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摘要：随着人们环保意识的加强，环境会计从理论研究走向实务操作，文章以《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布为契机，研究了京津冀及周边地区的三家高污染企业，发现在环境保护、污染防治类政策压力下，企业环境会计信息披露并无实质性变化。
关键词：环境会计信息披露；污染防治
随着环境保护意识的不断增强，在我国已进行20余年学术研究的环境会计也渐渐应用于实务中，但企业环境会计信息披露一直没有相关政策法规进行规范，因此，企业环境会计信息披露质量参差不齐。2013年9月17日，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》发布，该细则的出台将污染防治推上了又一个台阶。在环境保护、污染防治类政策的压力下，企业在环境会计信息披露方面是否会有改善引起了广大学者的兴趣。本文将以京津冀及周边地区的三家高污染企业为例，研究政策压力下环境会计信息披露是否发生变化。
一、案例研究
2013年9月17日，中华人民共和国环境保护部、国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、住房和城乡建设部、国家能源局联合发布了《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》。该政策的出台弥补了京津冀地区污染防治相关法律法规方面的空白，笔者认为也必然会对高耗能、高污染行业的企业对于环境保护和环境会计方面的重视程度产生重大影响。在造纸业、能源业、发电业三个行业各选取了一家京津冀及周边地区的企业，将它们2012与2013年的社会责任报告进行比较，观察其环境会计信息披露情况是否有变化，从而推断新政策的出台是否对企业的环境会计信息披露产生了影响。
将三家企业2012、2013社会责任报告中所关注的环境会计的数据信息的披露内容进行了比较，如表1所示。
（一）造纸业：山东太阳纸业股份有限公司
山东太阳纸业股份有限公司属于造纸行业，对比其2012年和2013年社会责任报告发现，与环境相关的信息披露部分占报告的篇幅较少，以文字叙述为主，数据信息屈指可数。如表1所示，太阳纸业2013年的环境会计数据信息披露少于2012年，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》并没有促进太阳纸业环境会计信息披露。
（二）能源行业：内蒙古霍林河露天煤业集团有限责任公司
总体看来，内蒙古霍林河露天煤业集团有限责任公司两年的环境会计信息披露几乎没有差异。披露形式不变，附在社会责任报告中。披露内容略有差异，其两年的披露内容中，文字表述有很大改动，但表达意思基本相同；从表1可以看出，关于环境会计的数据信息披露基本一致，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布对霍林河露天煤业的环境会计信息披露没有显著影响。
（三）发电业：华能国际电力股份有限公司
华能国际电力股份有限公司属于电力行业，同样是高污染行业，在京津冀及周边地区有多家电厂，对京津冀及周边地区的环境会产生一定的影响。对比华能国际2012年与2013年的社会责任报告中的环境会计信息披露部分，发现文字两年的披露几乎一模一样，个别数据稍有改动，如表1所示，2013年仅比2012年多披露了两项数据，但在与大气污染的披露方面没有变化，可初步断定《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》对华能国际的环境会计信息披露的影响不大。
从以上三个公司的案例研究可以看出，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布对京津冀及周边地区的高污染企业的环境会计信息披露几乎没有影响。在中国现有的社会主义市场经济体制下，政策对企业的影响往往是巨大的，因此笔者认为《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布本应该引起各企业对环境会计的重视，将环境会计信息披露得更详细，凸显企业在大气污染防治行动计划中所作出的贡献和取得的收益。但实际上企业在披露上并无变化，可见，此政策压力并没有对企业环境会计信息的披露产生影响，因为披露是自愿的，不管企业的实际行动是否有变化，披露的信息量可以保持原状。在强制披露的政策压力下，企业的环境会计信息将会更加完善。因此，与保护环境、污染治理相关的政策的出台对企业的环境会计信息披露并不能产生实质性影响，要使企业将信息披露得更加完善，需要直接出台环境会计信息披露相关的政策，在强制披露的政策压力下，企业披露的环境会计信息将会更加完善。
