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2012年国家财政部制定发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从2014年元月起开始在行政事业单位执行。军队虽然是特殊的群体，但军队财务是国家财务在军队的延伸，其内部控制建设实质与行政事业单位是一致的。
一、军队医院内部控制建设的自然缺陷
军队医院内部控制是军队单位内部控制的一部分，从政府部门内部控制对应的经济学理论来看，其运行规律有着天生不足与自然缺陷。
（一）"代理人的天生缺陷"制约军队医院内部控制的实施效果
经济学中的委托―代理理论是关于如何建立合理的风险分担机制和有效的激励监督机制，促使代理人采取适当行动，最大限度的增进委托人利益的学说。从纵向上看，国家作为经费的委托人要求军队医院作为代理人向国家提供会计信息，如实反映军队医院财务状况。同时，财务部门又是经费代理人（军队医院）的受托者，要求向军队医院提供及时、真实、可靠的会计信息和经费的有效利用程度、军事经济秩序的维护情况等。这样，国家、军队医院和军队医院财务部门就形成了基本的代理链条。根据代理理论现有的研究成果，代理人和委托人有不同的目标函数，代理人具有道德风险、规避和搭便车等行为。在实际工作中，军队医院中委托代理关系中的委托人可以具体为有签字权限的主管领导，他们为了医院的建设与发展而取得自身的长远利益，是以医院单位财务效益最大化为目标的，希望代理人能够建立有效的内部控制制度。但作为代理人的财务和审计人员，他们对自己的稳定性是不可知的，加上自身的流动性比较大，提升、晋级以及调动相对频繁，尤其是财务法规有明确的规定，同一财务岗位任期不得超过3年，这一岗位流动性强的特点使他们事先无法知道关于自己未来的所有收益。因而当军队医院内部控制制度的实施与代理人的目标相冲突时，内部控制制度的实施动力和实施效果就会受到限制，从而制约着军队医院内部控制有效性的发挥。
（二）"契约的不完全性"降低军队医院内部控制的主动需求
军队法规制度本质上是一种契约，军队医院就是一系列契约关系的总和。内部控制制度的建设与实施是靠最活跃的因素人来完成的，同时人又是内部控制的对象。从医院的人员来看可以分为决策层、管理层和执行层，管理层和执行层涉及的契约是最重要的部分。由于我军正规化建设历史并不长，军队制度建设相对滞后，契约是不完全的，不可能穷举或预见现实中的各种具体情况，这就意味着管理层在什么情况下有怎样的职责、收益如何并不十分明确。军队医院内部控制制度建设和实施后的影响并不是每个部门的人员都能够准确顶测的。在这种情况下，由于内部控制制度建设和实施对自己带来的约束而采取消极的态度。即使内部控制能够为医院带来收益，他们并不知道如何从这些收益中界定自己的功劳。管理层和执行层对内部控制的态度与军队医院提高资金使用效益、确保财务运行有序立场产生分歧。另外，按照契约理论，有效契约之外的一切行为都需要支付成本，如部门之间的协调费用。财务与审计部门人员实施内部控制时是要支付一定费用，而军队医院的收入并不是能够无限制取得的，支付成本增加使得代理人实施内部控制的动力减少，从而降低了军医院内部控制的有效性。
（三）"公共品性质"弱化军队医院内部控制的产品供给
从公共经济学的角度看，内部控制具有公共品的属性，具有非竞争性和非排他性。影响内部控制制度供给的有两类因素，即内部控制制度的设计、制度执行人员的培训等实施成本和内部控制实施的收益。只要满足成本收益原则，军队医院决策层对内部控制制度的建设和实施是持支持和肯定态度的，以利于医院的长远建设和发展。作为事业部门而言，他们不需要直接为内部控制的实施承担任何成本支出，他们存在着搭便车的行为。对财务审计部门而言，他们需要为内部控制的设计和实施付出心血，承担著改革的压力和失败的风险，如果内部控制给他们带来的预期收益大于预期成本，他们会赞成，否则就会反对。所以，军队医院内部控制制度设计和实施的绝大部分工作由财务审计部门来承担，他们对内部控制的态度是不一致的。内部控制这种公共品性质弱化了内部控制的供给，军队医院内部控制与财务管理目标的偏离也就成为现实。
