论文部分内容阅读
摘 要：营改增是我国为适应经济发展，优化经济结构而做出的一种税制改革。自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部纳入试点范围，标志着营业税已退出历史舞台。对于大多数行业来说，营改增达到减少税负的目的，但是部分建筑业营改增后税负反而上升了。本文就营改增实施后给建筑业企业税务管理所带来的影响展开探讨。
关键词：营改增；建筑业；税负
一、建筑业营改增实施背景
“国之税收，民惟邦本”，税收与国计民生紧密相连。改革开放后，我国税制改革先后经历了几次大的调整。2011年之前，我国实行的税制结构中，营业税和增值税是其中分量最重的两个税种，随着我国经济的高速发展，税制结构中不合理的地方越来越突出，给企业带来了沉重的压力，很多企业为了减轻压力，采取了非法的手段逃避缴税。营业税的征税的方式是全额征税，只要企业有经营有收入就要征税，存在重复征税现象，降低了企业利润，不利于行业的稳定发展。而增值税只对增值额进行征税，可以避免重复征税。为打破课税不合理，减少逃税漏税情况，降低企业税负，促进企业快速发展，保证经济增长速度，税制改革迫在眉睫。建筑业是一个国家各项产业中起着主导作用的其中一项，对国家经济平稳运行有着非常重要的影响作用，建筑业营改增势在必行。
二、营改增后给建筑业税务管理带来的影响
我国营改增全面推广实施时间为2016年5月1日，营改增对建筑业税务管理带来以下方面的影响：
（一）解决重复纳税
营改增之前，建筑业营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。建筑业购进钢材、水泥、等原材料和其他工程物资时虽然已经缴纳了增值税，但是由于属于营业税纳税人，已缴纳增值税并不能得到抵扣，同时根据营业税相关规定，此部分作为营业税计税依据还要计征营业税，从而造成了建筑业重复征税的问题。值税和营业税并存破坏了增值税进项税额抵扣的链条，严重影响了增值税作用的发挥。建筑业营改增后有效解决了重复纳税问题。
（二）促进了技术进步，优化产业结构。
顾名思义，增值税就是对产品和服务过程中所增加的价值征收税款的一种税种。我国的建筑企业增加值多少来源于劳务工作，建筑业企业属于劳动密集型生产方式，这种方式投入产出比例较差，如果想提高产出比率，就要改变生产方式，营改增促使建筑业由生产型向管理型改进。由于世界上大多数国家的建筑行业都是实施增值税征收办法，建筑业“营改增”后，有利于提高我国大型建筑企业的国际竞争力。
（三）增值税发票管理风险加大
建筑业营改增后要求发票管理非常严格。。由于增值税专用发票可用来抵扣税款，部分建筑企业为获取利益，采取多种不当手段获取增值税专用发票，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等等行为都属于虚开增值税发票。另外建筑企业大都是跨省市经营，
由于增值税专用发票已认证抵扣，但开票方却在未通知收票人情况下在开票系统将已开具发票作废，或者是开票方被税务机关列为走逃企业。建筑业一旦涉及上述情形，已抵扣进项税款不仅作进项税额转出，还有可能被冠以非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票、逃避税款等罪名，极可能涉及违法犯罪风险。
（四）税务管理难度加大
“营改增”对建筑企业的账务处理提出了新要求，增加增值税留抵税额、预缴增值税、待转销项税、简易计税等诸多会计科目，核算难度大增，核算原则大变。对于选择简易计税方法的老项目、甲供材、清包工等都需要携带相关资料到主管税务机关备案；境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，必须按照规定办理免税备案手续。建筑业税务管理工作量大增，随之加大涉税风险。同时由于金税三期系统全面升级，开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等全部纳入申报比对，预警异常及时提示增值税管理风险。建筑业营改增后一般纳税人的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法，并且根据不同的计税方法规定了不同的增值税预缴比例，同时，对跨县提供的建筑服务，还要求自行建立预缴税款台账，区分不同县和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款等相关内容，这就在多方面加大了税务管理的难度，稍有不慎便会产生涉税风险。
