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摘要：存货是企业重要的资产，制造性企业的存货占总资产的30%，目前我国的制造性企业大多采取赊销的方式购进货物，各类材料在月末不可避免地要大量暂估价，而我国会计教材中暂估材料的方法不能很好地解决实际业务的需要，必须改进会计教材中材料暂估价方法，并且发挥利用计算机在财务中的优势，以适应实际业务的需要。
关键词：存货估价 逆向思维 时间一致 帐实相符
存货,是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产的过程中的在产品。包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半产品等。存货是一项重要的流动资产，它的存在势必占用的流动资金，一般情况，存货占企业总资产的30%左右，其重要程度可想而知。目前我国大部分企业年周转次数仅为2次，企业常常赊销方式购进货物。同时供应商同行竞争激烈，都是先送货后开票、收款这种运作模式。通常供应商的送来的零部件在企业已经组装制造成产成品，销售到客户手中，正式的结算凭证才到达，经统计一般来说当月送货当月开票的数量只占当月总到达发票的15%左右。尽管税法中明确规定销售时间的界限，但存在着即使供应货方开了发票只能拿有限的货款和也要缴开票（拿不到货款的）销项税，所以供应商更加严格地控制出据发票的时间，由于企业支付货款有限，没有底气索要发票。由于货物先到，正式的结算凭证后到，企业存在大量的暂估存货。正式的结算凭证在月末尚未到达，财务无法确定货物实际采购成本。存货的价格直接关系到企业的成本、利润、所得税，也关系到资产负债率、流动比率、速动比率和存货周转率等。估价这“入口把关“的问题显得尤为重要。
在我国会计教材中对存货已到，发票帐单尚未到达，而未能付款，在这种情况，月份内暂不计帐，待发票帐单等凭证到达后再作购料付款帐务处理。若月末发票帐仍未到达，则应按合同价格暂估入帐。下月初用红字编制相同的记帐凭证冲销，待发票帐单到达后，再按实付金额入帐。月末暂估入帐是为了保证“原材料“帐户能正确反映月末库存原材料的实际成本，做到帐实相符。
对会计教科书估价方法的几点质疑，笔者认为教科书上的估价模式过于理论化，一般中小企业有近百家供应商，近一千种材料，有的企业货款是在年底一次性结清，实际业务情况要复杂地多。第一，对月末按合同价格暂估入帐，下月初用红字编制相同的记帐凭证冲销，在一个月的大部分时间内计算机无法知道帐务上的实际库存，造成帐实不符。第二，企业在财务管理中很难对应付帐款的发生时间进行帐龄分析，在规定的期限内付款享受折扣。第三，月末结转成本时对入库单和估价单材料进行移动加权平均法计算在，下一个月月初全部冲回，再对已结转成本的库存商品的数量和金额进行消审会出现帐务数据库的混乱。第四，暂估物资都是企业的急用的物资，几乎已全部投入生产消耗，只等发票到后才能分摊材料成本差异，导致产成品成本失真。第五，如暂估品种多，单据多，时间跨度大，涉及单位多时，一估一冲，增加财务人员的工作量。同时流程繁琐，在操作上容易出错。
财政部[1991]财会字第044号文件“关于材料采购会计核算有关的问题的复函”中，同意了下月初可不再用红字冲回的做法。因此必须对会计教科书估价方法进行改进， 笔者从实践中摸索一套估价方法，介绍给大家。流程图如下：
本流程是逆向思维，先对本月收到所有发票数按正常手续入库，接着先对本月收到所有发票数（不管是本月到货、本月开票，还是上月估价开票数）进行冲估价，在月末对所有本月入库货物估价入库，让已到货未开票的估价数额挂在对应科目应付帐款—估价—×××公司上
在估价入库之前应完成两个重要基本的工作，仓库必须把所有货物的进出数量记录清楚，第二财会部门根据仓库审核无误的入库验收单和购销合同制正式的不含税的入库单，估价凭证的附件应是入库单的第五联和购销合同的复印件。
根据流程，本月每到一张发票到时作如下分录：
充分利用计算机在财务中的优势，代替人工的分类，节省了时间，提高了效率，逆向思维保证了帐务上入库原材料的数量、金额与进销存入库一致，方便帐务与进销存对帐。
在实际的业务中防止原材料的涨价有规范的可操作性，财务的入库单应严格按合同的价格输入执行，如有调价应让采购部门写调价申请表，分管的经理签字后，方可生效，入库单价格方可调整。材料涨价时，供应商在发货时肯定通知企业的采购部门，信息就对称了。当发票到时可检查发票的数量、金额与入库单的数量、金额是否一致，如不一致找出原因，这就解决了材料成本差异的问题。为了保证帐实相符，物流和资金流在时间上的一致，可根据流程实际情况每隔5天就对材料估价入库一次。在国内的财务软件中材料入库单与材料退货单全部都是分开制单，为了督促供应商把材料退货开到发票里，在月末付款对帐时，必须把应付帐款及应付帐款—估价两个科目对清楚后，退货处理情况解决后，方能付款，同时也解决了对应付帐款帐龄分析的问题。
