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一、作业成本法的实施步骤
企业应该结合自身的特点分步骤实施作业成本法，但不同的企业也有共性存在，可大致归纳为六个步骤。（1）进行作业调研，掌握企业的运行过程、收集有关作业的信息；（2）对作业的流程有清楚的认知，并把作业成本分解，作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同；（3）归集并分析有关的成本以及成本动因；（4）将成本动因相同的作业入库；（5）创建作业成本核算模型；（6）不断对工作进行评估改进，消除不增值作业。
二、作业成本法在X公司的应用
1.X公司成本管理面对的问题。未引入作业成本法时，X公司的成本核算方法采用的是标准成本法，但自2005年以来，公司将大批量生产的消费类电子以及通信电子产品逐渐转移到了人工成本较低的其他地方，转而生产医疗电子和部分其他高端电子产品，随着产品结构的转型和生产自动化水平的提髙，原来标准成本法的对制造费用的分摊与产品实际制造费用产生巨大差异，造成了产品成本信息的嚴重扭曲，不能真实准确的反映产品的成本。也造成了公司的成本管理问题。主要有以下几个方面：
1.1成本控制指标设置不合理，之前公司采用标准成本法对各生产环节制定成本控制指标，但由于产品结构发生改变，产品的种类变多，生产工序和生产流程越来越来复杂，对产品质量的要求也在逐渐上升，关键的成本控制指标已越来越难达到。
1.2产品的报价不准确，公司的对产品的报价是建立在成本的核算基础上的，之前公司所用的报价方法在大批量制造时，按照直接工时进行成本的分配，制造费用所占产品总成本比例低，按工时分摊制造费用时误差较小。而公司现在如果继续使用传统的标准成本法就会导致产品报价的不准确。进而影响公司的利润率，使客户对公司产生不信任感，降低了产品的竞争能力。
2.作业成本法在X公司的实施程序。
2.1了解生产工艺流程。为了进行作业成本法的改革，高层管理者针对资源调配，进度安排以及相关问题的解决先后举行了十几次会议，为了对产品生产流程有一个深入的认识，改革小组仔细研读了具有代表性产品的相关资料。并通过实际考察阅读图纸等方式了解公司的产线布局图，对各工序的位置及布局原因及相关工序之间的联系有了一定程度上的了解。深入生产现场一步一步了解产品的制造过程及各工序作业成本的消耗情况，了解了产品各个工序的成本构成情况，通过对一线产品生产的调查，为划分作业中心奠定了基础。
2.2划分作业及建立作业中心，选择成本动因。依据主流产品或全流程产品的作业流程，结合其它产品的工序组合和车间布局，画出流程图矩阵图，并依各流程图的主要作用和行为划分作业，每个作业可以包括许多相关行为，在划分作业时，首先要防止内容太过宽泛，也不能划分的过于详细，最重要的是突出重点，列出主线。对于非主要流程可根据作业之间的联系进行合并。将工序类似或使用同一设备或材料的作业，用相同的成本动因来归集耗费的资源。经过管理层的多次讨论，最后共设立31个作业中心。以SMT生产车间为例，其共分成了9个作业中心，分别是：原材料的投入（人工工时）、设备自动化生产（设备工时）、AOI检测（设备工时）、不良品维修（产品数量）、水洗（设备工时）、波峰焊接（设备工时）、电气性能测试（设备工时）、包装（设备工时）、生产协调（生产批次）。
2.3将资源费用分配至各作业中心。对于如何将资源费用分配至各作业中心，依据实际情况可以利用公司先前财务系统保留的数据，也可以重新按作业成本法的要求重新核算，只是工作量较大。通常在作业成本法导入的初期都是沿用过去的历史数据，然后再逐步过渡到重新收集数据处理，但是在数据的分析处理过程中，一定要谨慎，细心，对每项费用都要按照原则归集到对应的作业中去。
