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摘要：市场经济体制不断完善是提出新会计准则的基础。新企业会计准则制度的颁布和实施，对企业会计准则提出的要求极大地提高了会计准则的可操作性。提高会计信息质量和提升企业绩效的价值有利于促进我国市场经济健康有序发展。实施新的会计准则具有较强的实用性，对解决我国会计实务中存在的问题有很大的帮助。主要分析了新会计准则的所得税费用核算方法，本文将损益表债务法与资产负债表债务法进行了比较，并对新的会计所得税标准进行了简要评估。
关键词：会计新准则;企业管理;企业实务;会计操作
企业会计新准则的实施提出了更高的要求，新的企业会计准则大大提高会计实际工作的可操作性，对提高会计信息质量和企业业绩，促进市场经济的健康有序的发展具有重要的意义。
一、新会计准则的基本特点分析
（一）新会计准则充分体现了与国际会计准则的协调性。新会计准则对国内外情况进行了全面分析，并尽可能借鉴国际先进理念，提出了与国际会计准则相接近的理念，作为我国会计准则体系建设与国际接轨的指导原则，是参与国际会计交流与合作的基础，也是我国会计准则制定机构与相关国际组织平等对话协商的交流渠道。
（二）新的会计准则融入了会计新理念和创新了内容。市场经济的创新理念为财务报表使用者正确决策提供了充足的信息，创新的内容包括基本体系的具体标准以及相关应用范围，形成了几乎包含所有领域的系统，新体系的创新还体现在如何正确理解和应用会计准则。
（三）充分结合实际情况，形成了符合我国国情的会计特色。在与国际接轨的同时，有必要根据国情研究制定中国特色的会计准则，解决会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、公司会计制度和工业会计制度之间的关系。会计准则的历史变迁，主要是将企业自身的盈亏转化为资产和负债，综合规范的内容极大地丰富了会计准则体系。
二、所得税费用核算方法的分析
新会计准则关于所得税是结合我国的基本国情，参照国际标准关于所得税核算的完善费用制度。新会计准则在所得税方面对企业的影响如下：新的会计准则要与国际会计准则保持一致;新的会计准则可以将会计利润与应税收入适当剥离是会计与税法的完全分离的基础;新的会计准则要求会计人员具有更全面的素质。
（一）在新的会计准则中，所得税费用核算方法采用资产负债表债务法，税收种类有两种：资产税和负载税。会计收入与应税收入的差异表现在可抵扣暂时性差异，资产负债表债务处理方法是在产生暂时性差异实际情况的基础上分析原因，并指出暂时性差异给终期资产可能带来的影响。以资产负债表为基础的债务法的主要估算流程 如下：①首先要确定资产，推定负债的账面价值;②核定资产负债的税基。对于一般企业资产的确定，进展会比较顺利，因为会计确定企业的价值与税基相同。然而，在随后的计算中，由于税法与企业会计准则所呈现的税基的差异，所以，价值也不同。③通过会计价值与税基之间的暂时性差异计算企业价值。④根据递延所得税资产或负债的价值计算所得税资产或负债的价值，等于预期利率乘以临时差额价值。⑤根据应缴所得税等于适用税率乘以应纳税所得额的计算公式计算出当期应缴所得税。⑥应纳税额等于当期应纳税额加上本期递延所得税负债，再减去本期递延所得税资产，从而得出本期应该支付的费用。
从上述情况可以看出，在实施过程中，运用资产负债表债务法时，企业所得税账户比较重要，因为它是会计和税收的基础。因此，企业会计人员需要对新会计准则内容必须透彻的掌握，了解资产负债表责任法的计算方法，准确计算出应纳税所得额。
（二）损益表债务法与资产负债表债务法的比较