二、营造军队医院良好的内部控制环境
（一）加强理论研究，营造良好的思想环境
军队医院要提升对内部控制的重视程度，营造内部控制建设的良好氛围。要借鉴和按照行政事业单位内部控制规范的特点和要求，科学设计内控岗位，树立风险意识，规划制定内控制度，切实推动军队医院内部控制制度的建设和实施。军队医院还应组织有关专家学者加强对军队医院内部控制理论的研究，邀请院校学者、政府部门专家到医院调研指导，定期举办理论研讨会，针对当前内部控制的热点、难点问题加强理论研究。在实践中，上级机关对下级内部控制制度的功能性、完整性和遵循性要进行考评，以促进内部控制功能的发挥和提升。
（二）加强顶层设计，营造良好的管理环境
面对日新月异的经济发展环境，为适应现代军队后勤管理制度的有关需要，总部层面应积极根据军队医院内部控制建设的要求和变化，提高对内控管理改革的灵敏反应程度，加强顶层设计工作，不断调整、完善军队医院内部控制规范体系。
对现有的内部控制和管理方面较成熟的工作措施，如公务卡的使用、票据管理等，要加大执行力度，持续地深入贯彻落实。对新型的财务管理方式，如集中支付、会计集中核算等，要结合军队医院实际，主动对接，积极研讨，力争借鉴与应用。要参照财政部行政事业单位内部控制规范的制定程序、流程和做法，争取早日制定出台军队医院内部控制规范，对财务管理、成本核算、资金运行等方面做出新的更高的要求。另外，内部控制的设计和运行受制于成本效益原则，一些理想的内部控制制度往往因成本太高而不为单位领导采纳，军队医院是内部控制的最大受益者，国家在军费的划拨和医院在经费的保障上要体现完善制度的费用，加大投入，为新的内控制度的运行提供必要的资金保障。
军队高度集中统一于最高领导层，军队医院党委负责领导全院的财务后勤工作。只有做好了顶层设计，才能有效地推动军队资金安全管理内部控制工作。
（三）加强素质培养，营造良好的执业环境
随着时代的发展和社会的进步，基于人性的价值判断不再简单的以"善、恶"为标准，如今更为人所接受的是"经济人"、"社会人"、"复杂人"等善、恶兼而有之的观点。人员素质在军队医院内部控制中起着至关重要的作用。无论内部控制制度如何完善，作为实施主体的人如果不能发挥作用，有制度不去执行，甚至恶意的破坏，非法操作，最终还是达不到内部控制的目的。因此，军队医院财会人员道德素质、责任感、能力素质和业务素质的建设对内部控制起着决定性的影响作用，应直接纳入到军队医院内部控制制度的内容，军队医院业务部门要加强财会人员培训。首先要加强其道德素质和责任感教育，要提升道德境界，自觉增强党性观念，维护单位集体的利益，抵挡住各种诱惑。其次，加强其业务素质培养，平时经常开展业务学习、岗位培训、交叉检查、会议培训等形式，营造浓厚的学习氛围，设计一套完整的激励和约束机制，鼓励财会人员不断提高自身的业务素质。再次，要建立定期换岗、轮岗及回避制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。财会人员在同一岗位上工作三年一定要轮岗，对于有不良嗜好的财会人员实行一票否决制，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳。这样既可使财会人员学到新业务、新知识，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作轮换而揭示出来，收到良好的效果。最后，要健全对财务人员的激励约束机制，完善对财务人员的评价、培训、奖励、提拔和处罚等的量化考核办法，对优秀的财务人员要委以重用、优先使用、破格使用，为财务人员的发展营造良好的空间。
