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摘 要：本文结合我国网络视频服务网站行业的龙头企业，乐视网的财务会计处理为分析对象，指出其中存在的问题并提出相应改进对策，以对我国网络视频服务企业财务会计处理有更深入的分析。
关键词：新会计准则 无形资产 资产减值
一、引言
近年来，网络经济收受到政府政策扶持力度不断加大，互联网企业不断努力的前提下，互联网产业持续发展，并且正在向良好的方向发展，市场规模不断扩张，企业经济效益显著，与此同时互联网行业也在拉动内需及扩大就业方面发挥着重要的作用，但互联网行业竞争压力不减，毎个互联网行业管理者都在不断思考这些竞争问题，如何化解企业竞争压力，使企业发展壮大值得思考，对于企业的管理者来说，分析企业盈利模式与企业战略发展直接相关，它是企业营运能力及获利能力、规避风险、降低成本能力的综合体现，也对企业经营各环节状况予以体现。
二、乐视网股份公司财务会计处理简介
网络视频服务行业中的主要企业中，乐视网近几年一直处于盈利状态，而优酷土豆则持续亏损，这其中会计处理是导致盈亏差别的重要因素，尤其是版权成本摊销会计政策上，优酷土豆采用的是加速折旧法，而乐视网股份公司采用的是直线法，这导致经营业绩差别较大；例如采购连续剧视频，乐视网采用平均摊销法，优酷土豆采用加速折旧法导致初期费用摊销较多而亏损。可见乐视网股份公司多采用的是传统行业的财务会计处理模式。而且乐视网股份公司年报披露基本不计提资产减值准备。这说明乐视网股份公司财务会计处理有很多不规范的地方，造成了利润的虚增。所以本文是通过研究乐视网股份公司财务会计处理存在的不規范之处，对网络视频服务行业企业财务数据的真实性、相关性、客观性有更深理解。也对我国会计准则在互联网经济发展环境下的滞后性有更深入了解。根据研究乐视网股份公司的学术资料和相关新闻报道，还有乐视网股份公司财务会计处理的已有研究文献，综合这些资料可以看出乐视公司财务信息存在不真实性、不规范性问题。
三、乐视网股份公司财务会计处理存在的问题研究
1.营收确认与成本分摊不匹配。按照乐视网股份公司2016年年度报告的表述：网络VIP客户业务是依据当月售出网络VIP客户付费服务价格和数量来确认营收，根据年报披露，乐视网股份公司营收在网络VIP客户服务资格售出后就确定了，然而服务是在后续一段时间内（几个月，甚至几年）持续发生，所以成本必然平均摊销，而营收在出售就一次确认完毕，这会导致会计处理上营收与成本匹配不科学问题。乐视网股份公司在信披中说明，网络视频版权被互联网企业按照无形资产入账，外购的版权应以成本法入账。然而使用年限固定的视频及版权，由于文艺作品市场需求的变化及流行品味变幻莫测，网络视频企业应定期对市场接受程度实施调研，发现视频及版权价值低于取得成本，且基本无望恢复到取得成本价值时，应进行减值处理。
2.资产减值财务会计处理比较粗略。2016年末乐视网股份公司无形资产占总资产比重比例相对较高，为28.74%，原因是版权增加，如果其产生营收能力小于获取成本，就必然会发生减值。
乐视网在年报中认为“网络视频资产库”是无法分割的一体性资产，所以在会计处理上并不单独确认某项网络视频的价值和成本。在资产减值核算上，乐视网股份公司公司将“网络视频资产库”这一资产组账面价值与“网络视频资产库”预期可创造的营收加以比较，来确定是否发生资产减值，从这一逻辑出发，乐视网股份公司认为其营收不断增长，经营状况良好，所以2016年不需要计提减值准备。然而这种做法很不精细，乐视网股份公司假设营收是靠“网络视频资产库”产生的，这并不是事实真相，确实网络视频作品是产生网络流量并带来营收的重要要素，但是如果乐视网股份公司拥有的都是不流行的影视视频，虽然会降低获取成本，但是必然吸引不了较大的网络流量，营收自然也相对少。因此本文认为应当将网络视频作品是否流行，是否能吸引网络流量并带来收入作为减值确认标准。