二、建议
针对上文中我国环境会计信息披露和政策规范力度的不足，笔者希望通过借鉴国外已有经验，对国内环境会计的发展提出建议。同时，为未来环境会计的制度规范构建理论，意图更好地促进环境会计和环保事业的发展。
环境会计相关理论在上世纪70年代便已在国外发达国家萌芽，发展至今，已有许多相关规定颁布。日本环境会计的发展处于国际领先地位，从1999年便开始颁布环境会计导则和指南，并随着经济发展不断更新调整，全面推动并规范了企业环境会计的发展。日本于2005年发布的《环境会计指南》中，要求企业提供环境保护活动相关的信息，列示于环保成本表、环保收益表、与环保活动相关的收益表等单独报表中。其中环保成本表和与环保活动相关的收益表的计量单位为货币，环保收益表的计量单位为对应污染物的单位。借鉴日本《环境会计指南》，结合我国实际，笔者对我国环境会计报告披露体系提出以下构想。
（一）会计要素
环境会计需要核算的要素有三个：环境资产、环境负债、环境效益，见表2。
1. 环境资产：环境资产是指企业所拥有的与环境活动有关的，预期能给企业带来环境收益的资产。具体来说，环境资产可以分为两类，一类是企业为治理现有的环境污染所付出的代价；一类是企业为避免进一步污染环境，所作出的环境友好的生产经营方式的改进，机器设备的更新或先进技术的研发。环境资产应当依据历史成本入账。
2. 环境负债：环境负债是指企业在进行与环境有关的经济活动中所导致有关环境的负债。具体来说，企业在生产经营活动中可能会对环境进行破坏，预期将这些破坏恢复至可接受的水平将使得经济利益流出企业，形成企业的负债。环境负债应当以当期恢复这些环境破坏所花费资源的现实成本计量。 3. 环境效益：环境效益是指环境资产扣除环境负债后的余额，当期正值表示在当期企业保护环境的力度大于破坏环境的力度；当期负值表示在当期企业破坏环境的力度大于保护的力度；累计正值表示企业生产经营过程中保护环境的力度大于破坏环境的力度；累计负值表示企业生产经营过程中破坏环境的力度大于保护环境的力度。
（二）会计报表
环境会计的核算是独立于财务会计核算之外的，应当设计的报表包括环境会计效益表以及环境会计事项披露表。
1. 环境会计效益表：环境会计效益表中应包括环境资产、环境负债、环境效益三个要素，同时应当披露期初累计数，当期发生数，期末累计数。
2. 环境事项披露表：应对环境效益表中的数据进行解释，披露本期重大环境事项的发生，现行进度以及未来预测，并披露国家规定的环境指标以及本企业主要环境监测指标的完成情况。
三、结论
本文以造纸行业代表太阳纸业、能源行业代表霍林河露天煤业以及发电行业代表华能国际为例，对国内高污染、高能耗企业2013年的环境会计信息披露情况与其2012年的披露情况进行对比，分析评价《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》对我国企业环境会计信息披露的影响程度。通过对比分析，我们得出了与保护环境、污染治理相关的政策的出台对企业的环境会计信息披露并不能产生实质性影响的结论。造成了这种情况的原因，不是企业对待环境会计披露态度不甚积极的单方面问题，更深层的原因是相关政府部门在环境会计方面的监管体系还不够完善，环境会计的披露体系也尚未建立起来，没有强制披露制度，政策压力也无法使企业环境会计披露进一步完善。要想改变这一现状，我们希望企业加强对环境会计确认及披露的重视的同时，相关政府部门能够完善监管体系，建立环境会计的披露体系，将规范环境会计信息披露纳入日程。基于此，我国企业的环境会计信息披露才能达到应有的水平，污染防治政策才能达到其应有的效果。
参考文献：
[1]葛家澍， 李若山. 九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究，1992（05）.
[2]孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，1999（04）.
[3]耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2002 （01）.
[4]杨世忠，曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J].会计研究，2010（08）.
[5]陈彬，张晓明.中美环境会计信息披露比较——以中石化和埃克森美孚为例[J].山西财经大学学报，2011（01）.