原来的会计准则是选择应纳税额作为核算方法，以及基于企业利润计算的税收影响核算方法，与以企业资产和负债为核心的新会计准则的所得税计算方法相比有本质区别。由于两者都是通过分税制计算的，有必要对照损益表债务和资产负债表债务，把会计收入和应税收入之间的差额进行比较。会计收入与应税收入的差异存在形式：永久性、时间性和暂时性的差异。永久性差异主要是指会计制度和税法在一定会计期间的损益计算上导致税前会计利润与应税收入不一致，产生后不会逆转。时间差主要是指税法与会计制度在确认企业的财务收益、支出和亏损的时间点;暂时性差异是资产负债账面价值和税基的差异;时间差是一种暂时性差异，时差的变化会影响暂时性差异，但不一定是时间差而是其它方面的内容。
三、损益表债务与资产负债表债务
（一）损益表与资产负债表所表述的债务法内涵的差异
损益表债务法是将当期时间差引起的税额变化延后分配到以后的期间，而时间差对所得税数额的影响则被逆转。资产负债表债务法是用收益的年度所得税税率去计算本期的税收，然后，计算延伸所得税资产或负债。损益表债务法是基于所得税缴纳的时间差，资产负债表债务法是基于所得税暂时性的差异。从时间差与暂时性差异的关系可以看出，资产负债表债务法计算的所得税更准确。
（二）损益表债务法与资产负债表债务法的侧重点
损益表债务法、资产负债表债务法都是以所有者权益为基础。兩种规定的内容都遵循责任生成制度的原则，债务法能更侧重暂时性差异，比较符合权责发生制原则。收入损益表债务法侧重收入和成本，与确认时间差异在每个阶段的生产税收金额的差异作为调整所得税的基础。资产负债表债务法主要集中在资产与负债之间的暂时性差异。
（三）两种负债法的核算方法的区别
损益表债务法会计核算所得税跨期的时间差;资产负债表债务法主要是强调暂时性差异，暂时性差异更全面的范围，时间差异影响税额，资产负债表债务法作为永久性差异并不可逆转，所以会计收入所得税费用计算的值是不同的。
会计核算的程序的区别。损益表债务法的核算顺序是先当期所得税费用后计算所得税费用之间的差异;资产负债表债务法的计算顺序是先计算递延所得税资产或负债然后得出当期所得税费用;损益表债务法是从损益项目到资产负债项目的过程，资产负债表债务法的负债权是从资产负债项目中到损益项目的过程。 披露方式的差异。在报告和披露方面，采用递延所得税的形式进行损益表债务法的所得税计算;资产负债表债务法以所有的资产和负债都有明确的分离清晰地反映企业的财务状况。
（四）损益表负债法与资产负债表负债法不同计算方法对利润的差异
损益表债务法和资产负债表债务法对利润的结果来自不同的计算方法。损益表债务法计算范围比较小，所提供的信息范围有限，损益表债务法对企业财务状况、财务未来现金流动量不能全面做出准确的评价和预测，而资產负债表债务法通过年度税率计算所得税，资产和负债一一确定，使得所得税的计算更加准确和实用。
（五）两种债务法对比框架的差异
虽然损益表债务法与资产负债表债务法都是采用分税制的方法，但有许多不同之处。因此，有必要分析会计收入与应税收入之间的差额，根据时间差异与暂时性差异确定比较损益表债务法和资产负债表债务法的作用。损益表债务法与资产负债表债务法对比框架因素有：概念差异;必要性的差异;存在形式的差异;利润差异。
四、新会计所得税标准的评估
新的会计准则对企业的会计处理有很大的影响，既有积极的因素，也有消极的因素。实施新会计准则在会计处理方面可以增加的可控利益点，从而给企业带来获取更多的利润的机会，对预测企业的财务状况能够提高其准确性，更加符合企业实际，能够促进企业进一步发展。实施新会计准则需要对基本会计信息进行大量的修改，在一定程度上阻碍企业的正常经营;新的会计准则影响资金系统的正常运行，对企业的经营将会有一定的影响。新的会计准则并没有明确的利润计划，隐藏利润的机会，增加了与利润相关的商业风险。
五、结束语
新会计准则符合国际会计准则，更加接近企业的实际情况，提高财务会计核算的准确度，具有较强的实用性。新的会计准则对于促进企业的经营和发展能够为企业创造更多的利润带来更多的机会。但是，任何事情都不是十全十美，新会计准则也会存在一些缺陷，今后在实际工作中需要进一步的完善与改进。
参考文献：
[1]李玉.新会计准则下企业会计实务问题探讨[J].中国外资，2013，（05）.
[2]吉肖贞.新会计准则框架下的企业会计实务影响[J].纳税，2018，（13）.
