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摘 要：在市场经济条件下，企业面临的竞争和风险日益加剧，不确定性的因素越来越多，以投资者为主体的会计报表使用者对与风险相关的信息提示愈加关注。因此，谨慎性原则作为会计核算的重要原则之一，其预警和化解风险的作用日益显著，本文基于谨慎性原则的内涵及其产生和发展，对谨慎性原则在会计中的应用进行探讨，并指出应用谨慎性原则应注意的问题。
关键词：会计准则 谨慎性原则 公允 职业判断
一、引言
谨慎性原则是一项国际通行的会计核算原则，我国1993颁布的《企业会计准则》首次引入谨慎性原则这一概念，这一方式既符合国际会计计量的惯例，也适应了我国经济发展的客观要求。在2006年版《企业会计准则》中这一原则得到进一步体现，谨慎性原则在许多会计处理方法中被广泛应用，对具体会计核算行为起着重要的指导作用。
二、谨慎性原则的内涵及正确应用的必要性
谨慎性原则的定义为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。谨慎性原则的运用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或收益，或者高估负债或费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性的要求，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导。因此，正确运用谨慎性原则，有利于防止企业虚夸资产、粉饰利润等现象发生，能够提高企业会计信息的真实性，有利于投资者、经营者做出正确的决策，保护债权人及中小股东等人的利益。所以，在企业经营活动中存在不确定性因素的情况下，谨慎性原则有其存在的合理性和必要性。
三、谨慎性原则在会计中的应用
1.应收款项计提坏帐准备。在市场经济情况下，企业往往通过赊销的方式销售产品，由于市场的不断变化，购货方存在资金严重不足导致长期拖欠、破产倒闭、死亡等情况，这些状况一旦发生，企业的货款将无法收回或收回的可能性很小，为了防范发生坏账的风险，企业应根据实际情况确定坏账计提的方法。坏账计提方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。企业在坏账尚未发生时，预先提取坏账准备，如果客户经营状况好转，以后又收回全部或部分货款，还要根据实际发生的坏账的情况对坏账准备金进行调整，从而间接调整了资产减值损失的金额，使会计信息更具真实性。
2.计提风险资产减值准备。在会计实务中，企业的财产往往会因各种风险的存在发生贬值或减少，例如企业的存货会由于毁损、过时等原因造成其可变现净值下跌到原账面成本以下；企业的对外投资在不断变化的证券市场中，也会随时跌价或减值。另外，企业的在建工程、固定资产和无形资产等同样也会因为资产的长期闲置、损坏以及技术落后等原因导致其将来可收回金额低于账面价值而减值等。为了防范上述各种风险，企业就应事先计提各种相关的“准备金”，比如：存货跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。
3.资产计价的确定。
3.1对于自创无形资产，在自创过程分为两个不同的阶段，研究阶段和开发阶段，在研究阶段发生的支出，应该费用化计入管理费用中，而在开发阶段，符合资本化条件的，才允许资本化，避免企业虚增资产。
3.2投资性房地产在转换问题上能够体现谨慎性原则。自用房地产转为投资性房地产时，应该按照转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。公允价值如果比原来的账面价值高的，差额作为所有者权益（其它资本公积），而不是计入当期损益，公允价值如果比原来的账面价值低的，才将差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
3.3可供出售的金融资产期末计价时，在资产负债表日时，对于公允价值与账面价值之间的差额，如果公允价值高于账面价值的差额，则： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 ；如果公允价值低于账面价值的差额借：资本公积 贷：可供出售金融资产 ，此时，不允许计入当期损益。因为，不是以交易为目的。
4.加速计提固定资产折旧。企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。加速折旧方法即是谨慎性原则的体现，目前最为广泛采用的加速折旧法是年数总和法和双倍余额递减法。加速折旧法是指固定资产在使用早期多提折旧，后期少提折旧，把固定资产价值的大部分在其使用初期各年进行摊销，也就是使固定资产价值加速得到补偿的一种折旧方法。它并没有改变企业固定资产的折旧年限，也不改变应计提的折旧额，只是改变了折旧额在各年度的分布情况而已。
5.或有事项的谨慎处理。企业在会计核算中经常面临某些不确定情形，需要会计人员做出正确的分析和判断。为了防止和减少或有事项对企业财务状况和经营成果的影响，对或有事项只有满足三个条件才能确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能可靠计量。或有负债不仅在符合条件下确认为预计负债，而且除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债外，均应在会计报表附注中做出恰当披露。
四、应用谨慎性原则应注意的问题
