015）以例题解析的方式探讨了“营改增”后无形资产、有形动产租赁以及固定资产的核算。史春玲，王茁（2014）探讨了“营改增”后融资租赁业务的纳税差异。孙富山，王远利（2014）例题解析了“营改增”后融资租赁业务的会计处理。彭新媛（2014）分析了“营改增”试点中特殊销售业务（因服务中止或折让而退还服务费；随货赠送；兼营；混合销售；销售使用过的固定资产）的会计处理。
彭晓晴（2015）从会计核算方面分析了“营改增”对高校横向科研项目的影响，并提出把好意识关、政策关、票据关、核算关、考评关的建议。
七、文献述评
学者们从不同的角度对“营改增”做了一个较为系统全面的解读，从改革的必要性、到税改过程中的注意事项，再到税改对各行业的影响，对财税收入的影响等进行了研究，并探讨了“营改增”后地方税收体系的构建。取得了丰硕的研究成果，为“营改增”的区域、行业双扩容奠定了良好的理论基础。但研究方法和研究工具有待进一步改进，现有的文献大多采用规范研究法进行定性分析，采用经济学分析方法和统计工具进行定量分析的文献相对较少，实证研究成果总体不足。
参考文献：
[1]汤蕴懿，闫强. 上海“营改增”试点的长期财政效应：必要性和实证检验[J]. 上海经济研究，2014，No.30805：113-120.
[2]崔玉卫. “营改增”改革的难点与对策探析[J]. 会计之友，2013，No.46836：97-99.
[3]田志伟，胡怡建. “营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J]. 财经论丛，2013，No.17304：29-34.
[4]田志伟，胡怡建. “营改增”对财政经济的动态影响：基于CGE模型的分析[J]. 财经研究，2014，v.40；No.38702：4-18.
[5]崔志坤，王振宇，常彬斌. “营改增”背景下完善地方税体系的思考[J]. 经济纵横，2014，No.33801：87-91.
作者简介：蔡琴（1987—），女，汉族，江苏泰兴，宁波大红鹰学院，讲师，碩士研究生，家族财富管理。