[3]唐丽萍.新会计准则框架下的企业会计实务影响分析[J].商，2013，（04）.
[4]井蕊.基于新会计准则下企业会计实务问题的思考[J].现代经济信息，2017，（09）.
作者简介：王仁杰，北京瑞拓电子技术发展有限公司。
关键词：会计新准则;企业管理;企业实务;会计操作
企业会计新准则的实施提出了更高的要求，新的企业会计准则大大提高会计实际工作的可操作性，对提高会计信息质量和企业业绩，促进市场经济的健康有序的发展具有重要的意义。
一、新会计准则的基本特点分析
（一）新会计准则充分体现了与国际会计准则的协调性。新会计准则对国内外情况进行了全面分析，并尽可能借鉴国际先进理念，提出了与国际会计准则相接近的理念，作为我国会计准则体系建设与国际接轨的指导原则，是参与国际会计交流与合作的基础，也是我国会计准则制定机构与相关国际组织平等对话协商的交流渠道。
（二）新的会计准则融入了会计新理念和创新了内容。市场经济的创新理念为财务报表使用者正确决策提供了充足的信息，创新的内容包括基本体系的具体标准以及相关应用范围，形成了几乎包含所有领域的系统，新体系的创新还体现在如何正确理解和应用会计准则。
（三）充分结合实际情况，形成了符合我国国情的会计特色。在与国际接轨的同时，有必要根据国情研究制定中国特色的会计准则，解决会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、公司会计制度和工业会计制度之间的关系。会计准则的历史变迁，主要是将企业自身的盈亏转化为资产和负债，综合规范的内容极大地丰富了会计准则体系。
二、所得税费用核算方法的分析
新会计准则关于所得税是结合我国的基本国情，参照国际标准关于所得税核算的完善费用制度。新会计准则在所得税方面对企业的影响如下：新的会计准则要与国际会计准则保持一致;新的会计准则可以将会计利润与应税收入适当剥离是会计与税法的完全分离的基础;新的会计准则要求会计人员具有更全面的素质。
（一）在新的会计准则中，所得税费用核算方法采用资产负债表债务法，税收种类有两种：资产税和负载税。会计收入与应税收入的差异表现在可抵扣暂时性差异，资产负债表债务处理方法是在产生暂时性差异实际情况的基础上分析原因，并指出暂时性差异给终期资产可能带来的影响。以资产负债表为基础的债务法的主要估算流程 如下：①首先要确定资产，推定负债的账面价值;②核定资产负债的税基。对于一般企业资产的确定，进展会比较顺利，因为会计确定企业的价值与税基相同。然而，在随后的计算中，由于税法与企业会计准则所呈现的税基的差异，所以，价值也不同。③通过会计价值与税基之间的暂时性差异计算企业价值。④根据递延所得税资产或负债的价值计算所得税资产或负债的价值，等于预期利率乘以临时差额价值。⑤根据应缴所得税等于适用税率乘以应纳税所得额的计算公式计算出当期应缴所得税。⑥应纳税额等于当期应纳税额加上本期递延所得税负债，再减去本期递延所得税资产，从而得出本期应该支付的费用。
从上述情况可以看出，在实施过程中，运用资产负债表债务法时，企业所得税账户比较重要，因为它是会计和税收的基础。因此，企业会计人员需要对新会计准则内容必须透彻的掌握，了解资产负债表责任法的计算方法，准确计算出应纳税所得额。
（二）损益表债务法与资产负债表债务法的比较
原来的会计准则是选择应纳税额作为核算方法，以及基于企业利润计算的税收影响核算方法，与以企业资产和负债为核心的新会计准则的所得税计算方法相比有本质区别。由于两者都是通过分税制计算的，有必要对照损益表债务和资产负债表债务，把会计收入和应税收入之间的差额进行比较。会计收入与应税收入的差异存在形式：永久性、时间性和暂时性的差异。永久性差异主要是指会计制度和税法在一定会计期间的损益计算上导致税前会计利润与应税收入不一致，产生后不会逆转。时间差主要是指税法与会计制度在确认企业的财务收益、支出和亏损的时间点;暂时性差异是资产负债账面价值和税基的差异;时间差是一种暂时性差异，时差的变化会影响暂时性差异，但不一定是时间差而是其它方面的内容。