一、军队医院内部控制建设的自然缺陷
军队医院内部控制是军队单位内部控制的一部分，从政府部门内部控制对应的经济学理论来看，其运行规律有着天生不足与自然缺陷。
（一）"代理人的天生缺陷"制约军队医院内部控制的实施效果
经济学中的委托―代理理论是关于如何建立合理的风险分担机制和有效的激励监督机制，促使代理人采取适当行动，最大限度的增进委托人利益的学说。从纵向上看，国家作为经费的委托人要求军队医院作为代理人向国家提供会计信息，如实反映军队医院财务状况。同时，财务部门又是经费代理人（军队医院）的受托者，要求向军队医院提供及时、真实、可靠的会计信息和经费的有效利用程度、军事经济秩序的维护情况等。这样，国家、军队医院和军队医院财务部门就形成了基本的代理链条。根据代理理论现有的研究成果，代理人和委托人有不同的目标函数，代理人具有道德风险、规避和搭便车等行为。在实际工作中，军队医院中委托代理关系中的委托人可以具体为有签字权限的主管领导，他们为了医院的建设与发展而取得自身的长远利益，是以医院单位财务效益最大化为目标的，希望代理人能够建立有效的内部控制制度。但作为代理人的财务和审计人员，他们对自己的稳定性是不可知的，加上自身的流动性比较大，提升、晋级以及调动相对频繁，尤其是财务法规有明确的规定，同一财务岗位任期不得超过3年，这一岗位流动性强的特点使他们事先无法知道关于自己未来的所有收益。因而当军队医院内部控制制度的实施与代理人的目标相冲突时，内部控制制度的实施动力和实施效果就会受到限制，从而制约着军队医院内部控制有效性的发挥。
（二）"契约的不完全性"降低军队医院内部控制的主动需求
军队法规制度本质上是一种契约，军队医院就是一系列契约关系的总和。内部控制制度的建设与实施是靠最活跃的因素人来完成的，同时人又是内部控制的对象。从医院的人员来看可以分为决策层、管理层和执行层，管理层和执行层涉及的契约是最重要的部分。由于我军正规化建设历史并不长，军队制度建设相对滞后，契约是不完全的，不可能穷举或预见现实中的各种具体情况，这就意味着管理层在什么情况下有怎样的职责、收益如何并不十分明确。军队医院内部控制制度建设和实施后的影响并不是每个部门的人员都能够准确顶测的。在这种情况下，由于内部控制制度建设和实施对自己带来的约束而采取消极的态度。即使内部控制能够为医院带来收益，他们并不知道如何从这些收益中界定自己的功劳。管理层和执行层对内部控制的态度与军队医院提高资金使用效益、确保财务运行有序立场产生分歧。另外，按照契约理论，有效契约之外的一切行为都需要支付成本，如部门之间的协调费用。财务与审计部门人员实施内部控制时是要支付一定费用，而军队医院的收入并不是能够无限制取得的，支付成本增加使得代理人实施内部控制的动力减少，从而降低了军医院内部控制的有效性。
（三）"公共品性质"弱化军队医院内部控制的产品供给
从公共经济学的角度看，内部控制具有公共品的属性，具有非竞争性和非排他性。影响内部控制制度供给的有两类因素，即内部控制制度的设计、制度执行人员的培训等实施成本和内部控制实施的收益。只要满足成本收益原则，军队医院决策层对内部控制制度的建设和实施是持支持和肯定态度的，以利于医院的长远建设和发展。作为事业部门而言，他们不需要直接为内部控制的实施承担任何成本支出，他们存在着搭便车的行为。对财务审计部门而言，他们需要为内部控制的设计和实施付出心血，承担著改革的压力和失败的风险，如果内部控制给他们带来的预期收益大于预期成本，他们会赞成，否则就会反对。所以，军队医院内部控制制度设计和实施的绝大部分工作由财务审计部门来承担，他们对内部控制的态度是不一致的。内部控制这种公共品性质弱化了内部控制的供给，军队医院内部控制与财务管理目标的偏离也就成为现实。
