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摘 要：近年来，国家逐步加大对科研经费的投入。从2006年的1688.5亿元到2012年的约5600.1亿元，我国全国财政科技支出的年均增长率已达22.73%。而高校因其自身的一些特点，每年的科研经费递增的趋势越来越明显。如此大规模的科研经费，越来越严谨的科研经费管理政策，使科研经费在使用上面临着巨大的挑战，科研经费核算和有效监督也面临考验。基于此，作者拟从财务管理者的角度，探讨在科研资金管理中，发挥会计最基本的核算和监督职能，以提高科研资金的管理水平。
关键词：高校科研经费；会计核算；监督机制建设
一、科研经费管理中会计核算和会计监督的内涵
科研经费会计核算是会计人员在科研资金具体使用过程中，遵循会计核算的原则，依据相关的科研经费管理政策，并结合自己的职业判断，对科研业务进行审核、报销、记账、对外报出等一系列活动，从价值量上反映科研项目活动的全过程，使科研项目经费的使用具有完整性、连续性和系统性。
科研经费会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使科研活动向既定的目标运行。会计监督一方面同样需要通过定量、定性的指标，如计划书、任务书、预算书、科研管理办法、项目研究内容等，对科研活动的全过程实施监督。
二、高校科研经费会计核算和监督现状
1.科研经费逐步实施预算管理，但没有覆盖全部科研项目。当前，纵向经费来源的科研项目，在项目申请立项阶段就要求项目申报人在申请资金时，提供资金的支出范围，项目实施过程中要求项目负责人按照批复的立项书、任务书或申请书使用项目资金。有些项目还对开支范围进行约定，如国家社科、国家自然科学基金等要求劳务费、专家咨询费等人员经费、管理费、协作费等预算比例不能随意调整。总体上，使用财政性资金的科研项目，科技部门、财政部门近年来结合经济环境，制定了一系列政策，逐步在规范项目预算管理，项目负责人、科研管理部门也比较重视此方面的预算管理。
在横向经费来源的科研项目管理上，预算管理显得较为薄弱。由于大多是校企联合或委托研发的项目，企业逐利性的特点，只要结果，不在乎过程，横向科研经费使用几乎是没有预算，即使有预算，也只是形式上的，项目负责人可以在实施过程中随意调整，在加上横向科研审计监督力度缺乏，使得高校科研部门横向科研经费预算管理不够到位。
鉴于纵向、横向科研经费管理方式的不同，在会计核算上的差别很大。纵向按预算支出，在审核原始票据时，会计人员会结合项目研究内容和预算，核算上比较严谨；横向科研因通常无预算，核算上就不够不严密。
2.科研资金预算执行力度不够，并且在项目指标和统计口径上，财务管理和项目管理不对接。高校科研项目管理是多部门管理，项目申请、预算批复、资金使用审批、会计核算和监督、资产办理、审计监督，分别由项目负责人、立项部门、科研部门、财务部门、资产部门、审计部门等多部门在参与，往往导致科研资金管理上信息不对称。科研项目批复的预算情况是由项目负责人、科研管理部门掌握，财务部门不掌握预算，同时项目预算支出内容和会计科目核算口径不一致，并非一一匹配，因此即使预算完善，在项目预算指标和统计口径上，财务管理和项目管理不对接的情况仍会继续存在。
3.科研项目经费支出中，公、私不分情况严重。科研经费支出中，部分花费分不清是科研项目支出，还是个人家庭消费。比如电话费、网络使用费、差旅费、办公耗材、图书资料、餐饮费等等，在原始票据审核中，表面上票据是合理、合法的，实际上此项支出经济内容是否真实，财务人员很难辨别和判断，并且也是无力应对，这样就导致了一些人弄虚作假、违规违纪，以合法形式做掩盖，获取不正当利益，造成科研经费会计信息失真。