2.4根据动因分配率计算产品成本。依托于完善的财务系统，每周完工的产品数量都由财务部门把资源的耗费归集到作业上，然后将作业成本归集到产品，这种方式只需要将基础数据填入系统，作业与资源，作业与产品的数量关系已提前录入系统。这种方式要求在每个新产品开始生产时，就在系统中设置好该产品要通过的作业成本中心，并对生产完一批产品后，计算该产品的成本动因分配率并同样在系统中设置好，通过系统的自动运算出产品的作业成本。
三、作业成本法在实际应用中存在的问题
1.员工的配合度低。由于新制度的实施无疑加大了员工的工作量，迫使他们接受新的理念，适应新的制度，部分员工在心理上存在着抵触，不愿意学习新事物，这就会导致他们对待工作敷衍，使作业成本法不能快速的推进，而且员工提供数据的可信度也有所降低，无法达到预期的效果。
2.责任认定不清楚。在作业成本法实施初期，大部分人还只是纸上谈兵，并没有太多的实践经验，再加上制度改革初期是个磨合的过程，大多数的岗位职责的设计还没有细化，一旦出现问题，就会出现相互推脱责任的现象，不利于公司内部的团结，也不利于进一步的开展工作。
四、X公司实施作业成本法的效果及改进建议
1.实施作业成本法的效果。
1.1 提升公司盈利能力。在实施了作业成本法后，对各个产品的成本进行了重新核算，重点关注了利润率小于10%的产品，并对其进行了重新定价。在与客户沟通之后，使客户接受了新的报价。一些产品对生产设备的要求很高，还有生产流程较为复杂。对其分析利弊做出一份具体的分析报告，加速客户对产品的重新设计与升级，从而达到降低设备投资费用和降低产品报废率的目的。对每种产品的质量情况进行全程的分析，重点关注报废率高，返修率高的产品，对其生产过程进行改进，降低成本的浪费。对于一些高成本的生产设备，可以采用租赁设备等方法降低需要分配的制造费用。
1.2客户的管理更有效。改革成本计算方法后，公司形成的新的价格策略，使公司处于主动的地位，对于利润率高的产品，结合公司的实际情况，如果有降价的空间，则对产品价格进行一定幅度的下调。这样可以使客户更加信任，从而提高工作的服务水平。如果产品利润率低或处于亏损状态，则要及时的提高价格同时采取措施，降低成本。在提高客户管理水平上，主要关注公司内部经营，找到可以改进的流程以降低服务客户成本的机会，对于客户要求的高度多样化的服务，工程部门尽量在开始阶段做到产品市场化，利用公司现有的信息控制系统来维护从设计到制造流程环节的联系，其根本是实现在没有成本障碍的情况下提供更多的市场化的产品和服务。
2.作业成本法的改进措施。
2.1加大对职工的宣传。制度的变更会引起职工的质疑与反对，因为改变了他们固有的工作环境，会引起职工的抵触，所以要加强对职工的宣传与培训，让他们对作业成本法有更深的认知，征得职工的支持，这样作业成本法的实施才能更加顺利，加快工作的进展。
2.2加强对职工的培训。实施作业成本法时，技术和制度设计是基础，要保证作业成本法能够成功的实施，对员工的培训显得尤为重要。培训可以增加员工对自身工作的理解，能有效的避免工作中犯错误的几率，有效的提高效率，降低产品的成本。培训应把握各作业的关键点，更合理的布局工作，循序渐进的推进，并且应该有计划的，分步骤的进行，不能走过场。
参考文献：
[1]王平心，靳庆鲁，柯大钢.作业成本法在中国企业的应用探讨[J].中国会计与实务研究，2000（2）.
[2]王梅艳.作业成本计算法一现代企业的呼唤[J].财会研究，2000（6）.
[3]周萍.作业成本管理理论及其应用[J].财会研究，2011（7）
[4]蔡壁洪.作业成本法及其在管理会计中的应用[J].财会研究，2010，（7）.
[5]赵红梅.作业成本法的应用与实践[J].调查研究，2006（7）.