3.关联方交易虚增利润。乐视关联交易类型非常新颖，例如乐视网股份公司网络VIP客户营收的实现，要通过关联关系企业（间接控制子公司）销售来实现，目前会计准则对于网络领域的关联交易类型还没有做出相关规定，相关法规制定得比较模糊，比如乐视网股份公司网络VIP客户分成营收、手机采购款这些方式其实是关联关系企业（间接控制子公司）利用协议定价的灵活性来进行盈余操纵。这种关联交易类型，目前在我国会计准则中并无相关内容指导，相应会计核算也并无规范的规定出台。而且在证监会监管上，也缺乏相关法律和先例作参考。
况且乐视网股份公司在相关信息披露过程中，仍然存在许多不完善的地方，关键性信息更是讳而不言，如：交易金额、定价方法、利润影响等，信息使用者不能判断信息的可信度。乐视网股份公司关联方交易关系界定的不清晰，呈现出的关联方交易的逐渐隐形化，也就是说，乐视网股份公司通过谋划，通过关联交易来实现母公司高利润的假象。目前我国会计准则还不够完善，对于关联交易的实质性界定还不够规范、准确。而且对于此类上市公司关联交易中的定价规则没有做出明确的规定，关联交易中的定价与市场公允价格的可比性，上市公司普遍没有详尽披露，相关监管也不够细致和严格，这导致关键交易中的定价规则缺乏透明度，乐视网股份公司也不例外。
四、规范乐视网股份公司财务会计处理问题的对策
1.规范营收成本确认财务会计处理。本文建议网络视频服务行业企业将营收进行分摊入账，因为网络VIP客户制下即使提前收费，但是只有网络VIP客户切实观看网络视频服务后，网络视频服务网站资产才算实质上取得了收益，而且网络视频服务网站往往在收费合同上规定了网络VIP客户费用享受日期，所以在营收核算上也应当将预售款按照网络VIP客户日期进行摊销，这样才符合营收配比原则。
2.精细化资产减值财务会计处理。网络视频服务行业企业普遍对于无形资产财务会计处理主观性较高，往往是根据管理者意图，随意计提减值准备，这容易导致不当盈余管理，利用资产减值来调节利润，而且网络视频服务行业多为无形资产，资产价值缺乏公允市场参照标准，所以在计提减值准备上更是为网络视频服务行业企业管理层进行盈余管理提供了方便，这是不科学的，应当按照网络视频服务行业企业无形资产的价值消耗规律，按照科学评估后的无形资产残值估值来制定无形资产价值，以此来进行网络视频服务行业企业无形资产的减值处理。
3.引入公允价值计量核算关联方交易并加强披露。企业网络视频服务行业应该在关联交易中引入公允价值计量模式，按照市场化定价的公允价值来计量与核算网络视频服务行业企业关联方交易的无形资产和其他资产、商品、服务的价值，从而确保客观性和公正性的食品行业相关关联交易会计的公允性。
此外，会计标准制定者们应当深入研究互联网行业，尽快制定相关的科学、规范的会计准则和会计核算对互联网行业的关联交易法律法规的指导，互联网行业为了规范会计核算和经济交易，并提供详细的依据。
参考文献：
[1]宋爽劲.乐视生态逻辑[J].新经济.2015（09）.
[2]杨旭然，孟杰.贾跃亭乐视超级野心[J].英才.2015（08）.
[3]刘聪.乐视生态的化学反应[J].商周刊.2015（17）.
[4]王斌.媒介生态视角下的乐视生态模式及发展分析[J].新闻研究导刊.2015（18）.
[5]靳戈，于晓敏.中国网站发展的第三种模式——乐视网全产业链发展模式研究[J].新闻与写作.2014（03）.
