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摘要:关于财务信息的目标,形成了“受托责任说”和“决策有用说”两种观点,对财务信息的使用者而言有理论指导意义,基于这些本论文讨论了会计准则的基本职能:规范会计实务并指导会计实务和综合协调各方利益与需求。
关键词:财务信息受托责任说决策有用说会计准则
中图分类号 F234.4-53
“会计准则”,就是财务会计准则的等同语。确切地说,会计准则规范的对象应仅限于企业对外提供的财务会计信息(以下称财务信息),这是因为在市场经济体制下,现代股份制企业的所有权和经营权产生了分离,形成各种利益团体契约的结合,导致财务信息的供需双方,分别存在于企业的内部和外部,形成信息的不对称性。
一、财务信息的目标说
作为财务信息的规范体系,要对会计准则的职能有准确的认识,首先要对财务信息的使用者及其需要,有一番基本的认识。毋庸置疑,财务会计的外部经济环境,是立足于市场经济体制和现代企业两权分离的特征上。在两权分离下,关于财务信息的目标,形成了“受托责任说”和“决策有用说”两种观点。“受托责任说”认为,资源的受托人负有对资源的委托人解释,说明(Aeeountable)其活动及结果的义务(Ijiri,1975)。因此,财务信息的呈现侧重于资源的保值与增值,即财务信息以反映经营绩效及其评价为重心;“决策有用说”则持另一种看法,他们认为两权分离是通过资本市场进行的,为此,作为委托方的市场投资人(含现在及未来可能的投资人),关注的焦点不在于企业资本的保值和增值,而在于比较资本市场与其所投资企业两者之间的风险与报酬水平,更具体地说,是在于可能获得的投资报酬(如股息、股利)和投资的升值与所承担的风险的比率,因而,对信息的使用者而言,与其最相关的财务信息,应是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性。
二、财务信息的使用者及其作用
就财务信息的使用者而言,从现实观点来看,范围应更广泛,可以这样说,财务信息的作用“在于向有权得到这些信息的人们传递主体的经济资源和经济业绩的经济计量和信息”(AssC,The Corporate Report,1976,P.28),英国ASSC在《公司报告》中就明确强调信息的使用者为法定有权得到财务信息的各种企业外部使用者。至于在社会主义市场经济条件下,国家宏观调控的作用特别明显,它同样需要利用财务信息。综合上述各种看法,对于则务信息的使用者及其作用可以归纳为三个方面:
(1)提供使用者决策有用的信息,以帮助使用者作出投资、信贷及其它决策;
(2)帮助使用者,了解管理当局受托责任的履行情况,并据之作出相应的经济决策;
(3)可提供国家宏观经济调控的参考依据。
三、会计准则的基本职能
依常理,任何一项机制的设置均有一定的常轨可循,即通常先有其时代背景一进而形成设置的动机→树立宗旨→确立基本职能→依此建立该机制的架构→完成内部细部的规划。同理可证,会计准则,作为财务信息的规范机制,其基本职能与架构亦能依此脉络去寻找,会计准则的基本职能,大致可汇整为以下三个方面:
(一)、会计准则是用来规范会计实务并指导会计实务
我们知道,市场经济是法制经济,是内在各约束机制自律和互律相互联系作用,对市场上或各企业间竞争者的经济行为,形成相互交错的规范体系。一旦其中一种约束机制缺乏或丧失功能,市场经济即会失序,阻碍了它的发展。廿世纪30年代(1929一1933)的经济大恐慌正足以说明:自由放任的会计实务是不可行的,财务会计和报告均须建立一套规范或标准来加以约束。会计准则即产生于这样的一个背景环境,它因而被要求“有序、系统、内在一致,应能与可观察的客观现实相吻合:它们应该是不受个人所左右的(Impersonal),无偏见的(Impartial)”(Littleton and paton,1940,p.6),也就是,它应当是一个纯客观、技术性的约束机制,用来检验实务的标准和未来实务改良的指标,这是会计准则的一项基本职能一既要能规范会计实务又要能指导会计实务的方向,具有科学、合理、内在一致的特质。人们在界定了“规则”、“惯例”、“原则”、 “准则”等概念之后,再通过演绎法或归纳法的论证方式,才形成内在一致,可指导会计实务的会计准则。
(二)、会计准则应能综合协调各方利益与需求
如前所述,财务信息是在市场经济和现代企业发展中所不可或缺的一种重要的经济机制,它起着市场经济活动的血脉作用,指引并揭示了经济资源配置的流向。财务信息所呈现的,不是抽象的数字,相反的,它代表着一定的经济意义。譬如,从资产负债表中,可以获得企业经济资源,对经济资源之请求权及资源与请求权变动之情况;损益表中的数字则反映了企业的经营绩效;现金流量表,可以报导企业资金之流动性、偿债能力及现金之流量。不同的数字变化将产生不同的经济信息。根据美国泽夫(zeff,1985)论点,认为这些经济信息影响了企业、政府、工会、投资人和债权人…等现代企业中,契约结合的各利益团体的决策行为,受影响的决策行为可能对其他相关方的利益产生负面作用,将之称为“经济后果”。此种经济后果,将使一部份人受益,另一部份人受损。因此,会计准则应当是综合协调各方利益和需求,寻求一最大的公约数,即达到帕累托最优O的会斥准则,务使经济后果更公平、更合理,这应是市场经济赋予会计准则的主要任务。