4.科研项目研究领域多样性，财务人员知识结构亟待更新。经济、社会、科技等环境的复杂性，问题的多样性，促进了科研项目研究领域向多样性、多元化方向发展的趋势，科研项目研究内容在广度、深度上不断发生变化，科研人员的知识、研究方向、研究内容在不断更新，那么就迫切需要财务人员的知识结构紧紧跟进，否则就会出现信息代沟，在会计核算和监督上缺乏职业判断的相关知识，会导致科研经费管理有效提高缺少了助推力。
三、构建高校科研资金会计核算和监督机制的措施
在高校科研项目经费的管理过程中，要充分重视会计核算和监督的重要性，以保证科研经费的使用效率。高校科研资金会计核算和监督机制的构建，需要从宏观和微观两个各方面着手，共同推进科研活动的良性循环。
1.宏观上：教育部、财政部、科技部等相关部门，要根据经济、社会、文化、科技等环境和科研业务的特点，制定切实可行及执行力强的科研项目管理制度、科研经费管理制度、财务管理制度等等，为科研经费的会计核算和监督机制构建提供法律保障，使会计核算和监督有法可依，引导会计核算和监督向正确的方向发展。同时相关部门之间要也要加强沟通协调，一方面避免政策上的冲突，一方面在相同指标的界定上，口径尽量一致，实现信息对接。
2.微观上，主要是指高校自身内部管理上核算和监督机制的构建。可以从以下几方面着手：
2.1制定符合自身科研业务特点的科研经费管理办法。高校要考虑自身科研管理的需要，应该由财务部门牵头，联合科研部门，结合高校内部控制制度，制定适合自身学校实际情况、更细致、操作性强的科研经费管理办法。制定科研经费管理办法时，可以从经费来源、经费性质、会计核算可能遇到的情況等，多方面、多方位、多角度的考虑，既要以已发生的经济业务为基础，又要合理预测和估计未来经济事项，并且要实时更新管理理念、管理办法，为会计核算和监督机制的发挥保驾护航。
2.2实施科研项目全过程预算管理，加大财务人员参与科研资金管理的深度。从项目立项之初，财务人员就可以参与到项目经费预算的制定中去，在经费预算制定时，结合项目研究的具体内容，相互之间就进行沟通，制定科学化精细化的预算。在项目实施过程中，财务人员要依据项目预算审核报销原始票据，经费按预算支出，实现预算目标。项目中期检查、结项验收时，依据经费支出的明细账，进行支出归类整理编制决算表，再由财务人员核对整理的数据，确保归类合理、数据真实可靠。因此合理的项目预算是科研经费日常核算、项中期检查、结题结项决算书编制的数据依据。
2.3提高高校财务信息的透明度。信息公开化一直是大众倡导的理念，高校财务信息同样需要公开化、透明化。科研项目管理办法、科研经费管理办法、会计核算管理办法，具体到科研经费报销的流程、公共财务软件使用流程，甚至于经济业务发生后原始票据如何取得、如何粘贴、如何审批等等都应该公开、透明。财务信息的公开和透明化，教师掌握了相关的财务信息，就减少了他们在科研部门、财务部门、经济往来单位之间的反复奔波咨询，减少了财务人员反复多次的解释，同时规范化的票据使会计核算更高效，会计信息更具及时性。
2.4不断提高财务人员的素质，拓展财务人员的知识结构。财务人员的素质关系到会计核算和监督的质量。财务人员每年都强制性的进行继续教育，就是为了使财务人员了解和掌握现有的财务管理制度，但继续教育的内容一般只局限于财务方面知识的培训。而科研经费的核算除具备较强的专业知识外，也需要具备相关的科研方面的知识，所以财务人员的知识结构必须拓宽、拓深。财务人员可以从集中学习、分散学习，相互交流、交谈，讲座、网络、书本、咨询等等，多方式、多渠道增加知识的积累，以便于更好的为广大师生服务。
参考文献：
[1]朱小平等.初级会计学（第六版）.中国人民大学出版社，2012年版.
[2]何岸.高校科研经费全过程管理模式探微.长沙理工大学学报（社会科学版），2012年第4期.