每个会计人员对估价的认识不一样，可能对估价的操作方法不一样，但笔者认为，只能对应付帐款分设应付帐款—估价和应付帐款，不能对设原材料—暂估这个科目（张言寿，1994），否则原材料帐实不符。有的会计人对估价的价格会取帐务系统中原材料的移动加权平均的价格（张瑞君，2000），笔者认为估价的价格只能按合同价格，就认为暂估入库的材料视同到票情况处理，如果发票到后有差异，可用入库调整单解决价格的差异。
笔者总结的暂估价入库改进方法，很好地解决我国会计教材中在实际中存在的问题。但根据《会计基础工作规范》第五十一条第四款规定“除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。” 当发票到时，用红字编制相同的记帐凭证冲销，冲暂估价凭证后附什么原始凭证，会计教科书上也没有讲，为了防止有会计人员用“暂估入账”调整利润(程道菊,2003),笔者与会计界的同仁共同商议,该凭证后应什么原始凭证,才能保证冲暂估价业务的真实性、合法性。
参考文献：
[1] 胡建国. 应加强对暂估材料的核算和管理[J]. 冶金财会 , 1994,(12)
[2] 张言寿. 冶金企业存货暂估核算之我见[J]. 冶金财会 , 1999,(05)
[3] 程道菊. 警惕用“暂估入账”调整利润[J]. 中州审计 , 2003,(06)
[4] 晓胡. “暂估材料”的核算与管理[J]. 中国农业会计 , 1995,(04)
[5] 姜毅. 介绍一种存货暂估入帐凭证[J]. 财会通讯 , 1998,(01)
[6] 胡建国. 应加强对“暂估材料”的核算与管理[J]. 农村财务会计 , 1998,(02)
[7] 张振第, 李贺东. 暂估入账会计核算方法的探讨[J]. 河北审计 , 1998,(11)
[8] 赵为民. 资产暂估入帐核算时应注意的问题[J]. 财会月刊 , 1999,(04)
[9] 徐春凤. 对应付账款暂估入账的一点建议[J]. 林业财务与会计 , 2001,(06)
[10] 李锦文. 商业流通企业暂估业务电算化改进意见[J]. 财会通讯 , 2000,(11)
[11] 张瑞君、殷建红.计算机会计系统中暂估存货的方法研究[J] .财务与会计 ,2000,(06)
[12] 王乐锦.财务会计.经济科学出版社
关键词：存货估价 逆向思维 时间一致 帐实相符
存货,是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产的过程中的在产品。包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半产品等。存货是一项重要的流动资产，它的存在势必占用的流动资金，一般情况，存货占企业总资产的30%左右，其重要程度可想而知。目前我国大部分企业年周转次数仅为2次，企业常常赊销方式购进货物。同时供应商同行竞争激烈，都是先送货后开票、收款这种运作模式。通常供应商的送来的零部件在企业已经组装制造成产成品，销售到客户手中，正式的结算凭证才到达，经统计一般来说当月送货当月开票的数量只占当月总到达发票的15%左右。尽管税法中明确规定销售时间的界限，但存在着即使供应货方开了发票只能拿有限的货款和也要缴开票（拿不到货款的）销项税，所以供应商更加严格地控制出据发票的时间，由于企业支付货款有限，没有底气索要发票。由于货物先到，正式的结算凭证后到，企业存在大量的暂估存货。正式的结算凭证在月末尚未到达，财务无法确定货物实际采购成本。存货的价格直接关系到企业的成本、利润、所得税，也关系到资产负债率、流动比率、速动比率和存货周转率等。估价这“入口把关“的问题显得尤为重要。
在我国会计教材中对存货已到，发票帐单尚未到达，而未能付款，在这种情况，月份内暂不计帐，待发票帐单等凭证到达后再作购料付款帐务处理。若月末发票帐仍未到达，则应按合同价格暂估入帐。下月初用红字编制相同的记帐凭证冲销，待发票帐单到达后，再按实付金额入帐。月末暂估入帐是为了保证“原材料“帐户能正确反映月末库存原材料的实际成本，做到帐实相符。