（作者单位：中国人民大学）
关键词：环境会计信息披露；污染防治
随着环境保护意识的不断增强，在我国已进行20余年学术研究的环境会计也渐渐应用于实务中，但企业环境会计信息披露一直没有相关政策法规进行规范，因此，企业环境会计信息披露质量参差不齐。2013年9月17日，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》发布，该细则的出台将污染防治推上了又一个台阶。在环境保护、污染防治类政策的压力下，企业在环境会计信息披露方面是否会有改善引起了广大学者的兴趣。本文将以京津冀及周边地区的三家高污染企业为例，研究政策压力下环境会计信息披露是否发生变化。
一、案例研究
2013年9月17日，中华人民共和国环境保护部、国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、住房和城乡建设部、国家能源局联合发布了《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》。该政策的出台弥补了京津冀地区污染防治相关法律法规方面的空白，笔者认为也必然会对高耗能、高污染行业的企业对于环境保护和环境会计方面的重视程度产生重大影响。在造纸业、能源业、发电业三个行业各选取了一家京津冀及周边地区的企业，将它们2012与2013年的社会责任报告进行比较，观察其环境会计信息披露情况是否有变化，从而推断新政策的出台是否对企业的环境会计信息披露产生了影响。
将三家企业2012、2013社会责任报告中所关注的环境会计的数据信息的披露内容进行了比较，如表1所示。
（一）造纸业：山东太阳纸业股份有限公司
山东太阳纸业股份有限公司属于造纸行业，对比其2012年和2013年社会责任报告发现，与环境相关的信息披露部分占报告的篇幅较少，以文字叙述为主，数据信息屈指可数。如表1所示，太阳纸业2013年的环境会计数据信息披露少于2012年，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》并没有促进太阳纸业环境会计信息披露。
（二）能源行业：内蒙古霍林河露天煤业集团有限责任公司
总体看来，内蒙古霍林河露天煤业集团有限责任公司两年的环境会计信息披露几乎没有差异。披露形式不变，附在社会责任报告中。披露内容略有差异，其两年的披露内容中，文字表述有很大改动，但表达意思基本相同；从表1可以看出，关于环境会计的数据信息披露基本一致，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布对霍林河露天煤业的环境会计信息披露没有显著影响。
（三）发电业：华能国际电力股份有限公司
华能国际电力股份有限公司属于电力行业，同样是高污染行业，在京津冀及周边地区有多家电厂，对京津冀及周边地区的环境会产生一定的影响。对比华能国际2012年与2013年的社会责任报告中的环境会计信息披露部分，发现文字两年的披露几乎一模一样，个别数据稍有改动，如表1所示，2013年仅比2012年多披露了两项数据，但在与大气污染的披露方面没有变化，可初步断定《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》对华能国际的环境会计信息披露的影响不大。
从以上三个公司的案例研究可以看出，《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布对京津冀及周边地区的高污染企业的环境会计信息披露几乎没有影响。在中国现有的社会主义市场经济体制下，政策对企业的影响往往是巨大的，因此笔者认为《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》的发布本应该引起各企业对环境会计的重视，将环境会计信息披露得更详细，凸显企业在大气污染防治行动计划中所作出的贡献和取得的收益。但实际上企业在披露上并无变化，可见，此政策压力并没有对企业环境会计信息的披露产生影响，因为披露是自愿的，不管企业的实际行动是否有变化，披露的信息量可以保持原状。在强制披露的政策压力下，企业的环境会计信息将会更加完善。因此，与保护环境、污染治理相关的政策的出台对企业的环境会计信息披露并不能产生实质性影响，要使企业将信息披露得更加完善，需要直接出台环境会计信息披露相关的政策，在强制披露的政策压力下，企业披露的环境会计信息将会更加完善。
