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摘 要：本文就新制度下事业单位的结转结余以及结余分配的会计核算进行具体的介绍，希望能够帮助会计人员做好事业单位的会计工作。
关键词：事业单位；结转结余；结余分配；会计核算
事业单位的会计是以货币作为计量单位，对事业单位发生的各种经济业务以及事项所进行全面、系统并且连续的核算以及监督的专业会计。随着社会的发展，财政部于2012年对原有事业单位的会计制度进行了修订并且重新发布了《事业单位会计制度》，该制度于2013年开始实施。新的事业单位会计制度将其年终的结转结余的会计核算做了重大的修改。因此，本文就新制度下事业单位的结转结余以及结余分配的会计核算进行具体的介绍，希望能够帮助会计人员做好事业单位的会计工作。
一、结转结余的概念
事业单位的结转以及结余是指将其整个年度的收入减去其整个年度的支出以后的全部金额。根据其来源以及用途的不同可以将其分为财政补助和非财政补助的结转结余以及经营结余。结转资金可以分为基本支出以及项目支出这两种。基本支出结转资金是指人员经费以及日常公用经费的结转资金。基本支出结转资金通常结转到下年通过日常公用经费支出以及增人增编等人员经费的支出的方式继续使用。项目支出结转资金一般结转至下年按照原有用途继续使用。
（一）财政补助结转结余
财政补助的结转结余是将事业单位这一年度各种财政补助的收入与其相关支出相互抵消以后的转结以及结余资金，这些转结以及结余资金必须按照有关规定管理以及使用。财政补助的结转是指事业单位从同一级财政拨入的资金，这些资金在当年的预算中并没有执行或者完成，必须在下一个年度根据上一年度的用途继续使用。而财政补助的结余是从同一级财政拨入的资金当中已经完成当年预算的工作目标或者由于各种原因被终止所剩下的全部资金。
其具体计算公式为：
财政补助结转=财政补助收入—财政补助支出（基本+项目）
（二）非财政补助的结转结余
非财政补助的结转结余是事业单位各项支出中除了财政补助支出以外的部分与其各项收入进行相互抵扣后所剩下的一部分金额。非财政补助的结转是指事业单位各种资金收入中财政补助收入以外的部分减去其相关支出以后所剩余能够继续滚存的全部结转资金，这些结转资金并不能够随便使用，而是需要严格按照有关规定进行使用；非财政补助的结余是事业单位除了财政补助收支以外的所有非专项资金的收入减去支出以后所剩余的全部金额。计算公式为：
非财政补助结转=非专项资金收入（上级补助+事业+附属单位上缴+其他）—非财政专项资金支出（事业+其他）
非财政补助结余=非专项资金收入（上级补助+事业+附属单位上缴+其他）—非财政以及非专项资金支出（事业+其他）—本期发生额（对附属单位补助+上缴上级）
（三）经营结余
经营结余一般是指事业单位在某个时间段内各种经营收入减去经营支出并且弥补之前的经营亏损后所剩余的全部金额。
经营结余=经营收入—经营支出
二、结转结余的会计核算
事业单位在对结转结余进行会计核算之前，首先应对往来的各种款项进行清理以及结算，并将各项收支进行入账；其次，将应缴款项以及未缴款项进行上缴；第三，将年度一般预算的收支情况以及财政专户中的各项缴拨款项进行核对；第四，对上级补助收入进行核对；第五，计算各项结转结余。
（一）财政补助结转结余的核算
1.财政补助结转的核算
财政补助结转核算一般只发生在期末转账使其，分别将财政补助收入以及事业支出的发生额分别转入到本科目的借方以及贷方。
借：财政补助收入—（基本+项目）支出
贷：（基本+项目）支出结转
借：（基本+项目）支出结转
贷：（事业—基本—项目）支出
在每一年的年末分析财政补助中各项明细的执行情况的同时，应当根据有关规定将项目余额中的财政补助结余部分转入到财政补助的结余中。
借：项目支出结转
贷：财政补助结余
借：基本支出或者项目支出结转
贷：财政应返还额度 / 零余额账户用款额度 / 银行存款
2.财政补助结余的核算
