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摘 要：企业财务会计问题一直以来都是企业关注的重要课题。自20世纪全球经济迅速崛起以来，西方发达国家掀起一股又一股的企业合并浪潮，并逐步席卷发展中国家，使得企业合并成为一种发展趋势。我国随着改革开放以来，市场经济体制不断深入，我国的企业实力不断增强正逐步迈向世界。越来越多的企业在国际上上市，企业合并案也不断增多，我国财政部对于企业合并财务处理明确规定了在同一控制下企业合并应该遵循权益结合法来进行，由此给予权益结合法一定的生存空间。本文首先阐述同一控制下企业合并的理论和现实依据，然后分析同一控制下企业合并中财务处理的现状以及问题，最后针对存在的问题提出一些处理的建议。希望可以为企业合并在财务处理方面提供一些建设性意义。
关键词：同一控制 企业合并 财务问题 建议
一、同一控制下企业合并的理论和现实依据
1.同一控制下企业合并的理论依据。权益结合法起源于国际，目的是保护本国企业的合法权益，同时维护本国企业市场竞争秩序。之后传入我国，我国对此引用并加以创新，形成符合本国实际的新权益结合法。企业合并之后并没有引发资金的外流，而是使得双方资金进一步组合起来，在同一控制之下，企业合并仅仅引起法律上的变革，但是实質上并没有什么不同，企业在合并之前还是在合并之后的性质是不发生变化的，由此可以得出，在同一控制之下，企业之间的合并和权益结合法并没有相违背。
2.同一控制下企业合并的现实依据。在同一控制之下，双方企业产生了共同的领导者，对于企业双方内部的情况缺乏实质性的了解，在进行企业交易经济行为时，难以做到科学的预估和确定合并对价以及净资产的公允价值，只能单纯依靠企业内部资金的重组来进行整理，实际上双方企业在财务处理上并没有因合并的原因使得其经营和治理的办法发生较大的转变，因此依据权益结合法中的以账面价值计量的方法具有一定的可行性。我国至今为止有多数企业处于同一控制之下，许多问题也都纰漏出来，比如市场竞争体制不健全，证券市场不发达、财务会计人员缺乏相应的素质水平、评估体系不健全、监督体系不完善等，这些问题的出现也为权益结合法的引进打下铺垫，为权益结合法创造了发挥的空间。
二、同一控制下，合并抵销子公司留存收益的恢复问题
1.关于子公司在合并前留存收益小于母公司资本公积情况下，合并中留存收益的恢复处理。根据现在的相关法律准则规定，母子公司在合并时必须编制利润合并表。但是倘若合并公司双方在合并当期并没有产生交易，其合并之后的利润应是合并公司双方当期开始时到合并结束日所实现的净利润。同时资产负债表与利润表之间还存在紧密的关系：资产负债表中的所有者权益项目中的净利润应该归于利润表的未分配利润。而企业合并后有关母公司的资本公积如果大于子公司在合并前留存收益中=，则需要计算子公司按留存收益中所持比例计算出母公司的留存收益，此时在编制合并资产负债表中“未分配利润”项目中的本期利润要小于合并各方当期利润之和。
2.关于子公司在合并前留存收益大于母公司资本公积情况下，有关双方企业合并中所发生的留存收益的恢复处理问题。尤其是在双方企业合并后签订了长期股权投资计划书之后，母公司资本公积账户贷方余额倘若小于子公司在进行双方企业合并前所发生的留存收益，则需要按照子公司所持股比例计算这一部分的留存收益，同时，母公司在对双方的合并资产负债表时应将母公司资本公积的账户贷方余额设置为有限，还要将子公司在企业合并之前的那部门留存收益从账户上转移到母公司，账户上是资本公积项目转入盈余公积与未分配项目等等。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”。下面举例说明以上规定的会计处理。例：甲公司以一项原值为 8000000元、累计折旧为 2400000元、目前账面价值为 5600000元的固定资产和一项原值为 1 0000000元、累计摊销为 3600000元、目前账面价值为 6400000元的无形资产为对价，获取同一集团内另外一家全资公司乙公司 100%的股权。合并日，甲公司和乙公司净资产构成如表 2所示：
甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资并进行如下账务处理：借：固定资产清理 5600，累计折旧 2400；贷：固定资产 8000。借：长期股权投资 2 0000，累计摊销 3600；贷：固定资产清理 560，无形资产 1 0000，资本公积 8000。通过上述处理后，甲公司的“资本公积”账户账面余额是 1 0000000元，假定它们全部归属于股本溢价。很显然，其小于乙公司在合并前留存收益中归属于甲公司的部分 12000000元。甲公司在合并日编制合并财务报表时，应以“资本公积（股本溢价或资本溢价）”账户的贷方余额 1 0000000元为限，将乙公司在合并前产生的留存收益中归属于甲公司的那部分转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的抵销分录为：借：股本 4000，资本公积 4000，盈余公积 6000，未分配利润 6000；贷：长期股权投资 2 000。同时，还应编制恢复子公司在进行企业合并之前所产生的留存收益中属于母公司那部分的调整分录：借：资本公积 1 0000；贷：盈余公积 5000，未分配利润 5000。