（五）纳税申报更加复杂
实施营改增前，建筑业只需要在施工地税务局缴纳营业税及附加，开具营业税发票即可。营改增后，建筑业不仅需要在施工地填报预缴增值税表并按照规定比例预缴增值税，还需要在机构所在地统一计算申报增值税。根据已开具专用发票、普通发票以及未开具发票情形分别确定销项税额、核实已认证抵扣进项税额、梳理外地已填报预缴税款、分包抵扣税款、根据已备案内容填报增值税减免优惠等。并且绝大部分建筑业是一般计税和简易计税方法兼而有之，增值税申报的复杂程度不可同日而语。
三、建筑业营改增后涉税管理的应对措施
（一）改变模式，加强管理
管理体制落后是建筑业普遍存在的一个现象，建筑业资金链由于垫资、按规定预缴增值税等情形存在较大的风险。如何降低建筑业资金成本，稳定资金链是建筑业必须考虑的问题。建筑业营改增后现有各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能改变，减少管理级次，加强专业化分工，改变粗放型管理经营模式，进行精细化管理。
（二）专业化、扁平化组织结构
做好以下优化组织结构措施：（1）建筑集团企业、母公司认真梳理各项目部、分公司及子公司原组织结构，对其管理职责及经营方向再次进行精确清晰地定位，专业化项目部、分公司及子公司组织架构，使用并购重组方式设计组织架构，以企业价值最大化为最终目标。（2）分离集团企业、母公司主营和其他业务，升级深化产业，挼清增值税完整的抵扣链条，使抵扣税额得到充分的利用，发挥其应有作用，税负均衡。（3）对下级单位进行重新设置，分公司适合设立来生产经营的下级单位，可以扁平化企业组织架构。同时也可以相应对企业业务进行拆分，以小规模纳税人较低的税负从而降低企业税负。
（三）施工招投标采用新计价标准
根据《关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》文件精神，计算工程造价要按照研究与测试建筑行业结果公式为税前工程造价乘以（1+11%），其中，税前工程造价包括不含增值税可抵扣进项税额的利润、材料费、人工费、间接费用、机械使用费等；税率11%为建筑行业增值税税率。按照上述计算工程造价公式梳理修改建筑企业施工预算，同时，按其重新编制企业内部定额，做好施工招投标新计价标准。
（四）加强增值税发票管理
“营改增”对建筑业来说最大的风险之一就是发票管理风险，主要表现在增值税发票的取得、认证抵扣、红字发票开具等方面。建筑业营改增后，各部门都必须加强增值税的抵扣意识，在索要增值税专用发票和普通发票上一定要严格筹划，在采购大型机械设备、钢材等主要原材料时一般要选择具有一般纳税人资格的供应商，确保可以取得增值税专用发票用来抵扣税款，在采购砂石土料等工程用料时，如果只能购买小规模纳税人提供的貨物时，要慎重考虑其价格是否更优惠，以及是否能达到进项税扣除的额度。同时，“营改增”后建筑业应及时更新固定资产设备和改进技术，以便增加可抵扣的进项税额。
四、结束语
建筑业最近可以说是喜事连连，住建部多次做出了资质改革的重要调整，接连出台了改革政策文件，逐步加强了改革力度。同时，2018年3月，国务院国务院常务会议上确定调整增值税税率改革，给市场主体减轻税负，定于2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。所以建筑企业要抓住财税优惠政策的契机，从改革完善内部体制、机制、内控水平等方面加强管理，通过努力把可能出现的各种不利因素降到最低程度。因此可以把“营改增”看作是倒逼建筑企业提升管理水平的机遇。
参考文献：
[1]财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》[z].财税[2016]36.2016，（03）.