关键词:财务信息受托责任说决策有用说会计准则
中图分类号 F234.4-53
“会计准则”,就是财务会计准则的等同语。确切地说,会计准则规范的对象应仅限于企业对外提供的财务会计信息(以下称财务信息),这是因为在市场经济体制下,现代股份制企业的所有权和经营权产生了分离,形成各种利益团体契约的结合,导致财务信息的供需双方,分别存在于企业的内部和外部,形成信息的不对称性。
一、财务信息的目标说
作为财务信息的规范体系,要对会计准则的职能有准确的认识,首先要对财务信息的使用者及其需要,有一番基本的认识。毋庸置疑,财务会计的外部经济环境,是立足于市场经济体制和现代企业两权分离的特征上。在两权分离下,关于财务信息的目标,形成了“受托责任说”和“决策有用说”两种观点。“受托责任说”认为,资源的受托人负有对资源的委托人解释,说明(Aeeountable)其活动及结果的义务(Ijiri,1975)。因此,财务信息的呈现侧重于资源的保值与增值,即财务信息以反映经营绩效及其评价为重心;“决策有用说”则持另一种看法,他们认为两权分离是通过资本市场进行的,为此,作为委托方的市场投资人(含现在及未来可能的投资人),关注的焦点不在于企业资本的保值和增值,而在于比较资本市场与其所投资企业两者之间的风险与报酬水平,更具体地说,是在于可能获得的投资报酬(如股息、股利)和投资的升值与所承担的风险的比率,因而,对信息的使用者而言,与其最相关的财务信息,应是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性。
二、财务信息的使用者及其作用
就财务信息的使用者而言,从现实观点来看,范围应更广泛,可以这样说,财务信息的作用“在于向有权得到这些信息的人们传递主体的经济资源和经济业绩的经济计量和信息”(AssC,The Corporate Report,1976,P.28),英国ASSC在《公司报告》中就明确强调信息的使用者为法定有权得到财务信息的各种企业外部使用者。至于在社会主义市场经济条件下,国家宏观调控的作用特别明显,它同样需要利用财务信息。综合上述各种看法,对于则务信息的使用者及其作用可以归纳为三个方面:
(1)提供使用者决策有用的信息,以帮助使用者作出投资、信贷及其它决策;
(2)帮助使用者,了解管理当局受托责任的履行情况,并据之作出相应的经济决策;
(3)可提供国家宏观经济调控的参考依据。
三、会计准则的基本职能
依常理,任何一项机制的设置均有一定的常轨可循,即通常先有其时代背景一进而形成设置的动机→树立宗旨→确立基本职能→依此建立该机制的架构→完成内部细部的规划。同理可证,会计准则,作为财务信息的规范机制,其基本职能与架构亦能依此脉络去寻找,会计准则的基本职能,大致可汇整为以下三个方面:
(一)、会计准则是用来规范会计实务并指导会计实务
我们知道,市场经济是法制经济,是内在各约束机制自律和互律相互联系作用,对市场上或各企业间竞争者的经济行为,形成相互交错的规范体系。一旦其中一种约束机制缺乏或丧失功能,市场经济即会失序,阻碍了它的发展。廿世纪30年代(1929一1933)的经济大恐慌正足以说明:自由放任的会计实务是不可行的,财务会计和报告均须建立一套规范或标准来加以约束。会计准则即产生于这样的一个背景环境,它因而被要求“有序、系统、内在一致,应能与可观察的客观现实相吻合:它们应该是不受个人所左右的(Impersonal),无偏见的(Impartial)”(Littleton and paton,1940,p.6),也就是,它应当是一个纯客观、技术性的约束机制,用来检验实务的标准和未来实务改良的指标,这是会计准则的一项基本职能一既要能规范会计实务又要能指导会计实务的方向,具有科学、合理、内在一致的特质。人们在界定了“规则”、“惯例”、“原则”、 “准则”等概念之后,再通过演绎法或归纳法的论证方式,才形成内在一致,可指导会计实务的会计准则。
(二)、会计准则应能综合协调各方利益与需求
如前所述,财务信息是在市场经济和现代企业发展中所不可或缺的一种重要的经济机制,它起着市场经济活动的血脉作用,指引并揭示了经济资源配置的流向。财务信息所呈现的,不是抽象的数字,相反的,它代表着一定的经济意义。譬如,从资产负债表中,可以获得企业经济资源,对经济资源之请求权及资源与请求权变动之情况;损益表中的数字则反映了企业的经营绩效;现金流量表,可以报导企业资金之流动性、偿债能力及现金之流量。不同的数字变化将产生不同的经济信息。根据美国泽夫(zeff,1985)论点,认为这些经济信息影响了企业、政府、工会、投资人和债权人…等现代企业中,契约结合的各利益团体的决策行为,受影响的决策行为可能对其他相关方的利益产生负面作用,将之称为“经济后果”。此种经济后果,将使一部份人受益,另一部份人受损。因此,会计准则应当是综合协调各方利益和需求,寻求一最大的公约数,即达到帕累托最优O的会斥准则,务使经济后果更公平、更合理,这应是市场经济赋予会计准则的主要任务。