对会计教科书估价方法的几点质疑，笔者认为教科书上的估价模式过于理论化，一般中小企业有近百家供应商，近一千种材料，有的企业货款是在年底一次性结清，实际业务情况要复杂地多。第一，对月末按合同价格暂估入帐，下月初用红字编制相同的记帐凭证冲销，在一个月的大部分时间内计算机无法知道帐务上的实际库存，造成帐实不符。第二，企业在财务管理中很难对应付帐款的发生时间进行帐龄分析，在规定的期限内付款享受折扣。第三，月末结转成本时对入库单和估价单材料进行移动加权平均法计算在，下一个月月初全部冲回，再对已结转成本的库存商品的数量和金额进行消审会出现帐务数据库的混乱。第四，暂估物资都是企业的急用的物资，几乎已全部投入生产消耗，只等发票到后才能分摊材料成本差异，导致产成品成本失真。第五，如暂估品种多，单据多，时间跨度大，涉及单位多时，一估一冲，增加财务人员的工作量。同时流程繁琐，在操作上容易出错。
财政部[1991]财会字第044号文件“关于材料采购会计核算有关的问题的复函”中，同意了下月初可不再用红字冲回的做法。因此必须对会计教科书估价方法进行改进， 笔者从实践中摸索一套估价方法，介绍给大家。流程图如下：
本流程是逆向思维，先对本月收到所有发票数按正常手续入库，接着先对本月收到所有发票数（不管是本月到货、本月开票，还是上月估价开票数）进行冲估价，在月末对所有本月入库货物估价入库，让已到货未开票的估价数额挂在对应科目应付帐款—估价—×××公司上
在估价入库之前应完成两个重要基本的工作，仓库必须把所有货物的进出数量记录清楚，第二财会部门根据仓库审核无误的入库验收单和购销合同制正式的不含税的入库单，估价凭证的附件应是入库单的第五联和购销合同的复印件。
根据流程，本月每到一张发票到时作如下分录：
充分利用计算机在财务中的优势，代替人工的分类，节省了时间，提高了效率，逆向思维保证了帐务上入库原材料的数量、金额与进销存入库一致，方便帐务与进销存对帐。
在实际的业务中防止原材料的涨价有规范的可操作性，财务的入库单应严格按合同的价格输入执行，如有调价应让采购部门写调价申请表，分管的经理签字后，方可生效，入库单价格方可调整。材料涨价时，供应商在发货时肯定通知企业的采购部门，信息就对称了。当发票到时可检查发票的数量、金额与入库单的数量、金额是否一致，如不一致找出原因，这就解决了材料成本差异的问题。为了保证帐实相符，物流和资金流在时间上的一致，可根据流程实际情况每隔5天就对材料估价入库一次。在国内的财务软件中材料入库单与材料退货单全部都是分开制单，为了督促供应商把材料退货开到发票里，在月末付款对帐时，必须把应付帐款及应付帐款—估价两个科目对清楚后，退货处理情况解决后，方能付款，同时也解决了对应付帐款帐龄分析的问题。
每个会计人员对估价的认识不一样，可能对估价的操作方法不一样，但笔者认为，只能对应付帐款分设应付帐款—估价和应付帐款，不能对设原材料—暂估这个科目（张言寿，1994），否则原材料帐实不符。有的会计人对估价的价格会取帐务系统中原材料的移动加权平均的价格（张瑞君，2000），笔者认为估价的价格只能按合同价格，就认为暂估入库的材料视同到票情况处理，如果发票到后有差异，可用入库调整单解决价格的差异。
笔者总结的暂估价入库改进方法，很好地解决我国会计教材中在实际中存在的问题。但根据《会计基础工作规范》第五十一条第四款规定“除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。” 当发票到时，用红字编制相同的记帐凭证冲销，冲暂估价凭证后附什么原始凭证，会计教科书上也没有讲，为了防止有会计人员用“暂估入账”调整利润(程道菊,2003),笔者与会计界的同仁共同商议,该凭证后应什么原始凭证,才能保证冲暂估价业务的真实性、合法性。
参考文献：
[1] 胡建国. 应加强对暂估材料的核算和管理[J]. 冶金财会 , 1994,(12)
[2] 张言寿. 冶金企业存货暂估核算之我见[J]. 冶金财会 , 1999,(05)
[3] 程道菊. 警惕用“暂估入账”调整利润[J]. 中州审计 , 2003,(06)
[4] 晓胡. “暂估材料”的核算与管理[J]. 中国农业会计 , 1995,(04)
[5] 姜毅. 介绍一种存货暂估入帐凭证[J]. 财会通讯 , 1998,(01)
[6] 胡建国. 应加强对“暂估材料”的核算与管理[J]. 农村财务会计 , 1998,(02)
[7] 张振第, 李贺东. 暂估入账会计核算方法的探讨[J]. 河北审计 , 1998,(11)
[8] 赵为民. 资产暂估入帐核算时应注意的问题[J]. 财会月刊 , 1999,(04)
[9] 徐春凤. 对应付账款暂估入账的一点建议[J]. 林业财务与会计 , 2001,(06)
[10] 李锦文. 商业流通企业暂估业务电算化改进意见[J]. 财会通讯 , 2000,(11)
[11] 张瑞君、殷建红.计算机会计系统中暂估存货的方法研究[J] .财务与会计 ,2000,(06)
[12] 王乐锦.财务会计.经济科学出版社