二、建议
针对上文中我国环境会计信息披露和政策规范力度的不足，笔者希望通过借鉴国外已有经验，对国内环境会计的发展提出建议。同时，为未来环境会计的制度规范构建理论，意图更好地促进环境会计和环保事业的发展。
环境会计相关理论在上世纪70年代便已在国外发达国家萌芽，发展至今，已有许多相关规定颁布。日本环境会计的发展处于国际领先地位，从1999年便开始颁布环境会计导则和指南，并随着经济发展不断更新调整，全面推动并规范了企业环境会计的发展。日本于2005年发布的《环境会计指南》中，要求企业提供环境保护活动相关的信息，列示于环保成本表、环保收益表、与环保活动相关的收益表等单独报表中。其中环保成本表和与环保活动相关的收益表的计量单位为货币，环保收益表的计量单位为对应污染物的单位。借鉴日本《环境会计指南》，结合我国实际，笔者对我国环境会计报告披露体系提出以下构想。
（一）会计要素
环境会计需要核算的要素有三个：环境资产、环境负债、环境效益，见表2。
1. 环境资产：环境资产是指企业所拥有的与环境活动有关的，预期能给企业带来环境收益的资产。具体来说，环境资产可以分为两类，一类是企业为治理现有的环境污染所付出的代价；一类是企业为避免进一步污染环境，所作出的环境友好的生产经营方式的改进，机器设备的更新或先进技术的研发。环境资产应当依据历史成本入账。
2. 环境负债：环境负债是指企业在进行与环境有关的经济活动中所导致有关环境的负债。具体来说，企业在生产经营活动中可能会对环境进行破坏，预期将这些破坏恢复至可接受的水平将使得经济利益流出企业，形成企业的负债。环境负债应当以当期恢复这些环境破坏所花费资源的现实成本计量。 3. 环境效益：环境效益是指环境资产扣除环境负债后的余额，当期正值表示在当期企业保护环境的力度大于破坏环境的力度；当期负值表示在当期企业破坏环境的力度大于保护的力度；累计正值表示企业生产经营过程中保护环境的力度大于破坏环境的力度；累计负值表示企业生产经营过程中破坏环境的力度大于保护环境的力度。
（二）会计报表
环境会计的核算是独立于财务会计核算之外的，应当设计的报表包括环境会计效益表以及环境会计事项披露表。
1. 环境会计效益表：环境会计效益表中应包括环境资产、环境负债、环境效益三个要素，同时应当披露期初累计数，当期发生数，期末累计数。
2. 环境事项披露表：应对环境效益表中的数据进行解释，披露本期重大环境事项的发生，现行进度以及未来预测，并披露国家规定的环境指标以及本企业主要环境监测指标的完成情况。
三、结论
本文以造纸行业代表太阳纸业、能源行业代表霍林河露天煤业以及发电行业代表华能国际为例，对国内高污染、高能耗企业2013年的环境会计信息披露情况与其2012年的披露情况进行对比，分析评价《京津冀及周边地区落实大气污染防治行动计划实施细则》对我国企业环境会计信息披露的影响程度。通过对比分析，我们得出了与保护环境、污染治理相关的政策的出台对企业的环境会计信息披露并不能产生实质性影响的结论。造成了这种情况的原因，不是企业对待环境会计披露态度不甚积极的单方面问题，更深层的原因是相关政府部门在环境会计方面的监管体系还不够完善，环境会计的披露体系也尚未建立起来，没有强制披露制度，政策压力也无法使企业环境会计披露进一步完善。要想改变这一现状，我们希望企业加强对环境会计确认及披露的重视的同时，相关政府部门能够完善监管体系，建立环境会计的披露体系，将规范环境会计信息披露纳入日程。基于此，我国企业的环境会计信息披露才能达到应有的水平，污染防治政策才能达到其应有的效果。
参考文献：
[1]葛家澍， 李若山. 九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究，1992（05）.
[2]孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，1999（04）.
[3]耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2002 （01）.
[4]杨世忠，曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J].会计研究，2010（08）.
[5]陈彬，张晓明.中美环境会计信息披露比较——以中石化和埃克森美孚为例[J].山西财经大学学报，2011（01）.
（作者单位：中国人民大学）