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在企业并购交易中,税收因素是影响着交易成本和交易能够最终达成的重要因素之一。随着企业并购交易数量的不断增多和实践的不断发展,企业并购相关的税收制度也应相应地获得健全和完善。
本文除结论外共分六个部分。
第一部分是企业并购与税收,从企业并购的概念和分类谈起,并论及了企业并购的可税性和企业并购与税收之间的关系,为后文的深入论证做了理论上的铺垫。并购包括了兼并和收购两个概念,根据不同的标准又可划分为资产并购、股权并购等具体的类型。企业并购活动具有收益性和营利性,因而从理论上讲是可税的,免税则是一种特殊待遇。采取不同的企业并购方式将在税收方面导致不同的结果,而税收制度也能对企业并购中的决策产生影响。
第二部分是企业并购中课税的原则。这一部分结合税收的一般原则和企业并购的特殊性质,分析了在企业并购税收中应当遵循的一般原则和特殊原则。就企业并购领域而言,税收法律制度应该使企业及其股东能够合理地预期自己的决策和行动将会产生怎样的税收结果,税收不应造成税负不公平的现象,同时,税收法律制度还应发挥宏观调控的作用,体现政府对于经济的引导。在对企业并购活动课税时,应不仅关注并购活动的法律形式,还应分析该并购活动的经济实质,从而合理课税。
第三部分是资产收购、股权收购、公司合并的税收法律制度。这一部分主要分析我国现有的企业并购税收法律制度,先从整体上分析了我国对企业并购的税法规制现状,然后分别从资产并购、股权并购、公司合并的角度介绍了相关的税收制度。
第四部分是免税并购交易制度。最后分析了我国的免税并购制度,并结合美国的免税并购制度进行了比较研究。我国现有的免税并购规定,主要是根据交易对价中股权支付和非股权支付的比例来判断的,规定过于单一和简略。相比之下,美国税收法律制度中有关免税并购的规定则更为完善,在实践中逐步确立的判断免税并购的营业继续条件、利益持续条件、商业目的条件亦可加以借鉴。
第五部分是企业并购中的税收优惠。先从税收优惠的概念和分类谈起,接着分析了税收优惠对企业并购的影响,然后介绍了我国的企业并购相关税收优惠现状。税收优惠可以分为直接优惠和间接优惠,直接优惠一般为直接减征或者免征,间接优惠则相对较为灵活多样化。我国目前的企业并购税收优惠仍然较为零散和单一,难以适应日益复杂的交易和充分体现对经济的导向作用,不妨借鉴欧盟、日本等过的立法实践,进一步丰富企业并购的税收优惠措施,通过税收优惠措施来引导企业并购活动。
第六部分是我国企业并购税制存在的问题和完善建议。这一部分结合前文的内容,分析了我国目前的企业并购税制存在的问题,并提出了相应的完善建议。我国目前的企业并购税收法律制度,仍然存在立法层次过低、免税并购规定不完善、没有确立资本利得课税制度等问题,可以相应地采取提高立法层次、明确企业并购税制的理念和态度,确立资本利得课税制度等措施,进一步完善我国的企业并购税收法律制度,以使我国的并购税收法律制度能够更好、更充分地发挥作用。