作者简介：张华（1982—）女。陕西西安。陕西国际商贸学院讲师。硕士研究生。研究方向：环境经济学。
关键词：新会计准则 无形资产 资产减值
一、引言
近年来，网络经济收受到政府政策扶持力度不断加大，互联网企业不断努力的前提下，互联网产业持续发展，并且正在向良好的方向发展，市场规模不断扩张，企业经济效益显著，与此同时互联网行业也在拉动内需及扩大就业方面发挥着重要的作用，但互联网行业竞争压力不减，毎个互联网行业管理者都在不断思考这些竞争问题，如何化解企业竞争压力，使企业发展壮大值得思考，对于企业的管理者来说，分析企业盈利模式与企业战略发展直接相关，它是企业营运能力及获利能力、规避风险、降低成本能力的综合体现，也对企业经营各环节状况予以体现。
二、乐视网股份公司财务会计处理简介
网络视频服务行业中的主要企业中，乐视网近几年一直处于盈利状态，而优酷土豆则持续亏损，这其中会计处理是导致盈亏差别的重要因素，尤其是版权成本摊销会计政策上，优酷土豆采用的是加速折旧法，而乐视网股份公司采用的是直线法，这导致经营业绩差别较大；例如采购连续剧视频，乐视网采用平均摊销法，优酷土豆采用加速折旧法导致初期费用摊销较多而亏损。可见乐视网股份公司多采用的是传统行业的财务会计处理模式。而且乐视网股份公司年报披露基本不计提资产减值准备。这说明乐视网股份公司财务会计处理有很多不规范的地方，造成了利润的虚增。所以本文是通过研究乐视网股份公司财务会计处理存在的不規范之处，对网络视频服务行业企业财务数据的真实性、相关性、客观性有更深理解。也对我国会计准则在互联网经济发展环境下的滞后性有更深入了解。根据研究乐视网股份公司的学术资料和相关新闻报道，还有乐视网股份公司财务会计处理的已有研究文献，综合这些资料可以看出乐视公司财务信息存在不真实性、不规范性问题。
三、乐视网股份公司财务会计处理存在的问题研究
1.营收确认与成本分摊不匹配。按照乐视网股份公司2016年年度报告的表述：网络VIP客户业务是依据当月售出网络VIP客户付费服务价格和数量来确认营收，根据年报披露，乐视网股份公司营收在网络VIP客户服务资格售出后就确定了，然而服务是在后续一段时间内（几个月，甚至几年）持续发生，所以成本必然平均摊销，而营收在出售就一次确认完毕，这会导致会计处理上营收与成本匹配不科学问题。乐视网股份公司在信披中说明，网络视频版权被互联网企业按照无形资产入账，外购的版权应以成本法入账。然而使用年限固定的视频及版权，由于文艺作品市场需求的变化及流行品味变幻莫测，网络视频企业应定期对市场接受程度实施调研，发现视频及版权价值低于取得成本，且基本无望恢复到取得成本价值时，应进行减值处理。
2.资产减值财务会计处理比较粗略。2016年末乐视网股份公司无形资产占总资产比重比例相对较高，为28.74%，原因是版权增加，如果其产生营收能力小于获取成本，就必然会发生减值。
乐视网在年报中认为“网络视频资产库”是无法分割的一体性资产，所以在会计处理上并不单独确认某项网络视频的价值和成本。在资产减值核算上，乐视网股份公司公司将“网络视频资产库”这一资产组账面价值与“网络视频资产库”预期可创造的营收加以比较，来确定是否发生资产减值，从这一逻辑出发，乐视网股份公司认为其营收不断增长，经营状况良好，所以2016年不需要计提减值准备。然而这种做法很不精细，乐视网股份公司假设营收是靠“网络视频资产库”产生的，这并不是事实真相，确实网络视频作品是产生网络流量并带来营收的重要要素，但是如果乐视网股份公司拥有的都是不流行的影视视频，虽然会降低获取成本，但是必然吸引不了较大的网络流量，营收自然也相对少。因此本文认为应当将网络视频作品是否流行，是否能吸引网络流量并带来收入作为减值确认标准。