财政补助结余的核算通常在每年的年末进行，在进行核算的过程中要将余额中财政补助结余的项目转入到本科目，同时借为财政补助结转科目，贷为财政补助的结余科目。根据实际上缴的财政或者注销财政两项中任意一项的补助结余的资金数量进行分录的编制：
借：财政补助结余
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度或者银行存款
相反的会计分录需要根据财政补助结余的资金或者额度进行编制。
（二）非财政补助结转结余的核算
1.非财政补助结转的核算
非财政补助结转一般在期末转账时进行核算，在贷方中转入事业、上级补助、附属单位上缴以及其他等收入中的专项资金收入，而将借方中转入事业以及其他等支出中的的非财政专项资金支出。
借：非专项资金收入（事业+上级补助+附属单位上缴+其他）
贷：×× 项目的非财政补助结转
借：×× 项目的非财政补助结转
贷：非财政专项资金支出（事业+其他）
在每年的年末，对于原专项资金中缴回的部分应当拨入到本单位中并记入本科目（×× 项目）的借，而将“银行存款”等科目计入；对于留归到本单位可以继续使用的一部分，严禁将其应用于结余分配，二是应当转入到本单位的事业基金，将本科目的（×× 项目）计入借方，而将“事业基金”科目计入贷方。
2.非财政补助结余的核算
非财政补助结余资金需要分别设置事业以及非财政补助两个结余并将其分别分配到两个科目中来进行核算。事业结余一般是各项收支中除了财政补助、非财政專项资金以及经营三种以外的全部收入减去全部支出以后所剩余的金额。一般只在期末转账时对非财政补助的结余进行核算，在具体的核算过程中应将非专项资金收入中的事业、上级补助、附属单位上缴以及其他收入转入到贷方，同时将事业以及其他支出中的非财政、非专项资金、附属单位补助以及上缴上级的支出转入到借方。 借：非专项资金收入（事业+上级补助+附属单位上缴+其他）
贷：事业结余
借：事业结余
贷：支出（事业支出中的其他资金+其他支出中的非财政以及非专项资金+对附属单位的补助+上缴上级）
（三）经营结余的核算
经营结余一般仅在期末转账时将其转入到本科目的贷方，将经营收入記为借，将经营结余记为贷；将经营支出结转到本科目的借方，将经营结余记为借，将经营支出记为贷。
在对经营余额进行分析时，如果存在贷方余额，应将其转入到非财政补助结余分配的贷方，借记为经营结余，而将贷记为非财政补助结余。如果为借方余额不进行转结。
在进行年末结转以后，本科目应当没有余额。
三、事业单位结余分配的会计核算
对于事业单位的结余，由于其分配涉及到个人的利益，同时涉及到国家以及单位的利益，因而在对其进行分配的过程中必须按照法律法规以及规章制度的要求进行。将非财政拨款结余的一部分转入到职工的福利基金以后，剩余的部分可以留作事业基金，在以后的年度如果出现收支差额可以通过事业基金来进行弥补。
（一）缴税
根据我国的法律法规，对于其经营余额，事业单位根据法律法规以及规章制度的要求进行所得税的缴纳。
借：非财政补助结余分配—缴纳企业所得税
贷：应缴税费—应缴企业所得税
（二）提取福利基金
也可以将事业结余以及税后经营结余的总额按照一定的比例进行提取并作为职工的福利基金，这一比例通常小于40%。
借：非财政补助结余—职工福利基金
贷：专用基金—职工福利基金
（三）用作事业基金
事业基金用来对本单位各个年度之间可能出现的收支平衡进行有效的调节。对于收入大于支出的情况，可以将收入减去支出后多余的金额转入事业基金；对于收入小于支出的情况，事业单位也可以提取以前的事业基金用于弥补差额。年初预算确定过程中，如果支出安排出现了缺口，也可以提取一部分事业基金来对缺口进行弥补，但是这一项支出必须要小于事业基金的总额。
借：非财政补助结余分配—转入事业基金
贷：事业基金—一般基金
参考文献：
[1] 孙海涛.事业单位结转结余及分配的会计核算实例分析[J]. 新会计， 2016， （05）： 56-58.
[2] 王丽.事业单位会计制度结余结转管理模式的变化及影响分析[J]. 财会学习， 2016， （05）： 117-119.
[3]吴兴旺.事业单位结转结余及结余分配的会计核算浅析[J].会计师.2014， （01）： 113-114.