[3]周艳.浅析高校科研经费的会计核算. 行政事业资产与财务，2013第12期.
※基金项目：本论文为2015年度保定市社科规划课题《高校科研资金管理过程中会计核算和监督机制建设研究》（编号：201505006）阶段性成果.
关键词：高校科研经费；会计核算；监督机制建设
一、科研经费管理中会计核算和会计监督的内涵
科研经费会计核算是会计人员在科研资金具体使用过程中，遵循会计核算的原则，依据相关的科研经费管理政策，并结合自己的职业判断，对科研业务进行审核、报销、记账、对外报出等一系列活动，从价值量上反映科研项目活动的全过程，使科研项目经费的使用具有完整性、连续性和系统性。
科研经费会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使科研活动向既定的目标运行。会计监督一方面同样需要通过定量、定性的指标，如计划书、任务书、预算书、科研管理办法、项目研究内容等，对科研活动的全过程实施监督。
二、高校科研经费会计核算和监督现状
1.科研经费逐步实施预算管理，但没有覆盖全部科研项目。当前，纵向经费来源的科研项目，在项目申请立项阶段就要求项目申报人在申请资金时，提供资金的支出范围，项目实施过程中要求项目负责人按照批复的立项书、任务书或申请书使用项目资金。有些项目还对开支范围进行约定，如国家社科、国家自然科学基金等要求劳务费、专家咨询费等人员经费、管理费、协作费等预算比例不能随意调整。总体上，使用财政性资金的科研项目，科技部门、财政部门近年来结合经济环境，制定了一系列政策，逐步在规范项目预算管理，项目负责人、科研管理部门也比较重视此方面的预算管理。
在横向经费来源的科研项目管理上，预算管理显得较为薄弱。由于大多是校企联合或委托研发的项目，企业逐利性的特点，只要结果，不在乎过程，横向科研经费使用几乎是没有预算，即使有预算，也只是形式上的，项目负责人可以在实施过程中随意调整，在加上横向科研审计监督力度缺乏，使得高校科研部门横向科研经费预算管理不够到位。
鉴于纵向、横向科研经费管理方式的不同，在会计核算上的差别很大。纵向按预算支出，在审核原始票据时，会计人员会结合项目研究内容和预算，核算上比较严谨；横向科研因通常无预算，核算上就不够不严密。
2.科研资金预算执行力度不够，并且在项目指标和统计口径上，财务管理和项目管理不对接。高校科研项目管理是多部门管理，项目申请、预算批复、资金使用审批、会计核算和监督、资产办理、审计监督，分别由项目负责人、立项部门、科研部门、财务部门、资产部门、审计部门等多部门在参与，往往导致科研资金管理上信息不对称。科研项目批复的预算情况是由项目负责人、科研管理部门掌握，财务部门不掌握预算，同时项目预算支出内容和会计科目核算口径不一致，并非一一匹配，因此即使预算完善，在项目预算指标和统计口径上，财务管理和项目管理不对接的情况仍会继续存在。
3.科研项目经费支出中，公、私不分情况严重。科研经费支出中，部分花费分不清是科研项目支出，还是个人家庭消费。比如电话费、网络使用费、差旅费、办公耗材、图书资料、餐饮费等等，在原始票据审核中，表面上票据是合理、合法的，实际上此项支出经济内容是否真实，财务人员很难辨别和判断，并且也是无力应对，这样就导致了一些人弄虚作假、违规违纪，以合法形式做掩盖，获取不正当利益，造成科研经费会计信息失真。
4.科研项目研究领域多样性，财务人员知识结构亟待更新。经济、社会、科技等环境的复杂性，问题的多样性，促进了科研项目研究领域向多样性、多元化方向发展的趋势，科研项目研究内容在广度、深度上不断发生变化，科研人员的知识、研究方向、研究内容在不断更新，那么就迫切需要财务人员的知识结构紧紧跟进，否则就会出现信息代沟，在会计核算和监督上缺乏职业判断的相关知识，会导致科研经费管理有效提高缺少了助推力。