二、营造军队医院良好的内部控制环境
（一）加强理论研究，营造良好的思想环境
军队医院要提升对内部控制的重视程度，营造内部控制建设的良好氛围。要借鉴和按照行政事业单位内部控制规范的特点和要求，科学设计内控岗位，树立风险意识，规划制定内控制度，切实推动军队医院内部控制制度的建设和实施。军队医院还应组织有关专家学者加强对军队医院内部控制理论的研究，邀请院校学者、政府部门专家到医院调研指导，定期举办理论研讨会，针对当前内部控制的热点、难点问题加强理论研究。在实践中，上级机关对下级内部控制制度的功能性、完整性和遵循性要进行考评，以促进内部控制功能的发挥和提升。
（二）加强顶层设计，营造良好的管理环境
面对日新月异的经济发展环境，为适应现代军队后勤管理制度的有关需要，总部层面应积极根据军队医院内部控制建设的要求和变化，提高对内控管理改革的灵敏反应程度，加强顶层设计工作，不断调整、完善军队医院内部控制规范体系。
对现有的内部控制和管理方面较成熟的工作措施，如公务卡的使用、票据管理等，要加大执行力度，持续地深入贯彻落实。对新型的财务管理方式，如集中支付、会计集中核算等，要结合军队医院实际，主动对接，积极研讨，力争借鉴与应用。要参照财政部行政事业单位内部控制规范的制定程序、流程和做法，争取早日制定出台军队医院内部控制规范，对财务管理、成本核算、资金运行等方面做出新的更高的要求。另外，内部控制的设计和运行受制于成本效益原则，一些理想的内部控制制度往往因成本太高而不为单位领导采纳，军队医院是内部控制的最大受益者，国家在军费的划拨和医院在经费的保障上要体现完善制度的费用，加大投入，为新的内控制度的运行提供必要的资金保障。
军队高度集中统一于最高领导层，军队医院党委负责领导全院的财务后勤工作。只有做好了顶层设计，才能有效地推动军队资金安全管理内部控制工作。
（三）加强素质培养，营造良好的执业环境
随着时代的发展和社会的进步，基于人性的价值判断不再简单的以"善、恶"为标准，如今更为人所接受的是"经济人"、"社会人"、"复杂人"等善、恶兼而有之的观点。人员素质在军队医院内部控制中起着至关重要的作用。无论内部控制制度如何完善，作为实施主体的人如果不能发挥作用，有制度不去执行，甚至恶意的破坏，非法操作，最终还是达不到内部控制的目的。因此，军队医院财会人员道德素质、责任感、能力素质和业务素质的建设对内部控制起着决定性的影响作用，应直接纳入到军队医院内部控制制度的内容，军队医院业务部门要加强财会人员培训。首先要加强其道德素质和责任感教育，要提升道德境界，自觉增强党性观念，维护单位集体的利益，抵挡住各种诱惑。其次，加强其业务素质培养，平时经常开展业务学习、岗位培训、交叉检查、会议培训等形式，营造浓厚的学习氛围，设计一套完整的激励和约束机制，鼓励财会人员不断提高自身的业务素质。再次，要建立定期换岗、轮岗及回避制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。财会人员在同一岗位上工作三年一定要轮岗，对于有不良嗜好的财会人员实行一票否决制，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳。这样既可使财会人员学到新业务、新知识，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作轮换而揭示出来，收到良好的效果。最后，要健全对财务人员的激励约束机制，完善对财务人员的评价、培训、奖励、提拔和处罚等的量化考核办法，对优秀的财务人员要委以重用、优先使用、破格使用，为财务人员的发展营造良好的空间。