作者简介：于维娟（1992-06-14），女，汉，籍贯：安徽省阜阳市，硕士，研究方向：财务会计。
企业应该结合自身的特点分步骤实施作业成本法，但不同的企业也有共性存在，可大致归纳为六个步骤。（1）进行作业调研，掌握企业的运行过程、收集有关作业的信息；（2）对作业的流程有清楚的认知，并把作业成本分解，作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同；（3）归集并分析有关的成本以及成本动因；（4）将成本动因相同的作业入库；（5）创建作业成本核算模型；（6）不断对工作进行评估改进，消除不增值作业。
二、作业成本法在X公司的应用
1.X公司成本管理面对的问题。未引入作业成本法时，X公司的成本核算方法采用的是标准成本法，但自2005年以来，公司将大批量生产的消费类电子以及通信电子产品逐渐转移到了人工成本较低的其他地方，转而生产医疗电子和部分其他高端电子产品，随着产品结构的转型和生产自动化水平的提髙，原来标准成本法的对制造费用的分摊与产品实际制造费用产生巨大差异，造成了产品成本信息的嚴重扭曲，不能真实准确的反映产品的成本。也造成了公司的成本管理问题。主要有以下几个方面：
1.1成本控制指标设置不合理，之前公司采用标准成本法对各生产环节制定成本控制指标，但由于产品结构发生改变，产品的种类变多，生产工序和生产流程越来越来复杂，对产品质量的要求也在逐渐上升，关键的成本控制指标已越来越难达到。
1.2产品的报价不准确，公司的对产品的报价是建立在成本的核算基础上的，之前公司所用的报价方法在大批量制造时，按照直接工时进行成本的分配，制造费用所占产品总成本比例低，按工时分摊制造费用时误差较小。而公司现在如果继续使用传统的标准成本法就会导致产品报价的不准确。进而影响公司的利润率，使客户对公司产生不信任感，降低了产品的竞争能力。
2.作业成本法在X公司的实施程序。
2.1了解生产工艺流程。为了进行作业成本法的改革，高层管理者针对资源调配，进度安排以及相关问题的解决先后举行了十几次会议，为了对产品生产流程有一个深入的认识，改革小组仔细研读了具有代表性产品的相关资料。并通过实际考察阅读图纸等方式了解公司的产线布局图，对各工序的位置及布局原因及相关工序之间的联系有了一定程度上的了解。深入生产现场一步一步了解产品的制造过程及各工序作业成本的消耗情况，了解了产品各个工序的成本构成情况，通过对一线产品生产的调查，为划分作业中心奠定了基础。
2.2划分作业及建立作业中心，选择成本动因。依据主流产品或全流程产品的作业流程，结合其它产品的工序组合和车间布局，画出流程图矩阵图，并依各流程图的主要作用和行为划分作业，每个作业可以包括许多相关行为，在划分作业时，首先要防止内容太过宽泛，也不能划分的过于详细，最重要的是突出重点，列出主线。对于非主要流程可根据作业之间的联系进行合并。将工序类似或使用同一设备或材料的作业，用相同的成本动因来归集耗费的资源。经过管理层的多次讨论，最后共设立31个作业中心。以SMT生产车间为例，其共分成了9个作业中心，分别是：原材料的投入（人工工时）、设备自动化生产（设备工时）、AOI检测（设备工时）、不良品维修（产品数量）、水洗（设备工时）、波峰焊接（设备工时）、电气性能测试（设备工时）、包装（设备工时）、生产协调（生产批次）。
2.3将资源费用分配至各作业中心。对于如何将资源费用分配至各作业中心，依据实际情况可以利用公司先前财务系统保留的数据，也可以重新按作业成本法的要求重新核算，只是工作量较大。通常在作业成本法导入的初期都是沿用过去的历史数据，然后再逐步过渡到重新收集数据处理，但是在数据的分析处理过程中，一定要谨慎，细心，对每项费用都要按照原则归集到对应的作业中去。