[2]杨芳俊.营改增对建筑企业税务管理的影响与对策分析[J].内蒙古财经大学报，2017，（12）.
作者简介：冯永玲，中石化第十建设有限公司。
关键词：营改增；建筑业；税负
一、建筑业营改增实施背景
“国之税收，民惟邦本”，税收与国计民生紧密相连。改革开放后，我国税制改革先后经历了几次大的调整。2011年之前，我国实行的税制结构中，营业税和增值税是其中分量最重的两个税种，随着我国经济的高速发展，税制结构中不合理的地方越来越突出，给企业带来了沉重的压力，很多企业为了减轻压力，采取了非法的手段逃避缴税。营业税的征税的方式是全额征税，只要企业有经营有收入就要征税，存在重复征税现象，降低了企业利润，不利于行业的稳定发展。而增值税只对增值额进行征税，可以避免重复征税。为打破课税不合理，减少逃税漏税情况，降低企业税负，促进企业快速发展，保证经济增长速度，税制改革迫在眉睫。建筑业是一个国家各项产业中起着主导作用的其中一项，对国家经济平稳运行有着非常重要的影响作用，建筑业营改增势在必行。
二、营改增后给建筑业税务管理带来的影响
我国营改增全面推广实施时间为2016年5月1日，营改增对建筑业税务管理带来以下方面的影响：
（一）解决重复纳税
营改增之前，建筑业营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。建筑业购进钢材、水泥、等原材料和其他工程物资时虽然已经缴纳了增值税，但是由于属于营业税纳税人，已缴纳增值税并不能得到抵扣，同时根据营业税相关规定，此部分作为营业税计税依据还要计征营业税，从而造成了建筑业重复征税的问题。值税和营业税并存破坏了增值税进项税额抵扣的链条，严重影响了增值税作用的发挥。建筑业营改增后有效解决了重复纳税问题。
（二）促进了技术进步，优化产业结构。
顾名思义，增值税就是对产品和服务过程中所增加的价值征收税款的一种税种。我国的建筑企业增加值多少来源于劳务工作，建筑业企业属于劳动密集型生产方式，这种方式投入产出比例较差，如果想提高产出比率，就要改变生产方式，营改增促使建筑业由生产型向管理型改进。由于世界上大多数国家的建筑行业都是实施增值税征收办法，建筑业“营改增”后，有利于提高我国大型建筑企业的国际竞争力。
（三）增值税发票管理风险加大
建筑业营改增后要求发票管理非常严格。。由于增值税专用发票可用来抵扣税款，部分建筑企业为获取利益，采取多种不当手段获取增值税专用发票，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等等行为都属于虚开增值税发票。另外建筑企业大都是跨省市经营，
由于增值税专用发票已认证抵扣，但开票方却在未通知收票人情况下在开票系统将已开具发票作废，或者是开票方被税务机关列为走逃企业。建筑业一旦涉及上述情形，已抵扣进项税款不仅作进项税额转出，还有可能被冠以非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票、逃避税款等罪名，极可能涉及违法犯罪风险。
（四）税务管理难度加大
“营改增”对建筑企业的账务处理提出了新要求，增加增值税留抵税额、预缴增值税、待转销项税、简易计税等诸多会计科目，核算难度大增，核算原则大变。对于选择简易计税方法的老项目、甲供材、清包工等都需要携带相关资料到主管税务机关备案；境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，必须按照规定办理免税备案手续。建筑业税务管理工作量大增，随之加大涉税风险。同时由于金税三期系统全面升级，开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等全部纳入申报比对，预警异常及时提示增值税管理风险。建筑业营改增后一般纳税人的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法，并且根据不同的计税方法规定了不同的增值税预缴比例，同时，对跨县提供的建筑服务，还要求自行建立预缴税款台账，区分不同县和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款等相关内容，这就在多方面加大了税务管理的难度，稍有不慎便会产生涉税风险。