三、构建高校科研资金会计核算和监督机制的措施
在高校科研项目经费的管理过程中，要充分重视会计核算和监督的重要性，以保证科研经费的使用效率。高校科研资金会计核算和监督机制的构建，需要从宏观和微观两个各方面着手，共同推进科研活动的良性循环。
1.宏观上：教育部、财政部、科技部等相关部门，要根据经济、社会、文化、科技等环境和科研业务的特点，制定切实可行及执行力强的科研项目管理制度、科研经费管理制度、财务管理制度等等，为科研经费的会计核算和监督机制构建提供法律保障，使会计核算和监督有法可依，引导会计核算和监督向正确的方向发展。同时相关部门之间要也要加强沟通协调，一方面避免政策上的冲突，一方面在相同指标的界定上，口径尽量一致，实现信息对接。
2.微观上，主要是指高校自身内部管理上核算和监督机制的构建。可以从以下几方面着手：
2.1制定符合自身科研业务特点的科研经费管理办法。高校要考虑自身科研管理的需要，应该由财务部门牵头，联合科研部门，结合高校内部控制制度，制定适合自身学校实际情况、更细致、操作性强的科研经费管理办法。制定科研经费管理办法时，可以从经费来源、经费性质、会计核算可能遇到的情況等，多方面、多方位、多角度的考虑，既要以已发生的经济业务为基础，又要合理预测和估计未来经济事项，并且要实时更新管理理念、管理办法，为会计核算和监督机制的发挥保驾护航。
2.2实施科研项目全过程预算管理，加大财务人员参与科研资金管理的深度。从项目立项之初，财务人员就可以参与到项目经费预算的制定中去，在经费预算制定时，结合项目研究的具体内容，相互之间就进行沟通，制定科学化精细化的预算。在项目实施过程中，财务人员要依据项目预算审核报销原始票据，经费按预算支出，实现预算目标。项目中期检查、结项验收时，依据经费支出的明细账，进行支出归类整理编制决算表，再由财务人员核对整理的数据，确保归类合理、数据真实可靠。因此合理的项目预算是科研经费日常核算、项中期检查、结题结项决算书编制的数据依据。
2.3提高高校财务信息的透明度。信息公开化一直是大众倡导的理念，高校财务信息同样需要公开化、透明化。科研项目管理办法、科研经费管理办法、会计核算管理办法，具体到科研经费报销的流程、公共财务软件使用流程，甚至于经济业务发生后原始票据如何取得、如何粘贴、如何审批等等都应该公开、透明。财务信息的公开和透明化，教师掌握了相关的财务信息，就减少了他们在科研部门、财务部门、经济往来单位之间的反复奔波咨询，减少了财务人员反复多次的解释，同时规范化的票据使会计核算更高效，会计信息更具及时性。
2.4不断提高财务人员的素质，拓展财务人员的知识结构。财务人员的素质关系到会计核算和监督的质量。财务人员每年都强制性的进行继续教育，就是为了使财务人员了解和掌握现有的财务管理制度，但继续教育的内容一般只局限于财务方面知识的培训。而科研经费的核算除具备较强的专业知识外，也需要具备相关的科研方面的知识，所以财务人员的知识结构必须拓宽、拓深。财务人员可以从集中学习、分散学习，相互交流、交谈，讲座、网络、书本、咨询等等，多方式、多渠道增加知识的积累，以便于更好的为广大师生服务。
参考文献：
[1]朱小平等.初级会计学（第六版）.中国人民大学出版社，2012年版.
[2]何岸.高校科研经费全过程管理模式探微.长沙理工大学学报（社会科学版），2012年第4期.
[3]周艳.浅析高校科研经费的会计核算. 行政事业资产与财务，2013第12期.
※基金项目：本论文为2015年度保定市社科规划课题《高校科研资金管理过程中会计核算和监督机制建设研究》（编号：201505006）阶段性成果.