2.4根据动因分配率计算产品成本。依托于完善的财务系统，每周完工的产品数量都由财务部门把资源的耗费归集到作业上，然后将作业成本归集到产品，这种方式只需要将基础数据填入系统，作业与资源，作业与产品的数量关系已提前录入系统。这种方式要求在每个新产品开始生产时，就在系统中设置好该产品要通过的作业成本中心，并对生产完一批产品后，计算该产品的成本动因分配率并同样在系统中设置好，通过系统的自动运算出产品的作业成本。
三、作业成本法在实际应用中存在的问题
1.员工的配合度低。由于新制度的实施无疑加大了员工的工作量，迫使他们接受新的理念，适应新的制度，部分员工在心理上存在着抵触，不愿意学习新事物，这就会导致他们对待工作敷衍，使作业成本法不能快速的推进，而且员工提供数据的可信度也有所降低，无法达到预期的效果。
2.责任认定不清楚。在作业成本法实施初期，大部分人还只是纸上谈兵，并没有太多的实践经验，再加上制度改革初期是个磨合的过程，大多数的岗位职责的设计还没有细化，一旦出现问题，就会出现相互推脱责任的现象，不利于公司内部的团结，也不利于进一步的开展工作。
四、X公司实施作业成本法的效果及改进建议
1.实施作业成本法的效果。
1.1 提升公司盈利能力。在实施了作业成本法后，对各个产品的成本进行了重新核算，重点关注了利润率小于10%的产品，并对其进行了重新定价。在与客户沟通之后，使客户接受了新的报价。一些产品对生产设备的要求很高，还有生产流程较为复杂。对其分析利弊做出一份具体的分析报告，加速客户对产品的重新设计与升级，从而达到降低设备投资费用和降低产品报废率的目的。对每种产品的质量情况进行全程的分析，重点关注报废率高，返修率高的产品，对其生产过程进行改进，降低成本的浪费。对于一些高成本的生产设备，可以采用租赁设备等方法降低需要分配的制造费用。
1.2客户的管理更有效。改革成本计算方法后，公司形成的新的价格策略，使公司处于主动的地位，对于利润率高的产品，结合公司的实际情况，如果有降价的空间，则对产品价格进行一定幅度的下调。这样可以使客户更加信任，从而提高工作的服务水平。如果产品利润率低或处于亏损状态，则要及时的提高价格同时采取措施，降低成本。在提高客户管理水平上，主要关注公司内部经营，找到可以改进的流程以降低服务客户成本的机会，对于客户要求的高度多样化的服务，工程部门尽量在开始阶段做到产品市场化，利用公司现有的信息控制系统来维护从设计到制造流程环节的联系，其根本是实现在没有成本障碍的情况下提供更多的市场化的产品和服务。
2.作业成本法的改进措施。
2.1加大对职工的宣传。制度的变更会引起职工的质疑与反对，因为改变了他们固有的工作环境，会引起职工的抵触，所以要加强对职工的宣传与培训，让他们对作业成本法有更深的认知，征得职工的支持，这样作业成本法的实施才能更加顺利，加快工作的进展。
2.2加强对职工的培训。实施作业成本法时，技术和制度设计是基础，要保证作业成本法能够成功的实施，对员工的培训显得尤为重要。培训可以增加员工对自身工作的理解，能有效的避免工作中犯错误的几率，有效的提高效率，降低产品的成本。培训应把握各作业的关键点，更合理的布局工作，循序渐进的推进，并且应该有计划的，分步骤的进行，不能走过场。
参考文献：
[1]王平心，靳庆鲁，柯大钢.作业成本法在中国企业的应用探讨[J].中国会计与实务研究，2000（2）.
[2]王梅艳.作业成本计算法一现代企业的呼唤[J].财会研究，2000（6）.
[3]周萍.作业成本管理理论及其应用[J].财会研究，2011（7）
[4]蔡壁洪.作业成本法及其在管理会计中的应用[J].财会研究，2010，（7）.
[5]赵红梅.作业成本法的应用与实践[J].调查研究，2006（7）.
作者简介：于维娟（1992-06-14），女，汉，籍贯：安徽省阜阳市，硕士，研究方向：财务会计。