3.关于子公司在合并前留存收益为负数情况下的合并处理；举实例，如集团通过省国资委批复无偿划转其二级A子公司至我公司名下，持股比例95%，A公司注册资本3000万元，留存收益-2700（其中盈余公积86万元，未分配利润-2786万元），不考虑其他情况。我公司资本公积-资本溢价调整后为300万元情况下：个别报表编制，增加长期股权投资和资本公积-资本溢价300*95%万元；合并报表抵销处理，抵销子公司实收资本3000万，盈余公积86万元，未分配利润-2786万元，抵销母公司长期股权投资300*95%和少数股东权益300*95%，进一步对A公司原亏损部分进行了恢复处理，即借资本公积-资本溢价-2700*95%万元，贷盈余公积86*95%万元，贷未分配利润-2786*95%万元。这样在合并报表上看，即我公司按持股比例承担了A公司合并前的未分配利润亏损部分2647万元。
4.合并现金流量表的编制。而在编制合并利润表和合并现金流量表时， 无论该项合并发生在报告期的哪一时点， 两表 均反 映的 是由 母子公 司构 成的 报告 主 体 自 合 并 当 期 期 初 至 合 并 日 实 现 的 损 益 及 现 金 流 量 情 况 。相对应的， 合并资产负债表的留存收益项 目， 应当 反映 母子 公司如果一直作为一个整体运行至合 并日 应实 现的盈 余公 积和 未分配利润的情况。
三、结语
同一控制下的企业控股合并， 合并资产负债表中双方公司的各项资产、负债等等，都必须根据两合并公司之间的账面价值进行计算，不需要进行实地的财务会计盘查。企业合并时目前我国经济快速发展的产物，只有逐步扩大集团规模才能带来更多的规模效应，自然在企业合并的过程中就会出现问题，尤其是财务会计账目合并的问题，这极大的考验了合并双发企业在会计账务上的规范程度，同时在财务合并抵消的过程中也需要操作人员及其谨慎，这关系着合并后的企业的会计运算基础，也关系着合并后企业的发展程度与战略目标的设置。而企业合并条件下财务问题的合并只是最基本的问题，这些问题都需要我们去研究与探讨。希望本文的阐述能对相关合并企业的财务合并抵消有所帮助。
参考文献：
[1]王玉珏.同一控制下企业合并会计处理方法选择研究[D].长安大学，2012.
[2]卢浩.同一控制下企业合并会计处理方法的研究[D].厦门大学，2008.
[3]吴鑫奇，徐洪波.同一控制合并日合并财务报表编制问题探讨[J].财会月刊.2013（07）.
关键词：同一控制 企业合并 财务问题 建议
一、同一控制下企业合并的理论和现实依据
1.同一控制下企业合并的理论依据。权益结合法起源于国际，目的是保护本国企业的合法权益，同时维护本国企业市场竞争秩序。之后传入我国，我国对此引用并加以创新，形成符合本国实际的新权益结合法。企业合并之后并没有引发资金的外流，而是使得双方资金进一步组合起来，在同一控制之下，企业合并仅仅引起法律上的变革，但是实質上并没有什么不同，企业在合并之前还是在合并之后的性质是不发生变化的，由此可以得出，在同一控制之下，企业之间的合并和权益结合法并没有相违背。
2.同一控制下企业合并的现实依据。在同一控制之下，双方企业产生了共同的领导者，对于企业双方内部的情况缺乏实质性的了解，在进行企业交易经济行为时，难以做到科学的预估和确定合并对价以及净资产的公允价值，只能单纯依靠企业内部资金的重组来进行整理，实际上双方企业在财务处理上并没有因合并的原因使得其经营和治理的办法发生较大的转变，因此依据权益结合法中的以账面价值计量的方法具有一定的可行性。我国至今为止有多数企业处于同一控制之下，许多问题也都纰漏出来，比如市场竞争体制不健全，证券市场不发达、财务会计人员缺乏相应的素质水平、评估体系不健全、监督体系不完善等，这些问题的出现也为权益结合法的引进打下铺垫，为权益结合法创造了发挥的空间。
二、同一控制下，合并抵销子公司留存收益的恢复问题
1.关于子公司在合并前留存收益小于母公司资本公积情况下，合并中留存收益的恢复处理。根据现在的相关法律准则规定，母子公司在合并时必须编制利润合并表。但是倘若合并公司双方在合并当期并没有产生交易，其合并之后的利润应是合并公司双方当期开始时到合并结束日所实现的净利润。同时资产负债表与利润表之间还存在紧密的关系：资产负债表中的所有者权益项目中的净利润应该归于利润表的未分配利润。而企业合并后有关母公司的资本公积如果大于子公司在合并前留存收益中=，则需要计算子公司按留存收益中所持比例计算出母公司的留存收益，此时在编制合并资产负债表中“未分配利润”项目中的本期利润要小于合并各方当期利润之和。