3.关联方交易虚增利润。乐视关联交易类型非常新颖，例如乐视网股份公司网络VIP客户营收的实现，要通过关联关系企业（间接控制子公司）销售来实现，目前会计准则对于网络领域的关联交易类型还没有做出相关规定，相关法规制定得比较模糊，比如乐视网股份公司网络VIP客户分成营收、手机采购款这些方式其实是关联关系企业（间接控制子公司）利用协议定价的灵活性来进行盈余操纵。这种关联交易类型，目前在我国会计准则中并无相关内容指导，相应会计核算也并无规范的规定出台。而且在证监会监管上，也缺乏相关法律和先例作参考。
况且乐视网股份公司在相关信息披露过程中，仍然存在许多不完善的地方，关键性信息更是讳而不言，如：交易金额、定价方法、利润影响等，信息使用者不能判断信息的可信度。乐视网股份公司关联方交易关系界定的不清晰，呈现出的关联方交易的逐渐隐形化，也就是说，乐视网股份公司通过谋划，通过关联交易来实现母公司高利润的假象。目前我国会计准则还不够完善，对于关联交易的实质性界定还不够规范、准确。而且对于此类上市公司关联交易中的定价规则没有做出明确的规定，关联交易中的定价与市场公允价格的可比性，上市公司普遍没有详尽披露，相关监管也不够细致和严格，这导致关键交易中的定价规则缺乏透明度，乐视网股份公司也不例外。
四、规范乐视网股份公司财务会计处理问题的对策
1.规范营收成本确认财务会计处理。本文建议网络视频服务行业企业将营收进行分摊入账，因为网络VIP客户制下即使提前收费，但是只有网络VIP客户切实观看网络视频服务后，网络视频服务网站资产才算实质上取得了收益，而且网络视频服务网站往往在收费合同上规定了网络VIP客户费用享受日期，所以在营收核算上也应当将预售款按照网络VIP客户日期进行摊销，这样才符合营收配比原则。
2.精细化资产减值财务会计处理。网络视频服务行业企业普遍对于无形资产财务会计处理主观性较高，往往是根据管理者意图，随意计提减值准备，这容易导致不当盈余管理，利用资产减值来调节利润，而且网络视频服务行业多为无形资产，资产价值缺乏公允市场参照标准，所以在计提减值准备上更是为网络视频服务行业企业管理层进行盈余管理提供了方便，这是不科学的，应当按照网络视频服务行业企业无形资产的价值消耗规律，按照科学评估后的无形资产残值估值来制定无形资产价值，以此来进行网络视频服务行业企业无形资产的减值处理。
3.引入公允价值计量核算关联方交易并加强披露。企业网络视频服务行业应该在关联交易中引入公允价值计量模式，按照市场化定价的公允价值来计量与核算网络视频服务行业企业关联方交易的无形资产和其他资产、商品、服务的价值，从而确保客观性和公正性的食品行业相关关联交易会计的公允性。
此外，会计标准制定者们应当深入研究互联网行业，尽快制定相关的科学、规范的会计准则和会计核算对互联网行业的关联交易法律法规的指导，互联网行业为了规范会计核算和经济交易，并提供详细的依据。
参考文献：
[1]宋爽劲.乐视生态逻辑[J].新经济.2015（09）.
[2]杨旭然，孟杰.贾跃亭乐视超级野心[J].英才.2015（08）.
[3]刘聪.乐视生态的化学反应[J].商周刊.2015（17）.
[4]王斌.媒介生态视角下的乐视生态模式及发展分析[J].新闻研究导刊.2015（18）.
[5]靳戈，于晓敏.中国网站发展的第三种模式——乐视网全产业链发展模式研究[J].新闻与写作.2014（03）.
作者简介：张华（1982—）女。陕西西安。陕西国际商贸学院讲师。硕士研究生。研究方向：环境经济学。