三、损益表债务与资产负债表债务
（一）损益表与资产负债表所表述的债务法内涵的差异
损益表债务法是将当期时间差引起的税额变化延后分配到以后的期间，而时间差对所得税数额的影响则被逆转。资产负债表债务法是用收益的年度所得税税率去计算本期的税收，然后，计算延伸所得税资产或负债。损益表债务法是基于所得税缴纳的时间差，资产负债表债务法是基于所得税暂时性的差异。从时间差与暂时性差异的关系可以看出，资产负债表债务法计算的所得税更准确。
（二）损益表债务法与资产负债表债务法的侧重点
损益表债务法、资产负债表债务法都是以所有者权益为基础。兩种规定的内容都遵循责任生成制度的原则，债务法能更侧重暂时性差异，比较符合权责发生制原则。收入损益表债务法侧重收入和成本，与确认时间差异在每个阶段的生产税收金额的差异作为调整所得税的基础。资产负债表债务法主要集中在资产与负债之间的暂时性差异。
（三）两种负债法的核算方法的区别
损益表债务法会计核算所得税跨期的时间差;资产负债表债务法主要是强调暂时性差异，暂时性差异更全面的范围，时间差异影响税额，资产负债表债务法作为永久性差异并不可逆转，所以会计收入所得税费用计算的值是不同的。
会计核算的程序的区别。损益表债务法的核算顺序是先当期所得税费用后计算所得税费用之间的差异;资产负债表债务法的计算顺序是先计算递延所得税资产或负债然后得出当期所得税费用;损益表债务法是从损益项目到资产负债项目的过程，资产负债表债务法的负债权是从资产负债项目中到损益项目的过程。 披露方式的差异。在报告和披露方面，采用递延所得税的形式进行损益表债务法的所得税计算;资产负债表债务法以所有的资产和负债都有明确的分离清晰地反映企业的财务状况。
（四）损益表负债法与资产负债表负债法不同计算方法对利润的差异
损益表债务法和资产负债表债务法对利润的结果来自不同的计算方法。损益表债务法计算范围比较小，所提供的信息范围有限，损益表债务法对企业财务状况、财务未来现金流动量不能全面做出准确的评价和预测，而资產负债表债务法通过年度税率计算所得税，资产和负债一一确定，使得所得税的计算更加准确和实用。
（五）两种债务法对比框架的差异
虽然损益表债务法与资产负债表债务法都是采用分税制的方法，但有许多不同之处。因此，有必要分析会计收入与应税收入之间的差额，根据时间差异与暂时性差异确定比较损益表债务法和资产负债表债务法的作用。损益表债务法与资产负债表债务法对比框架因素有：概念差异;必要性的差异;存在形式的差异;利润差异。
四、新会计所得税标准的评估
新的会计准则对企业的会计处理有很大的影响，既有积极的因素，也有消极的因素。实施新会计准则在会计处理方面可以增加的可控利益点，从而给企业带来获取更多的利润的机会，对预测企业的财务状况能够提高其准确性，更加符合企业实际，能够促进企业进一步发展。实施新会计准则需要对基本会计信息进行大量的修改，在一定程度上阻碍企业的正常经营;新的会计准则影响资金系统的正常运行，对企业的经营将会有一定的影响。新的会计准则并没有明确的利润计划，隐藏利润的机会，增加了与利润相关的商业风险。
五、结束语
新会计准则符合国际会计准则，更加接近企业的实际情况，提高财务会计核算的准确度，具有较强的实用性。新的会计准则对于促进企业的经营和发展能够为企业创造更多的利润带来更多的机会。但是，任何事情都不是十全十美，新会计准则也会存在一些缺陷，今后在实际工作中需要进一步的完善与改进。
参考文献：
[1]李玉.新会计准则下企业会计实务问题探讨[J].中国外资，2013，（05）.
[2]吉肖贞.新会计准则框架下的企业会计实务影响[J].纳税，2018，（13）.
[3]唐丽萍.新会计准则框架下的企业会计实务影响分析[J].商，2013，（04）.
[4]井蕊.基于新会计准则下企业会计实务问题的思考[J].现代经济信息，2017，（09）.
作者简介：王仁杰，北京瑞拓电子技术发展有限公司。