作者简介：
吴敏，贵州省安顺学院。
关键词：事业单位；结转结余；结余分配；会计核算
事业单位的会计是以货币作为计量单位，对事业单位发生的各种经济业务以及事项所进行全面、系统并且连续的核算以及监督的专业会计。随着社会的发展，财政部于2012年对原有事业单位的会计制度进行了修订并且重新发布了《事业单位会计制度》，该制度于2013年开始实施。新的事业单位会计制度将其年终的结转结余的会计核算做了重大的修改。因此，本文就新制度下事业单位的结转结余以及结余分配的会计核算进行具体的介绍，希望能够帮助会计人员做好事业单位的会计工作。
一、结转结余的概念
事业单位的结转以及结余是指将其整个年度的收入减去其整个年度的支出以后的全部金额。根据其来源以及用途的不同可以将其分为财政补助和非财政补助的结转结余以及经营结余。结转资金可以分为基本支出以及项目支出这两种。基本支出结转资金是指人员经费以及日常公用经费的结转资金。基本支出结转资金通常结转到下年通过日常公用经费支出以及增人增编等人员经费的支出的方式继续使用。项目支出结转资金一般结转至下年按照原有用途继续使用。
（一）财政补助结转结余
财政补助的结转结余是将事业单位这一年度各种财政补助的收入与其相关支出相互抵消以后的转结以及结余资金，这些转结以及结余资金必须按照有关规定管理以及使用。财政补助的结转是指事业单位从同一级财政拨入的资金，这些资金在当年的预算中并没有执行或者完成，必须在下一个年度根据上一年度的用途继续使用。而财政补助的结余是从同一级财政拨入的资金当中已经完成当年预算的工作目标或者由于各种原因被终止所剩下的全部资金。
其具体计算公式为：
财政补助结转=财政补助收入—财政补助支出（基本+项目）
（二）非财政补助的结转结余
非财政补助的结转结余是事业单位各项支出中除了财政补助支出以外的部分与其各项收入进行相互抵扣后所剩下的一部分金额。非财政补助的结转是指事业单位各种资金收入中财政补助收入以外的部分减去其相关支出以后所剩余能够继续滚存的全部结转资金，这些结转资金并不能够随便使用，而是需要严格按照有关规定进行使用；非财政补助的结余是事业单位除了财政补助收支以外的所有非专项资金的收入减去支出以后所剩余的全部金额。计算公式为：
非财政补助结转=非专项资金收入（上级补助+事业+附属单位上缴+其他）—非财政专项资金支出（事业+其他）
非财政补助结余=非专项资金收入（上级补助+事业+附属单位上缴+其他）—非财政以及非专项资金支出（事业+其他）—本期发生额（对附属单位补助+上缴上级）
（三）经营结余
经营结余一般是指事业单位在某个时间段内各种经营收入减去经营支出并且弥补之前的经营亏损后所剩余的全部金额。
经营结余=经营收入—经营支出
二、结转结余的会计核算
事业单位在对结转结余进行会计核算之前，首先应对往来的各种款项进行清理以及结算，并将各项收支进行入账；其次，将应缴款项以及未缴款项进行上缴；第三，将年度一般预算的收支情况以及财政专户中的各项缴拨款项进行核对；第四，对上级补助收入进行核对；第五，计算各项结转结余。
（一）财政补助结转结余的核算
1.财政补助结转的核算
财政补助结转核算一般只发生在期末转账使其，分别将财政补助收入以及事业支出的发生额分别转入到本科目的借方以及贷方。
借：财政补助收入—（基本+项目）支出
贷：（基本+项目）支出结转
借：（基本+项目）支出结转
贷：（事业—基本—项目）支出
在每一年的年末分析财政补助中各项明细的执行情况的同时，应当根据有关规定将项目余额中的财政补助结余部分转入到财政补助的结余中。
借：项目支出结转
贷：财政补助结余
借：基本支出或者项目支出结转
贷：财政应返还额度 / 零余额账户用款额度 / 银行存款
2.财政补助结余的核算
财政补助结余的核算通常在每年的年末进行，在进行核算的过程中要将余额中财政补助结余的项目转入到本科目，同时借为财政补助结转科目，贷为财政补助的结余科目。根据实际上缴的财政或者注销财政两项中任意一项的补助结余的资金数量进行分录的编制：