（五）纳税申报更加复杂
实施营改增前，建筑业只需要在施工地税务局缴纳营业税及附加，开具营业税发票即可。营改增后，建筑业不仅需要在施工地填报预缴增值税表并按照规定比例预缴增值税，还需要在机构所在地统一计算申报增值税。根据已开具专用发票、普通发票以及未开具发票情形分别确定销项税额、核实已认证抵扣进项税额、梳理外地已填报预缴税款、分包抵扣税款、根据已备案内容填报增值税减免优惠等。并且绝大部分建筑业是一般计税和简易计税方法兼而有之，增值税申报的复杂程度不可同日而语。
三、建筑业营改增后涉税管理的应对措施
（一）改变模式，加强管理
管理体制落后是建筑业普遍存在的一个现象，建筑业资金链由于垫资、按规定预缴增值税等情形存在较大的风险。如何降低建筑业资金成本，稳定资金链是建筑业必须考虑的问题。建筑业营改增后现有各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能改变，减少管理级次，加强专业化分工，改变粗放型管理经营模式，进行精细化管理。
（二）专业化、扁平化组织结构
做好以下优化组织结构措施：（1）建筑集团企业、母公司认真梳理各项目部、分公司及子公司原组织结构，对其管理职责及经营方向再次进行精确清晰地定位，专业化项目部、分公司及子公司组织架构，使用并购重组方式设计组织架构，以企业价值最大化为最终目标。（2）分离集团企业、母公司主营和其他业务，升级深化产业，挼清增值税完整的抵扣链条，使抵扣税额得到充分的利用，发挥其应有作用，税负均衡。（3）对下级单位进行重新设置，分公司适合设立来生产经营的下级单位，可以扁平化企业组织架构。同时也可以相应对企业业务进行拆分，以小规模纳税人较低的税负从而降低企业税负。
（三）施工招投标采用新计价标准
根据《关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》文件精神，计算工程造价要按照研究与测试建筑行业结果公式为税前工程造价乘以（1+11%），其中，税前工程造价包括不含增值税可抵扣进项税额的利润、材料费、人工费、间接费用、机械使用费等；税率11%为建筑行业增值税税率。按照上述计算工程造价公式梳理修改建筑企业施工预算，同时，按其重新编制企业内部定额，做好施工招投标新计价标准。
（四）加强增值税发票管理
“营改增”对建筑业来说最大的风险之一就是发票管理风险，主要表现在增值税发票的取得、认证抵扣、红字发票开具等方面。建筑业营改增后，各部门都必须加强增值税的抵扣意识，在索要增值税专用发票和普通发票上一定要严格筹划，在采购大型机械设备、钢材等主要原材料时一般要选择具有一般纳税人资格的供应商，确保可以取得增值税专用发票用来抵扣税款，在采购砂石土料等工程用料时，如果只能购买小规模纳税人提供的貨物时，要慎重考虑其价格是否更优惠，以及是否能达到进项税扣除的额度。同时，“营改增”后建筑业应及时更新固定资产设备和改进技术，以便增加可抵扣的进项税额。
四、结束语
建筑业最近可以说是喜事连连，住建部多次做出了资质改革的重要调整，接连出台了改革政策文件，逐步加强了改革力度。同时，2018年3月，国务院国务院常务会议上确定调整增值税税率改革，给市场主体减轻税负，定于2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。所以建筑企业要抓住财税优惠政策的契机，从改革完善内部体制、机制、内控水平等方面加强管理，通过努力把可能出现的各种不利因素降到最低程度。因此可以把“营改增”看作是倒逼建筑企业提升管理水平的机遇。
参考文献：
[1]财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》[z].财税[2016]36.2016，（03）.
[2]杨芳俊.营改增对建筑企业税务管理的影响与对策分析[J].内蒙古财经大学报，2017，（12）.
作者简介：冯永玲，中石化第十建设有限公司。