2.关于子公司在合并前留存收益大于母公司资本公积情况下，有关双方企业合并中所发生的留存收益的恢复处理问题。尤其是在双方企业合并后签订了长期股权投资计划书之后，母公司资本公积账户贷方余额倘若小于子公司在进行双方企业合并前所发生的留存收益，则需要按照子公司所持股比例计算这一部分的留存收益，同时，母公司在对双方的合并资产负债表时应将母公司资本公积的账户贷方余额设置为有限，还要将子公司在企业合并之前的那部门留存收益从账户上转移到母公司，账户上是资本公积项目转入盈余公积与未分配项目等等。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”。下面举例说明以上规定的会计处理。例：甲公司以一项原值为 8000000元、累计折旧为 2400000元、目前账面价值为 5600000元的固定资产和一项原值为 1 0000000元、累计摊销为 3600000元、目前账面价值为 6400000元的无形资产为对价，获取同一集团内另外一家全资公司乙公司 100%的股权。合并日，甲公司和乙公司净资产构成如表 2所示：
甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资并进行如下账务处理：借：固定资产清理 5600，累计折旧 2400；贷：固定资产 8000。借：长期股权投资 2 0000，累计摊销 3600；贷：固定资产清理 560，无形资产 1 0000，资本公积 8000。通过上述处理后，甲公司的“资本公积”账户账面余额是 1 0000000元，假定它们全部归属于股本溢价。很显然，其小于乙公司在合并前留存收益中归属于甲公司的部分 12000000元。甲公司在合并日编制合并财务报表时，应以“资本公积（股本溢价或资本溢价）”账户的贷方余额 1 0000000元为限，将乙公司在合并前产生的留存收益中归属于甲公司的那部分转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的抵销分录为：借：股本 4000，资本公积 4000，盈余公积 6000，未分配利润 6000；贷：长期股权投资 2 000。同时，还应编制恢复子公司在进行企业合并之前所产生的留存收益中属于母公司那部分的调整分录：借：资本公积 1 0000；贷：盈余公积 5000，未分配利润 5000。
3.关于子公司在合并前留存收益为负数情况下的合并处理；举实例，如集团通过省国资委批复无偿划转其二级A子公司至我公司名下，持股比例95%，A公司注册资本3000万元，留存收益-2700（其中盈余公积86万元，未分配利润-2786万元），不考虑其他情况。我公司资本公积-资本溢价调整后为300万元情况下：个别报表编制，增加长期股权投资和资本公积-资本溢价300*95%万元；合并报表抵销处理，抵销子公司实收资本3000万，盈余公积86万元，未分配利润-2786万元，抵销母公司长期股权投资300*95%和少数股东权益300*95%，进一步对A公司原亏损部分进行了恢复处理，即借资本公积-资本溢价-2700*95%万元，贷盈余公积86*95%万元，贷未分配利润-2786*95%万元。这样在合并报表上看，即我公司按持股比例承担了A公司合并前的未分配利润亏损部分2647万元。
4.合并现金流量表的编制。而在编制合并利润表和合并现金流量表时， 无论该项合并发生在报告期的哪一时点， 两表 均反 映的 是由 母子公 司构 成的 报告 主 体 自 合 并 当 期 期 初 至 合 并 日 实 现 的 损 益 及 现 金 流 量 情 况 。相对应的， 合并资产负债表的留存收益项 目， 应当 反映 母子 公司如果一直作为一个整体运行至合 并日 应实 现的盈 余公 积和 未分配利润的情况。
三、结语
同一控制下的企业控股合并， 合并资产负债表中双方公司的各项资产、负债等等，都必须根据两合并公司之间的账面价值进行计算，不需要进行实地的财务会计盘查。企业合并时目前我国经济快速发展的产物，只有逐步扩大集团规模才能带来更多的规模效应，自然在企业合并的过程中就会出现问题，尤其是财务会计账目合并的问题，这极大的考验了合并双发企业在会计账务上的规范程度，同时在财务合并抵消的过程中也需要操作人员及其谨慎，这关系着合并后的企业的会计运算基础，也关系着合并后企业的发展程度与战略目标的设置。而企业合并条件下财务问题的合并只是最基本的问题，这些问题都需要我们去研究与探讨。希望本文的阐述能对相关合并企业的财务合并抵消有所帮助。
参考文献：
[1]王玉珏.同一控制下企业合并会计处理方法选择研究[D].长安大学，2012.
[2]卢浩.同一控制下企业合并会计处理方法的研究[D].厦门大学，2008.
[3]吴鑫奇，徐洪波.同一控制合并日合并财务报表编制问题探讨[J].财会月刊.2013（07）.