正确贯彻谨慎性原则，能够避免虚增资产和夸大利润，保护投资者和债权人的利益，但是如果处理不当，会为会计报表的粉饰提供调剂的空间，因此如何正确运用谨慎性原则在会计实务之中显得极为重要，下面是应用谨慎性原则应注意的几个问题：
1.贯彻谨慎性原则的会计准则和会计政策的相关条款应尽量具有可操作性。我国现行会计准则和相关政策对有些体现谨慎性原则的具体方法规范得较为明确，可操作性较强，如固定资产的加速折旧法、应收账款坏帐准备的计提等。但是对于存货、固定资产、无形资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”、“可收回金额”以及“预计未来现金流量的现值”等由于受多种因素的影响很难确定，因而操作起来的难度较大。所以，目前我国应该对体现谨慎性原则的会计准则和会计政策的相关条款制定更详细的指导意见，以指导企业会计实践。
2.规范和健全各种公开市场，进一步完善市场价格机制。规范健全各种公开市场，健全生产资料市场和資本市场，建立和完善各种价格信息中心及报价系统，定期向社会发布各类商品的交易价格，使企业对资产的计价具有合理统一的依据，为企业提供实物资产、金融资产、无形资产的公允价值信息，减少对公允价值判断的偏差，缩小企业利润的操纵空间。
3.努力提高会计人员的职业道德和职业判断能力。由于谨慎性原则带有一定的抽象性和模糊性，如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好尺度，这就要求会计人员必须提高职业判断能力。一方面，要不断加强会计人员职业道德建设，使其具备较高的职业道德和求真意识；另一方面，要加强后续教育，完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，使其具备较强的职业判断。
4.强化内在约束机制，加强审计监督。 企业应当采取措施促使企业会计人员增强责任意识，强化职业道德，提高业务素质和职业判断能力，避免随意改变会计核算方法，把谨慎性原则作为成本、利润的调节器。这些措施包括：（1）实施责任会计制度，完善内部责任控制体系，以适当的绩效评价指标评价会计人员的业绩，采用适当的人才激励机制，做到奖罚分明；（2）建立有效的内部审计监督制度，保证内部审计机构的相对独立，提高内部审计人员的素质等。
总之，谨慎性原则在我国会计工作中的运用，是社会主义市场经济的客观要求，也是证明我国现代会计与国际会计惯例接轨的主要标志之一，但在谨慎性原则的应用过程要把握好尺度，才能真正发挥谨慎性原则的作用，为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息。
参考文献：
[1]《企业会计准则（2006）》，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社；2006年2月版.
[2]《企业会计准则讲解（2006）》，财政部会计司编写组，人民出版社；2007年4月版.
[3]资产评估师职业资格全国统一考试辅导教材财务会计，中国资产评估协会编写，经济科学出版社；2016年5月.
[4]《新会计准则下谨慎性原则在会计中的应用》，查秉柱，科技资讯；2007年第2期.
关键词：会计准则 谨慎性原则 公允 职业判断
一、引言
谨慎性原则是一项国际通行的会计核算原则，我国1993颁布的《企业会计准则》首次引入谨慎性原则这一概念，这一方式既符合国际会计计量的惯例，也适应了我国经济发展的客观要求。在2006年版《企业会计准则》中这一原则得到进一步体现，谨慎性原则在许多会计处理方法中被广泛应用，对具体会计核算行为起着重要的指导作用。
二、谨慎性原则的内涵及正确应用的必要性
谨慎性原则的定义为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。谨慎性原则的运用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或收益，或者高估负债或费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性的要求，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导。因此，正确运用谨慎性原则，有利于防止企业虚夸资产、粉饰利润等现象发生，能够提高企业会计信息的真实性，有利于投资者、经营者做出正确的决策，保护债权人及中小股东等人的利益。所以，在企业经营活动中存在不确定性因素的情况下，谨慎性原则有其存在的合理性和必要性。
三、谨慎性原则在会计中的应用
1.应收款项计提坏帐准备。在市场经济情况下，企业往往通过赊销的方式销售产品，由于市场的不断变化，购货方存在资金严重不足导致长期拖欠、破产倒闭、死亡等情况，这些状况一旦发生，企业的货款将无法收回或收回的可能性很小，为了防范发生坏账的风险，企业应根据实际情况确定坏账计提的方法。坏账计提方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。企业在坏账尚未发生时，预先提取坏账准备，如果客户经营状况好转，以后又收回全部或部分货款，还要根据实际发生的坏账的情况对坏账准备金进行调整，从而间接调整了资产减值损失的金额，使会计信息更具真实性。
2.计提风险资产减值准备。在会计实务中，企业的财产往往会因各种风险的存在发生贬值或减少，例如企业的存货会由于毁损、过时等原因造成其可变现净值下跌到原账面成本以下；企业的对外投资在不断变化的证券市场中，也会随时跌价或减值。另外，企业的在建工程、固定资产和无形资产等同样也会因为资产的长期闲置、损坏以及技术落后等原因导致其将来可收回金额低于账面价值而减值等。为了防范上述各种风险，企业就应事先计提各种相关的“准备金”，比如：存货跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。
