我国个人所得税法专项附加扣除制度的完善

• 作 者: 王明
• 出 处: 王明
• 发表日期: 2020年01期

2018年8月,全国人大常委会修订了《个人所得税法》,此次修订的最大亮点是增加了专项附加扣除制度;国务院于2018年12月印发了《关于个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》,明确将子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人列入其中;于2022年3月印发了《关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》,新增3岁以下婴幼儿照护事项。自此,我国专项附加扣除制度共包含以上七项内容。该制度有助于减轻中低收入群体税收负担,解决他们的生存生活困难,体现法律公平正义。但是,该项制度仍然存在扣除目的不明确、扣除对象“一刀切”、扣除范围不科学、扣除标准不明细等问题。因而,开展这方面的研究,对国家完善立法,实现税负公平,尤其是帮助社会中低收入群体的生存与发展、实现共同富裕,具有一定的理论和现实意义。专项附加扣除制度的设立是以国家让渡财税收入解决中低收入群体的基本生存生活困难为目的。中低收入群体如果没有教育、医疗、住房、养老这些项目的扣除,他们的基本生存生活就会受到严重威胁,影响其劳动生产的积极性,进而危害国家安全。因此,要把扣除目的贯穿于专项附加扣除制度实施的全过程,根据扣除目的来确定扣除对象、扣除范围、扣除标准。合理区分专项附加扣除对象,实行不同的扣除待遇。纳税人收入情况千差万别,收入有高有低。依照现行法律规定,年综合所得超过96万元属于高收入,这一数字远超居民最低生活标准,而低收入人的收入却不能保障基本生存生活。因此,有必要区分扣除对象,实行不同的扣除待遇,并且对高收入群体不实行专项附加扣除。否则,不仅不会缩小两极分化,反而会拉大贫富差距。用负所得税制度解决“扣除不能”主体的生存生活困难。“扣除不能”主体是指那些月综合所得未达到起征点或没有稳定收入来源而不能扣除的群体。法是普适的,对一国所有的公民都应当一视同仁,而这些扣除不能的、数量庞大的群体,他们也是中国公民,理应享受扣除待遇。这个问题可以通过负所得税制来解决,即政府根据低收入者实际收入与维持一定生活水平需要的差额,运用税收的形式依率计算给予补助。负所得税制是许多发达资本主义国家用于解决低收入群体生存生活困难的一种制度,对稳定社会秩序具有重大效益。因此,可以借鉴这种制度来解决我国同样存在的问题。扩大专项附加扣除覆盖范围。现行确定的七项专项附加扣除未涵盖中低收入群体生存生活全部,不能完全实现扣除目的。因此,为提高专项附加扣除制度的覆盖力,可以考虑增加重大灾害性事故损失扣除,增强人们抵御风险的能力;可以考虑增加生育支出扣除,激发生育内生动力。当然,这些范围都不是无边界的,要受到扣除目的和国家财力的限制。优化专项附加扣除标准,实行税收指数化动态调整机制。除大病医疗外,其余六项均采用定额扣除方式,无法照顾到个性差异。可以根据消费物价指数涨落确定扣除额,削弱通货膨胀带来的消极影响,实现人性化、差异化扣除。