借：财政补助结余
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度或者银行存款
相反的会计分录需要根据财政补助结余的资金或者额度进行编制。
（二）非财政补助结转结余的核算
1.非财政补助结转的核算
非财政补助结转一般在期末转账时进行核算，在贷方中转入事业、上级补助、附属单位上缴以及其他等收入中的专项资金收入，而将借方中转入事业以及其他等支出中的的非财政专项资金支出。
借：非专项资金收入（事业+上级补助+附属单位上缴+其他）
贷：×× 项目的非财政补助结转
借：×× 项目的非财政补助结转
贷：非财政专项资金支出（事业+其他）
在每年的年末，对于原专项资金中缴回的部分应当拨入到本单位中并记入本科目（×× 项目）的借，而将“银行存款”等科目计入；对于留归到本单位可以继续使用的一部分，严禁将其应用于结余分配，二是应当转入到本单位的事业基金，将本科目的（×× 项目）计入借方，而将“事业基金”科目计入贷方。
2.非财政补助结余的核算
非财政补助结余资金需要分别设置事业以及非财政补助两个结余并将其分别分配到两个科目中来进行核算。事业结余一般是各项收支中除了财政补助、非财政專项资金以及经营三种以外的全部收入减去全部支出以后所剩余的金额。一般只在期末转账时对非财政补助的结余进行核算，在具体的核算过程中应将非专项资金收入中的事业、上级补助、附属单位上缴以及其他收入转入到贷方，同时将事业以及其他支出中的非财政、非专项资金、附属单位补助以及上缴上级的支出转入到借方。 借：非专项资金收入（事业+上级补助+附属单位上缴+其他）
贷：事业结余
借：事业结余
贷：支出（事业支出中的其他资金+其他支出中的非财政以及非专项资金+对附属单位的补助+上缴上级）
（三）经营结余的核算
经营结余一般仅在期末转账时将其转入到本科目的贷方，将经营收入記为借，将经营结余记为贷；将经营支出结转到本科目的借方，将经营结余记为借，将经营支出记为贷。
在对经营余额进行分析时，如果存在贷方余额，应将其转入到非财政补助结余分配的贷方，借记为经营结余，而将贷记为非财政补助结余。如果为借方余额不进行转结。
在进行年末结转以后，本科目应当没有余额。
三、事业单位结余分配的会计核算
对于事业单位的结余，由于其分配涉及到个人的利益，同时涉及到国家以及单位的利益，因而在对其进行分配的过程中必须按照法律法规以及规章制度的要求进行。将非财政拨款结余的一部分转入到职工的福利基金以后，剩余的部分可以留作事业基金，在以后的年度如果出现收支差额可以通过事业基金来进行弥补。
（一）缴税
根据我国的法律法规，对于其经营余额，事业单位根据法律法规以及规章制度的要求进行所得税的缴纳。
借：非财政补助结余分配—缴纳企业所得税
贷：应缴税费—应缴企业所得税
（二）提取福利基金
也可以将事业结余以及税后经营结余的总额按照一定的比例进行提取并作为职工的福利基金，这一比例通常小于40%。
借：非财政补助结余—职工福利基金
贷：专用基金—职工福利基金
（三）用作事业基金
事业基金用来对本单位各个年度之间可能出现的收支平衡进行有效的调节。对于收入大于支出的情况，可以将收入减去支出后多余的金额转入事业基金；对于收入小于支出的情况，事业单位也可以提取以前的事业基金用于弥补差额。年初预算确定过程中，如果支出安排出现了缺口，也可以提取一部分事业基金来对缺口进行弥补，但是这一项支出必须要小于事业基金的总额。
借：非财政补助结余分配—转入事业基金
贷：事业基金—一般基金
参考文献：
[1] 孙海涛.事业单位结转结余及分配的会计核算实例分析[J]. 新会计， 2016， （05）： 56-58.
[2] 王丽.事业单位会计制度结余结转管理模式的变化及影响分析[J]. 财会学习， 2016， （05）： 117-119.
[3]吴兴旺.事业单位结转结余及结余分配的会计核算浅析[J].会计师.2014， （01）： 113-114.
作者简介：
吴敏，贵州省安顺学院。