3.资产计价的确定。
3.1对于自创无形资产，在自创过程分为两个不同的阶段，研究阶段和开发阶段，在研究阶段发生的支出，应该费用化计入管理费用中，而在开发阶段，符合资本化条件的，才允许资本化，避免企业虚增资产。
3.2投资性房地产在转换问题上能够体现谨慎性原则。自用房地产转为投资性房地产时，应该按照转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。公允价值如果比原来的账面价值高的，差额作为所有者权益（其它资本公积），而不是计入当期损益，公允价值如果比原来的账面价值低的，才将差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
3.3可供出售的金融资产期末计价时，在资产负债表日时，对于公允价值与账面价值之间的差额，如果公允价值高于账面价值的差额，则： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 ；如果公允价值低于账面价值的差额借：资本公积 贷：可供出售金融资产 ，此时，不允许计入当期损益。因为，不是以交易为目的。
4.加速计提固定资产折旧。企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。加速折旧方法即是谨慎性原则的体现，目前最为广泛采用的加速折旧法是年数总和法和双倍余额递减法。加速折旧法是指固定资产在使用早期多提折旧，后期少提折旧，把固定资产价值的大部分在其使用初期各年进行摊销，也就是使固定资产价值加速得到补偿的一种折旧方法。它并没有改变企业固定资产的折旧年限，也不改变应计提的折旧额，只是改变了折旧额在各年度的分布情况而已。
5.或有事项的谨慎处理。企业在会计核算中经常面临某些不确定情形，需要会计人员做出正确的分析和判断。为了防止和减少或有事项对企业财务状况和经营成果的影响，对或有事项只有满足三个条件才能确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能可靠计量。或有负债不仅在符合条件下确认为预计负债，而且除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债外，均应在会计报表附注中做出恰当披露。
四、应用谨慎性原则应注意的问题
正确贯彻谨慎性原则，能够避免虚增资产和夸大利润，保护投资者和债权人的利益，但是如果处理不当，会为会计报表的粉饰提供调剂的空间，因此如何正确运用谨慎性原则在会计实务之中显得极为重要，下面是应用谨慎性原则应注意的几个问题：
1.贯彻谨慎性原则的会计准则和会计政策的相关条款应尽量具有可操作性。我国现行会计准则和相关政策对有些体现谨慎性原则的具体方法规范得较为明确，可操作性较强，如固定资产的加速折旧法、应收账款坏帐准备的计提等。但是对于存货、固定资产、无形资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”、“可收回金额”以及“预计未来现金流量的现值”等由于受多种因素的影响很难确定，因而操作起来的难度较大。所以，目前我国应该对体现谨慎性原则的会计准则和会计政策的相关条款制定更详细的指导意见，以指导企业会计实践。
2.规范和健全各种公开市场，进一步完善市场价格机制。规范健全各种公开市场，健全生产资料市场和資本市场，建立和完善各种价格信息中心及报价系统，定期向社会发布各类商品的交易价格，使企业对资产的计价具有合理统一的依据，为企业提供实物资产、金融资产、无形资产的公允价值信息，减少对公允价值判断的偏差，缩小企业利润的操纵空间。
3.努力提高会计人员的职业道德和职业判断能力。由于谨慎性原则带有一定的抽象性和模糊性，如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好尺度，这就要求会计人员必须提高职业判断能力。一方面，要不断加强会计人员职业道德建设，使其具备较高的职业道德和求真意识；另一方面，要加强后续教育，完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，使其具备较强的职业判断。
4.强化内在约束机制，加强审计监督。 企业应当采取措施促使企业会计人员增强责任意识，强化职业道德，提高业务素质和职业判断能力，避免随意改变会计核算方法，把谨慎性原则作为成本、利润的调节器。这些措施包括：（1）实施责任会计制度，完善内部责任控制体系，以适当的绩效评价指标评价会计人员的业绩，采用适当的人才激励机制，做到奖罚分明；（2）建立有效的内部审计监督制度，保证内部审计机构的相对独立，提高内部审计人员的素质等。
总之，谨慎性原则在我国会计工作中的运用，是社会主义市场经济的客观要求，也是证明我国现代会计与国际会计惯例接轨的主要标志之一，但在谨慎性原则的应用过程要把握好尺度，才能真正发挥谨慎性原则的作用，为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息。
参考文献：
[1]《企业会计准则（2006）》，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社；2006年2月版.
[2]《企业会计准则讲解（2006）》，财政部会计司编写组，人民出版社；2007年4月版.
[3]资产评估师职业资格全国统一考试辅导教材财务会计，中国资产评估协会编写，经济科学出版社；2016年5月.
[4]《新会计准则下谨慎性原则在会计中的应用》，查秉柱，科技资讯；2007年第2期.